論“萬福生科”財務造假的職業(yè)道德建設

經濟法論文專業(yè)：金融學班級：金融學號：姓名：指導教師：郭子禾二〇一七年四月大學本科生經濟法論文論“萬福生科”財務造假的職業(yè)道德建設OnconstructionofprofessionalethicsoffinancialfraudofWanfuBiotechnology(Hunan)AgriculturalDevelopmentCo.,Ltd.專業(yè)：金融學班級：學號：姓名：指導教師：2017年04月摘要隨著我國經濟的增長，企業(yè)在經濟利益驅動下，為實現(xiàn)自身的經濟利益最大化而采取各種措施，甚者以不法手段弄虛作假，欺上瞞下。會計造假就是以虛假信息蒙騙信息使用者，致使作出不科學合宜的判斷與決定，從而造成使用者決策失誤與經濟損失，而其對于社會經濟秩序的正常進行、社會經濟資源的合理配置也會造成不利影響。2012年發(fā)生在中國的萬福生科財務造假事件引發(fā)了業(yè)界和財務專家、學者對中國財務監(jiān)管制度的思考，這起財務造假事件的背后也曝露出財務人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財務人員職業(yè)道德體系，完善財務監(jiān)管和內部控制體系。關鍵詞：財務造假；監(jiān)管；控制；職業(yè)道德AbstractWiththegrowthofChina'seconomy,enterprisedrivenbyeconomicinterests,tomaximizetheireconomicinterestsandtakevariousmeasures,evenillegalmeanstopractisefraud,accountingfraudissuperiorsandsubordinates.Withfalseinformationtodeceiveusers,resultinginscientificjudgmentanddecidednottomeet,resultinginusererrorsandeconomiclossdecisionbut,forthenormalsocialandeconomicorder,reasonableallocationofeconomicresourceswilladverselyaffect.2012,WanfuBiotechnology(Hunan)AgriculturalDepartmentoffinancialfraudcasesoccurredintheChinafinancialexpertsonfinancialsupervisionsystemChinesescholarsbehindthefinancialfraudincidentshaveexposedfinancialpersonneloccupationmoraldeclineandotherissues,theindustryhasbeencallingfortheremodelingofoccupationmoralsystemoffinancialpersonnel,improvefinancialsupervisionandinternalcontrolsystem.KeyWords:Financialfraud;Supervision;Control;Professionalethics目錄TOC引言 1第一章會計法律制度 21.1會計的含義 21.2會計關系 21.3會計法 21.4公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定 21.5會計職業(yè)道德 31.6會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系 3第二章會計財務造假 32.1會計財務造假的含義 32.2會計財務造假的原因 32.3會計財務造假的危害 4第三章萬福生科財務造假案例分析 43.1萬福生科公司簡介 43.2造假顯形 43.3承認造假事實 43.4財務造假事件暴露出的問題 4第四章會計職業(yè)道德缺失原因分析 54.1市場環(huán)境不健全 54.2會計從業(yè)環(huán)境不利 54.3會計從業(yè)人員素質不高 64.4違法成本低 64.5會計職業(yè)道德教育教育缺失 6總結 7參考文獻 8致謝 9引言在今天經濟迅猛發(fā)展的時代，財務信息的準確性在世界經濟一體化中起著重要的作用。各市場主體交易是需要合規(guī)的財務信息這個重要媒介的，因此財務信息的質量決定著資本市場的效率。然而各個行業(yè)競爭日漸激烈，公司管理日趨復雜，由此帶來的財務造假行為日益嚴重，近些年來國內外曝光的財務造假案層出不窮，成為廣泛誤導市場主體的普遍問題。我國創(chuàng)業(yè)板是在2009年登陸證券市場，應該在制度上借鑒已有的經驗，防止財務造假行為的發(fā)生。但創(chuàng)業(yè)板在財務造假方面依然沒有減少，造成的危害極其嚴重。萬福生科公司作為我國創(chuàng)業(yè)板財務造假第一股，在上市前后均發(fā)生了一系列的財務造假行為并且財務造假涉及的金額、采用手段以及影響范圍都比較大，并且涉及到上市公司、保薦機構和會計事務所三大主體。因此通過該案件可以對三大主體提出一定的建議，對財務造假行為的再次發(fā)生具有一定的警戒作用。所以本文選取萬福生科公司財務造假案例具有一定的代表性，對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設具有重要意義。第一章會計法律制度1.1會計的含義會計是以貨幣為統(tǒng)一計量單位，以各種憑證為依據，按照法定程序，通過專門的會計技術方法，對一切國家機關、社會團體、企業(yè)和事業(yè)單位、其他組織（統(tǒng)稱單位）的經濟活動和財務收支情況進行全面系統(tǒng)、真實、完整、連續(xù)的記錄、計算、分析、總結，以取得合法、合理、最佳宏觀和微觀經濟效益為目的，并對它們進行經濟管理和經濟監(jiān)督的一種經濟活動。