企業(yè)財務(wù)會計電子教案 11存貨核算5

《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標題項目四存貨核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設(shè)計教學內(nèi)容1.委托加工物資；2.存貨盤點。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1．掌握委托加工物資的核算；2．掌握存貨盤點的內(nèi)容。能力目標1．能正確核算企業(yè)的委托加工物資；2．能正確盤點企業(yè)存貨并進行賬務(wù)處理。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.委托加工物資；2.存貨盤點。教學難點存貨盤點課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導請了解企業(yè)周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實施一體化教學一、委托加工物資1．委托加工物資概述委托加工物資，是指企業(yè)現(xiàn)有的材料物資不能直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，需要被送到外單位進行加工的物資。其實際成本包括以下內(nèi)容。（1）加工中實際耗用物資的實際成本。（2）支付的加工費及往返運雜費。（3）支付的稅金，包括應(yīng)由委托加工物資成本負擔的增值稅和消費稅。為了核算和監(jiān)督企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本，企業(yè)需要設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記委托加工物資的實際成本；貸方登記加工完成并驗收入庫物資的實際成本和退回物資的實際成本；期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。企業(yè)應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料，進行明細核算。2．委托加工物資業(yè)務(wù)的核算（1）發(fā)出委托加工物資。企業(yè)委托外單位加工物資時，應(yīng)按發(fā)出材料物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。采用計劃成本計價的企業(yè)，應(yīng)按計劃成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本時，用紅字登記）。（2）支付加工費、稅金和運雜費。企業(yè)支付的加工費和往返運雜費，應(yīng)計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)支付的增值稅，應(yīng)視不同情況進行處理：凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，支付的增值稅不計入加工物資的成本，而作為進項稅額處理，支付時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；凡屬加工物資用于非應(yīng)繳納增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將支付的增值稅計入加工物資的成本，支付時，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）繳納消費稅。企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，受托方通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算。對于委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)由委托方繳納的、由受托方代收代繳的消費稅，應(yīng)分下列情況進行處理：委托方委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款按規(guī)定準予抵扣；委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。（4）加工完成，收回加工物資。對于委托加工物資被加工完畢收回后，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。二、存貨盤點概述由于存貨的種類繁多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈、盤虧和毀損。對于存貨的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)及時填寫有關(guān)存貨盤點報告單，查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。為了及時反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目無余額。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。三、存貨盤盈和盤虧以及毀損業(yè)務(wù)的核算1．存貨盤盈企業(yè)發(fā)生存貨的盤盈時，應(yīng)及時辦理入賬手續(xù)，根據(jù)存貨盤點報告表上所列示的盤盈數(shù)，調(diào)整存貨的實存數(shù)，即借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；其盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈報經(jīng)有關(guān)部門批準后，可沖減管理費用，即借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”等科目。2．存貨盤虧和毀損企業(yè)發(fā)生存貨盤虧和毀損時，應(yīng)按盤虧存貨的賬面價值、已提存貨跌價準備，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”“存貨跌價準備”科目，按盤虧存貨的賬面余額，貸記“原材料”“庫存商品”等科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，因自然災(zāi)害發(fā)生損失的貨物的進項稅額準予抵扣，已抵扣的進項稅額不必作為進項稅額轉(zhuǎn)出；而因非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不準予從銷項稅額中抵扣。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：對屬于自然損耗產(chǎn)生的定額損耗，借記“管理費用”科目；對于入庫的殘料價值，借記“原材料”等科目；對應(yīng)由保險公司和過失人負責的賠款，借記“其他應(yīng)收