中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬卷

XX年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬卷

1［單項(xiàng)選擇題］XX年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合

同，約定甲公司于XX年7月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）

向乙公司銷售A產(chǎn)品200噸。xx年12月31日，甲公司庫(kù)存該A產(chǎn)

品300噸，單位本錢為1.8萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.5萬(wàn)元（不

含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)

稅金0.1萬(wàn)元。不考慮其他因素，xx年12月31日，上述庫(kù)存300

噸A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.425

B.500

C.540

D.550

參考答案：B

參考解析：

（1）有合同局部：可變現(xiàn)凈值=2*200-0.1X200=380（萬(wàn)元）；本

錢=1.8X200=360（萬(wàn)元），未發(fā)生減值；（2）無(wú)合同局部：可變現(xiàn)凈值

=1.5X100-0.IX100=140（萬(wàn)元），本錢=1.8X100=180（萬(wàn)元），發(fā)生

減值。年末賬面價(jià)值=360+140=500（萬(wàn)元）。

2［單項(xiàng)選擇題］甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行

交換。商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為

100萬(wàn)元。機(jī)床的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為35萬(wàn)元，已計(jì)提固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司另向甲公

司收取銀行存款11萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。甲公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向乙公司開(kāi)

具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元；

乙公司因轉(zhuǎn)讓機(jī)床向甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為

100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商

業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為

（）萬(wàn)元。

A.100

B.96

C.110

D.150

參考答案：B

參考解析：

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換人資產(chǎn)

的入賬價(jià)值=（120-24）+677+11=96（萬(wàn)元）。

3［單項(xiàng)選擇題］xx年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)

政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)置大型科研設(shè)備1臺(tái)，該設(shè)備用于

某項(xiàng)科研的前期研究。xx年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入該大型科研設(shè)

備，并于當(dāng)日投入使用，實(shí)際本錢為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有

資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)xx年度利潤(rùn)總

額的金額為（）萬(wàn)元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

參考答案：D

參考解析：

XX年該科研設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額

=480/10/12X11=44（萬(wàn)元），遞延收益攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額

=450/10/12X11=41.25（萬(wàn)元）,上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)xx年度利潤(rùn)總

額的金額=41.25-44=-2.75（萬(wàn)元）。

4［單項(xiàng)選擇題］以下各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

的是（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性

房地產(chǎn)的貸方差額

參考答案：D

參考解析：

選項(xiàng)A,出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于企業(yè)的收入;選項(xiàng)B,利

得與投資者投入資本無(wú)關(guān);選項(xiàng)C,處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得;選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益，屬于直接計(jì)

人所有者權(quán)益的利得。

5［單項(xiàng)選擇題］xx年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商

品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅稅額為

34萬(wàn)元，本錢為180萬(wàn)元，商品未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。同時(shí)簽訂協(xié)

議約定，甲公司應(yīng)于xx年5月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220

萬(wàn)元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素，那么xx年12月31

日甲公司因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額為（）萬(wàn)元。

A.200

B.180

C.204

D.20

參考答案：C

參考解析：

甲公司xx年12月31日因售后回購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額

=200+（220-200）/5=204（萬(wàn)元）。

6［單項(xiàng)選擇題］xx年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司

向50名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份

支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自xx年1月1日起在公司連續(xù)效勞

滿3年，即可于xx年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普

通股xx年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，xx年12月31日的

市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。xx年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股

10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)鼓

勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。xx年12月31

日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5

元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的“資本公積一一股本溢價(jià)”的金

額為（）萬(wàn)元。

A.-1000

B.0

C.200

D.1200

參考答案：C

參考解析：

在高管人員行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管

的庫(kù)存股本錢1000萬(wàn)元（100X10）和等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他

資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），所

以計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額=50X2X12-100X10=200（萬(wàn)

元）。

7［單項(xiàng)選擇題］以下交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是

（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因增資將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按本錢法核算

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢模式改為公允價(jià)值模式

D.固定資產(chǎn)折舊年限由5年變更為8年

參考答案：C

參考解析：

選項(xiàng)A和D,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B,與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)

計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān)，屬于正常事項(xiàng)。

8［單項(xiàng)選擇題］甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用

發(fā)生時(shí)即期匯率折算。xx年12月5日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入