1.2會計關系會計關系是指會計機構、會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作中所發(fā)生的經濟關系。其特點為：以貨幣為計量單位，作為統(tǒng)一衡量和計量尺度；有一套專門的核算、分析、檢查和監(jiān)督方法；根據會計憑證，按照規(guī)定程序，全面、系統(tǒng)、真實、準確、連續(xù)地記錄和反映經濟活動和財務收支情況。1.3會計法狹義的會計法是指在1985年第六屆全國人大常委會第九次會議上通過的，后經1993年修正、1999年修訂的《中華人民共和國會計法》。它是調整會計關系的基本法，共七章52條。《會計法》包括總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構和會計人員，法律責任，附則。廣義的會計法，即指會計法律體系，它包括含《會計法》在內的一系列調整會計關系的法律、法規(guī)和行政規(guī)章。1.4公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定公司、企業(yè)必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：1.隨意改變資產負債所有者權益確認標準和計量方法，虛列、多列、或者少列資產、負債、所有者權益；2.虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；3.隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、或者少列費用、成本；4.隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛報利潤或隱瞞利潤；5.違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。1.5會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為規(guī)則和規(guī)范，會計職業(yè)道德規(guī)范的對象既有單位會計人員，也有注冊會計師。我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務八項要求。會計職業(yè)道德是調整會計職業(yè)活動中各種利益關系的手段，具有相對穩(wěn)定性，具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德的特征是具有一定的強制性，較多關注公眾利益，會計職業(yè)道德的功能是具有指導功能、評價功能、教化功能。會計職業(yè)道德的作用是規(guī)范會計行為的基礎，是實現(xiàn)會計目標的重要保證，是對會計法律制度的重要補充，是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內在要求。1.6會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系會計職業(yè)道德與會計法律制度有著共同的目標、相同的調整對象、承擔著同樣的職責，二者聯(lián)系密切。會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別有：兩者的性質不同；兩者的范圍不同；兩者的表現(xiàn)形式不同；實施保障機制不同；兩者的評價標準不同。第二章會計財務造假2.1會計財務造假的含義會計財務造假是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。2.2會計財務造假的原因會計財務造假的原因有：為逃避稅收的會計造假，以少確認收入和收益，多確認成本和費用的形式，達到逃避稅收的目的；為籌集資金的會計造假，通過虛增收入、降低成本方式，增加企業(yè)利潤，虛造企業(yè)盈利及良好還款能力的假象；會計造假以獲取特定資質，例如：虛增收入以展示銷售實力，虛構固定資產以強調生產能力，虛構注冊資本以表現(xiàn)良好風險承擔能力；會計造假以謀求企業(yè)的政治形象和市場形象，通過粉飾財務信息，掩藏缺點，虛增收入，夸大自身優(yōu)勢，以達到宣傳、升級、檢查等方面的主動權，最終也是為經濟利益。2.3會計財務造假的危害損害國家宏觀經濟調控能力；會計信息失真會導致政府宏觀調控失誤，影響社會經濟秩序的正常運轉。如果依據不真實的會計信息制定國家經濟發(fā)展計劃和宏觀經濟調控政策，就會起到誤導作用，給國家造成重大損失。損害有關會計信息使用者利益；不真實的會計信息引發(fā)的會計造假，嚴重扭曲了公司實際財務盈利能力及現(xiàn)金流量的狀況，從而導致各相關會計信息使用者作出錯誤投資決策，最終使各方的利益不能得到很好的保障，破壞市場運行機制。損害社會風氣和職業(yè)道德規(guī)范；通過會計造假，導致一些單位和個人謀求不正當利益，將會計職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導致墮落，敗壞社會風氣。第三章萬福生科財務造假案例分析3.1萬福生科公司簡介萬福生科全稱萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司，主營糧油加工和健康食品供應，2011年9月27日成功掛牌上市，曾被眾多機構一致看好并被冠以“綠色先鋒”、“小米粒享有大價值”榮譽光環(huán)。3.2造假顯形2012年8月湖南證監(jiān)局的例行現(xiàn)場檢查中被發(fā)現(xiàn)存在三套賬本：稅務賬、銀行帳及一套公司管理層查閱的實際收支的業(yè)務往來賬，由此萬福生科財務造假線索浮現(xiàn)，隨后9月停牌接受證監(jiān)會立案調查，10月復牌跌停，11月23日深交所公開譴責萬福生科財務造假。在11月23日深交所互動交流平臺上萬福生科董事長龔永福仍信誓旦旦地說:“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績是真實的?！?.3承認造假事實2013年3月2日披露《關于重大披露及股票復牌公告》，經自查承認在2008年～2011年累計虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右，其中2011年虛增營業(yè)收入2.8億元，虛增營業(yè)利潤6,541.36萬元，虛增歸屬上市公司股東凈利潤5,912.69萬元，并隱瞞了停產長達半年的事實。