5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美

元=6.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，xx年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙

公司股票市價(jià)為每股2.1美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民

幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，那么甲公司期末應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益

的金額為（）元人民幣。

A.1200

B.5300

C.-5300

D.-1200

參考答案：A

參考解析：

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，由于該交易性金融資產(chǎn)是

以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮期末股票市價(jià)的變

動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司期末

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2.1X5000X6.4-2X5000X6.6=67200-

66000=1200（元人民幣）。

9［單項(xiàng)選擇題］xx年1月甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金1600萬(wàn)

元取得乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生審計(jì)、評(píng)估等交易費(fèi)用40萬(wàn)元，

取得股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。xx年7月，甲公司又支付現(xiàn)金

500萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%股權(quán)，其中包含交易費(fèi)用20

萬(wàn)元。不考慮其他因素。xx年年末甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2160

B.2140

C.2080

D.2100

參考答案：D

參考解析：

xx年年末甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=1600+500=2100（萬(wàn)元）。

10［單項(xiàng)選擇題］以下關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中不正

確的選項(xiàng)是（）o

A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露

B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表

有關(guān)工程（除貨幣資金工程和現(xiàn)金流量表正表工程）

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情

況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

參考答案：C

參考解析：

選項(xiàng)C,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全

部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)），或

雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影

響的事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)）。

11［單項(xiàng)選擇題］以下情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是

（）。

A.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的

建造中斷

B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造

中斷

C.由于發(fā)生平安事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造

中斷

D.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

參考答案：A

參考解析：

選項(xiàng)A,屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。

12［單項(xiàng)選擇題］xx年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓

出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，該辦公

樓的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為250萬(wàn)元。xx年.12月31

日，該辦公樓的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。xx年6月30日，甲公司收

回辦公樓并對(duì)外出售，銷售價(jià)款為950萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)投資性

房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。那么上

述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司xx年度損益的影響金額是（）萬(wàn)元。

A.50

B.600

C.700

D.150

參考答案：C

參考解析：

上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司xx年度損益的影響金額=（950-900）+（800-

250）+200/2=700（萬(wàn)元）。

13［單項(xiàng)選擇題］甲公司為設(shè)備安裝公司。xx年10月1日，

甲公司承受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收人為

960萬(wàn)元。至xx年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款700萬(wàn)元，

實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)200萬(wàn)元。假定甲

公司按實(shí)際發(fā)生的本錢占預(yù)計(jì)總本錢的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲

公司xx年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。

A.700

B.640

C.960

D.900

參考答案：B

參考解析：

至XX年12月31日完工進(jìn)度=400/（400+200）=2/3,甲公司xx

年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=960X2/3=640（萬(wàn)元）。

14。單項(xiàng)選擇題］甲公司以外包方式建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工

期為2年，自20X4年7月1日開(kāi)始建造，當(dāng)日預(yù)付承包商建立工

程款為3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬(wàn)元。

甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20義4年6月1日借人的

3年期專門借款4000萬(wàn)元，年利率為6%。（2）20義4年1月1日借

入的2年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率為8%。甲公司將閑置局部

專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因

素，20X4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（

萬(wàn)元。

A.140

B.122

C.117

D.102

參考答案：B

參考解析：

專門借款資本化金額=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（萬(wàn)

元）；一般借款資本化金額=1000X3/12X8%=20（萬(wàn)元）；20義4年甲公

司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=102+20=122（萬(wàn)元）。

15［單項(xiàng)選擇題］甲公司為增值稅一般納稅人，xx年采用自營(yíng)

方式建造車間廠房，購(gòu)置工程物資300萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明

的增值稅稅額為51萬(wàn)元，建造期間全部投入使用；另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)

品一批，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元;發(fā)生的在建工

程人員薪酬為20萬(wàn)元，為到達(dá)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車測(cè)試費(fèi)6

萬(wàn)元，試車期間取得收入2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已到達(dá)預(yù)定可使用

狀態(tài)，不考慮其他因素，那么該廠房的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.803

B.686

C.684

D.735

參考答案：C

參考解析：

該廠房的入賬價(jià)值=300+360+20+6-2=684（萬(wàn)元）。

16［多項(xiàng)選擇題］以下各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)

入當(dāng)期損益的有（）。

A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用

C.取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用

參考答案：A,B.D

參考解析：

選項(xiàng)A,計(jì)人投資收益;選項(xiàng)B和D,計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C,計(jì)

入投資本錢。

17［多項(xiàng)選擇題］以下說(shuō)法中正確的有（）。

A,為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計(jì)入在

建工程本錢

B.企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，雖不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的，但應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算

C.固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為

企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成局部分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

D.在實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材

料通常確認(rèn)為存貨

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項(xiàng)A,不計(jì)入在建工程本錢，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用

權(quán)）。

18［多項(xiàng)選擇題］xx年1月1日，甲公司采用分期收款方式向

乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)款為5000萬(wàn)元，分5年于

每年1月1日等額收取，首期款項(xiàng)1000萬(wàn)元于xx年1月1日收

取，如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元，該批商品本

錢3800萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。假設(shè)不考慮增值稅及一年內(nèi)到

期的長(zhǎng)期應(yīng)收款等影響，xx年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的影響中正確的有（）。

A.增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4500萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)本錢3800萬(wàn)元

C.增加營(yíng)業(yè)收人5000萬(wàn)元

D.減少存貨3800萬(wàn)元

參考答案：B.D

參考解析：

選項(xiàng)A,增加長(zhǎng)期應(yīng)收款3500萬(wàn)元（4000-500）;選項(xiàng)C,增加營(yíng)

業(yè)收入應(yīng)為4500萬(wàn)元。

19［多項(xiàng)選擇題］以下交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得處置收益

C.使用壽命有限的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項(xiàng)B,出售無(wú)形資產(chǎn)取得的處置收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收人，不影

響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

20［多項(xiàng)選擇題］以下各項(xiàng)關(guān)于建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的有（）o

A.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入

B.合同完成后處置剩余物資取得的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.期末工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨工程列示

D.建造合同的預(yù)計(jì)總本錢超過(guò)合同總收入的金額應(yīng)提取損失準(zhǔn)

備

參考答案：A,C

參考解析：

選項(xiàng)B,合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同有關(guān)的

零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同本錢;選項(xiàng)D,預(yù)計(jì)總本錢超過(guò)總收入局部

減去已確認(rèn)合同損失后的金額形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)

備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

21［多項(xiàng)選擇題］以下關(guān)于涉及或有條件的修改其他債務(wù)條件

債務(wù)重組處理的表述中，正確的有（）o

A.債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在后續(xù)期間確定不需支付時(shí)計(jì)人

其他綜合收益

參考答案：A,B.C

參考解析：

選項(xiàng)D,對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金

額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件

的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生

時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

22［多項(xiàng)選擇題］xx年1月1日，甲公司以銀行存款支付

200000萬(wàn)元，購(gòu)人一項(xiàng)土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為50

年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包

方式建造辦公樓。xx年12月31日，該辦公樓工程完工并到達(dá)預(yù)定

可使用狀態(tài)，全部本錢為160000萬(wàn)元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。

預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

凈殘值為零。甲公司以下會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）o

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固

定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行

核算

C.xx年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為360000萬(wàn)元

D.xx年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬(wàn)元和

6400萬(wàn)元

參考答案：B.D

參考解析：

土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用

權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正

確;xx年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其全部建造本錢

160000萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;xx年土地使用權(quán)攤銷額

=200000+50=4000（萬(wàn)元），辦公樓計(jì)提折舊額=160000-25=6400（萬(wàn)

元），選項(xiàng)D正確。

23［多項(xiàng)選擇題］以下關(guān)于民間非營(yíng)利組織受托代理業(yè)務(wù)的核

算的表述中正確的有（）o

A.“受托代理負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組

織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債

B.如果委托方?jīng)]有提供受托代理資產(chǎn)有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資

產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值作為人賬價(jià)值

C.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)、應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資

產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資

產(chǎn)”科目

D.收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或銀行存款的，可以不通過(guò)“受

托代理資產(chǎn)”'科目進(jìn)行核算

參考答案：A,C.D

參考解析：

選項(xiàng)B,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如

果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)

值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)