3.4財務造假事件暴露出的問題萬福生科財務造假事件暴露出三大問題：公司內部管理松散；沒有完善的內控體系，財務總監(jiān)形同虛設；財務人員職業(yè)道德缺失。上市公司財務造假行為嚴重損害投資者合法權益，破壞資本市場公信力，是資本市場的毒瘤，影響了資本市場的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展，是造成我國資本市場長期“牛短熊長”的主要原因，萬福生科財務造假事件呼吁重塑會計職業(yè)道德體系。第四章會計職業(yè)道德缺失原因分析4.1市場環(huán)境不健全我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應有的懲罰。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機制。市場體系的不完善導致的市場獎懲機制的不完備，直接造成誠信保證機制的缺乏，實際是對守信者積極性的打擊和對失信者失信行為的放縱，從而使市場主體缺乏遵守和履行誠信的內在激勵。4.2會計從業(yè)環(huán)境不利會計職業(yè)缺乏獨立性，目前企業(yè)的會計人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對會計人員擁有絕對的領導權和支配權，當會計人員與老板發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持原則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。目前被爆光的會計造假問題，大多數(shù)是公司經理授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的，這說明會計職業(yè)缺乏獨立性，也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。會計制度缺失，會計制度是規(guī)范會計行為，衡量會計人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據。盡管我國出臺了一系列會計法律法規(guī)，如《會計法》、《會計人員的職責條例》等法律法規(guī)，對會計職業(yè)道德都提出了要求，但實際執(zhí)行起來收效甚微，甚至形同虛設，其原因有三：一是會計制度不健全。由于經濟現(xiàn)象的復雜性，會計制度不可能規(guī)范所有會計活動，會計制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足；二是會計制度沒有得到有效執(zhí)行。會計制度建設的關鍵在于執(zhí)行，會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒有得到有效執(zhí)行，對會計職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明，致使會計制度執(zhí)行效果甚微；三是會計法律救濟制度不完善。會計人員依法行使職權與單位負責人發(fā)生道德沖突時，會計人員始終處于弱勢地位，沒有一套健全且有效執(zhí)行的會計救濟制度來保障會計人員的合法權益，這也不利于會計人員形成良好的職業(yè)道德。4.3會計從業(yè)人員素質不高會計人員總體素質不高，也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。會計人員在做出違法違紀會計行為是在其職權范圍內，這一方面反映出會計人員自身道德素質偏低，受不良思想和價值觀念等的影響，在利益的誘惑下，喪失了職業(yè)道德，為了個人私利參與會計作假或貪污造假；另一方面由于經濟業(yè)務復雜性，對會計人員的專業(yè)知識和技能有較高的要求，一些會計人員不能對會計事項進行正確的職業(yè)判斷也可能表現(xiàn)為會計職業(yè)道德的缺失。4.4違法成本低雖然《會計法》、《企業(yè)會計報告條例》等法律法規(guī)對會計人員違法責任進行了詳盡地規(guī)范，如《會計法》的第42條至第49條專門規(guī)范了違反會計法的法律責任，但這些懲罰相對于進行會計造假獲得的巨額利潤來說，根本無法配比。對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力和對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，違法成本低也是某些會計人員鋌而走險、違法犯法，喪失職業(yè)道德的原因之一。4.5會計職業(yè)道德教育教育缺失目前各類學校會計專業(yè)教學無論是在課程設置上，還是在教材內容上以及教學過程中，都普遍存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。在職會計人員的繼續(xù)教育中也同樣存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。實際上，對于一名稱職的會計人員而言，專業(yè)知識技能固然重要，但職業(yè)道德修養(yǎng)更重要?？偨Y萬福生科公司財務造假案例揭露在2013年已經過去了一段時間，但該事件帶給人們的啟示時很深刻的，該事件給一些即將上市公司與企圖財務造假的公司一個提醒，同時對像平安證券這樣的保薦機構、審計單位、證監(jiān)會以及政府各方面敲響了警鐘。本論文對萬福生科公司財務造假案例進行了分析，回顧了該公司財務造假的過程，分析了該公司財務造假的原因。最后，對防止財務造假行為的發(fā)生提出針對會計從業(yè)人員職業(yè)道德的建議。我們需要建立健全的法律制度，讓法治與德治相結合；加強管理機構和社會輿論的監(jiān)督；加強單位內部監(jiān)