的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

24［多項(xiàng)選擇題］關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的處置，以下會(huì)計(jì)處

理中正確的有（）o

A.應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

科目

B.實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出、核銷時(shí)，將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金

余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目

C.對(duì)處置過(guò)程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過(guò)“待處置資

產(chǎn)損溢”科目核算

D.處置凈收入由“待處置資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

參考答案：A,B,C

參考解析：

處理完畢.按照處置收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的凈收入根據(jù)國(guó)家

有關(guān)規(guī)定處理，通常借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)

款”等科目。

25［多項(xiàng)選擇題］以下資產(chǎn)中，需要計(jì)提折舊的有（）0

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

參考答案：C,D

參考解析：

尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算

的自建廠房需要計(jì)提折舊。

26［判斷題］長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在

合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)

生時(shí)確認(rèn)收入，與收款方式無(wú)關(guān)。

27［判斷題］經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，

應(yīng)全部記入“固定資產(chǎn)”科目。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)計(jì)入

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短

的期間內(nèi)合理進(jìn)行攤銷。

28［判斷題］甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股，且可自行決定是否派

發(fā)股利，但甲公司的控股股東發(fā)生變更（甲公司無(wú)法控制）時(shí)必須按

面值贖回，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。（）

A.5/

B.X

參考答案：對(duì)

參考解析：

該或有事項(xiàng)（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事

項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公

司不能無(wú)條件地防止贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一

項(xiàng)金融負(fù)債。

29［判斷題］需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于連

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入委托加

工物資本錢。（）

A.J

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計(jì)稅

價(jià)格直接銷售或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資本

錢;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)一-

應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)人委托加工物資本錢。

30［判斷題］非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券作為

合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入合并

本錢。（）

A.J

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自發(fā)行溢價(jià)收入中

扣減，無(wú)溢價(jià)收入或溢價(jià)收入缺乏以扣減時(shí)，應(yīng)沖減留存收益。

31［判斷題］企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)

金結(jié)算的股份支付。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份

支付。

32［判斷題］民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限

定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限

定性凈資產(chǎn)。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

有些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期

間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)

入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈

資產(chǎn)”科目。

33［判斷題］有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)

或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。（）

A.5/

B.X

參考答案：對(duì)

34［判斷題］盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料

價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償局部后的差額，工程工程尚未完工

的，計(jì)入或沖減所建工程工程的本錢;工程工程已經(jīng)完工的，計(jì)人當(dāng)

期營(yíng)業(yè)外收支。（）

A.V

B.X

參考答案：對(duì)

35［判斷題］資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷

費(fèi)用在未來(lái)期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。()

A.J

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析：

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未

來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)

整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。

36［簡(jiǎn)答題］

甲公司xx年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的局部交易

或事項(xiàng)如下：

(1)自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，xx年以銀行存款支付

研發(fā)支出共計(jì)800萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符

合資本化條件前支出100萬(wàn)元，符合資本化條件后支出500萬(wàn)元，

研發(fā)活動(dòng)至xx年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新

產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，

在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照費(fèi)用化支出的50%加計(jì)扣除;形成

無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。

(2)11月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股8元的價(jià)格購(gòu)入10萬(wàn)股乙公

司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算?？铐?xiàng)以銀行存款支付。xx年

12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有

的股票等金融資產(chǎn)以取得的本錢作為計(jì)稅根底。

(3)xx年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為

10000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%

的局部，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%,此題不考慮

中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司xx年未發(fā)

生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無(wú)期初余額，假定

甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫

時(shí)性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對(duì)甲公司xx年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確

定xx年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出工程的計(jì)稅根底，判斷是否確認(rèn)

遞延所得稅并說(shuō)明理由。

(2)對(duì)甲公司購(gòu)人及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供

出售金融資產(chǎn)在xx年12月31日的計(jì)稅根底，編制確認(rèn)遞延所得稅

相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司xx年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所

得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)①會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

——資本化支出500

貸：銀行存款800

借：管理費(fèi)用300

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

②開(kāi)發(fā)支出工程的計(jì)稅根底=500X150%=750(萬(wàn)元)，與其賬面

價(jià)值500萬(wàn)元之間形成的250萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)

計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背

歷史本錢計(jì)量屬性。

(2)①購(gòu)入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢80(10X8)

貸：銀行存款80

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)10(10義9-80)

貸：其他綜合收益10

②該可供出售金融資產(chǎn)在xx年12月31日的計(jì)稅根底為其取得

時(shí)本錢80萬(wàn)元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益2.5(10X25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

(3)①甲公司xx年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

甲公司xx年應(yīng)交所得稅=[4000-300*50%+(2000-

10000X15%)]X25%=1087.5(萬(wàn)元)。

甲公司xx年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000X15%)*25%=125(萬(wàn)

元)。

甲公司xx年所得稅費(fèi)用=1087.5-125=962.5(萬(wàn)元)。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借:所得稅費(fèi)用962.5

遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1087.5

37［簡(jiǎn)答題］

甲公司系增值稅一般納稅人，開(kāi)設(shè)有外幣賬戶，會(huì)計(jì)核算以人

民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

按月計(jì)算匯兌損益。該公司xx年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資

料如下：

(1)5H,從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，

當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支

付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑

證。

(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，

貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已

經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認(rèn)條件。

(3)16H,以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日

歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人

民幣。

(4)25日，向乙公司支付局部5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐

元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

(5)28H,收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率

為1美元=6.31元人民幣。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國(guó)國(guó)債)公允價(jià)值

為110000美元，其賬面價(jià)值為100000美元(折算的記賬本位幣為

621000元人民幣)。

（7）31日，甲公司持有B公司10萬(wàn)股股票劃分為交易性金融資

產(chǎn)，當(dāng)日B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，其賬面價(jià)值為400000美

元（折算的記賬本位幣為2560000元人民幣）。

（8）31日，甲公司持有C公司10萬(wàn)股股票劃分為可供出售金融

資產(chǎn)，C公司股票市價(jià)為每股15港元，其賬面價(jià)值為1200000港元

（折算的記賬本位幣為960000元人民幣）。

（9）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性工程進(jìn)行調(diào)整

并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民

幣；1美元=6.30元人民幣；1港元=0.9元人民幣。有關(guān)工程的余額如

下：工程外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款（美元）40000（借方）252400（借方）

銀行存款（歐元）1020000（借方）8360200（借方）

應(yīng)付賬款（歐元）20000（貸方）170000（貸方）

可供出售金融資產(chǎn)（債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（8）,編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

（2）根據(jù)資料（9）,計(jì)算甲公司xx年12月31日確認(rèn)的匯兌差

額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

（1）①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）317900

貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元1700000（200000X8O5）

銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

②借：應(yīng)收賬款—美元253600（40000X6.34）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入253600

③借：銀行存款一一歐元1652000(200000X8.26)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額8000

貸：銀行存款一一人民幣1660000(200000X8.3)

④借：應(yīng)付賬款一一歐元1530000(180000X8.5)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1800

貸：銀行存款一一歐元1531800(180000X8.51)

⑤借：銀行存款一一美元252400(40000X6.31)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1200

貸：應(yīng)收賬款一一美元253600(40000X6.34)

⑥公允價(jià)值變動(dòng)=（110000T00000）X6.30=63000（元人民幣）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)63000

貸：其他綜合收益63000

【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響與匯率

變動(dòng)的影響需要區(qū)分，分別計(jì)人其他綜合收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌差

額在⑵中計(jì)算。

⑦應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=100000X4.2X6.3-

2560000=86000（元人民幣）。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)86000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益86000

【注】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率變動(dòng)的影響

不做區(qū)分，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

⑧應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=100000X15X0.9-

960000=390000（元人民幣）。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：其他綜合收益390000

【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率

變動(dòng)的影響不做區(qū)分，均計(jì)入其他綜合收益。

（2）期末計(jì)算匯兌差額

銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民

幣）（匯兌損失）

銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X8.16-8360200=-

37000（元人民幣）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人

民幣）（匯兌收益）

可供出售金融資產(chǎn)（債券）美元賬戶匯兌差額=100000X6.30-

621000=9000（元）（匯兌收益）

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款一一歐元6800

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30600

貸：銀行存款美兀400

銀行存款—?dú)W元37000

借：可供出售金融資產(chǎn)一一美元9000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額9000

38［簡(jiǎn)答題］

甲公司XX年至xx年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（l）xx年12月31日，甲公司購(gòu)置丁公司持有的乙公司60%股

權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)置合同約定，甲公司以

每股6.3元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)；乙公司

可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元（有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公

允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公

積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;

該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)

元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙

公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)xx年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公

司，售價(jià)為300萬(wàn)元，本錢為216萬(wàn)元(未減值)。乙公司將取得的

A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，

預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至xx年年末，甲公司

尚未收到乙公司購(gòu)置A產(chǎn)品價(jià)款351萬(wàn)元。甲公司對(duì)賬齡在一年以

內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)乙公司xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加900

萬(wàn)元。乙公司xx年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為

20000萬(wàn)元，其他綜合收益增加900萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)

元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。

(4)xx年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資

40000萬(wàn)元，甲公司持股比例下降為40%,但對(duì)乙公司仍具有重大影

響。

其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品

適用的增值稅稅率均為17%,此題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)；

售價(jià)均不含增值稅;此題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余

公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑵編制甲公司XX年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)

整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計(jì)算對(duì)甲公司個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000X6.3-

54000X60%=5400(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資37800(6000X6.3)

貸：股本6000

資本公積——股本溢價(jià)31800

借：管理費(fèi)用400(100+300)

資本公積一一股本溢價(jià)2000

貸：銀行存款2400

(2)甲公司xx年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入300

貸：營(yíng)業(yè)本錢216

固定資產(chǎn)一一原價(jià)84

借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8.4(84/5X6/12)

貸：管理費(fèi)用8.4

借：應(yīng)付賬款351

貸：應(yīng)收賬款351

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55(351X5%)

貸：資產(chǎn)減值損失17.55

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4140(3600+540)

貸：投資收益3600(6000X60%)

其他綜合收益540(900X60%)

借：股本10000

資本公積20000

其他綜合收益900

盈余公積10000

未分配利潤(rùn)一一年末20000

商譽(yù)5400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資41940(37800+4140)

少數(shù)股東權(quán)益24360(60900X40%)

借：投資收益3600

少數(shù)股東損益2400

未分配利潤(rùn)——年初14600

貸：提取盈余公積600

未分配利潤(rùn)一一年末20000

(3)投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施

加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)

本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)

結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降局部所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差

額計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)甲公司xx年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=40000X40%-

37800X(60%-40%)+60%=3400(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司3400

貸：投資收益3400

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整2400(6000X40%)

——其他綜合收益360(900X40%)

貸：盈余公積240(6000X40%X10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2160(6000X40%X90%)

其他綜合收益360(900X40%)

39［簡(jiǎn)答題］

長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B

以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于xx

年1月投產(chǎn)，至xx年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E

和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(xx年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品

乙，長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活潑市場(chǎng)。

生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)w進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A系長(zhǎng)江公司于xx年1月以800萬(wàn)元取得，專門用于

生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線

法攤銷，無(wú)殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，

無(wú)其他用途。

設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于xx年12月10日購(gòu)入，原價(jià)2800萬(wàn)元，

購(gòu)入后即到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于xx年12月16

日購(gòu)入，原價(jià)400萬(wàn)元，購(gòu)人后即到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和

設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限

平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長(zhǎng)江公司于xx年12月18日購(gòu)入，原價(jià)360萬(wàn)

元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的局部產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝

機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需

按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝

外，長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該

包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法

計(jì)提折舊。

(2)xx年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下

跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。xx年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與生

產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①xx年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬(wàn)元，如將其

處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，無(wú)法確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬(wàn)元，如處置預(yù)

計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝效勞的收費(fèi)情況以

及處置損益來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元。

②長(zhǎng)江公司管理層xx年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(xx年和xx年產(chǎn)品銷售收

入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷局部當(dāng)年收款90%,

余下10%于下年收回，20XX年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);xx年和

xx年購(gòu)置材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購(gòu)，其中賒購(gòu)局

部當(dāng)年支付80%,余下20%于下年支付，20XX年購(gòu)置的材料全部支

付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假

定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮xx年12月31日前的交易)：

單位：萬(wàn)元

工程XX年XX年20XX年

產(chǎn)品銷售收入