財(cái)務(wù)管理資料2023年第章會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)

第一章緒論

第一節(jié)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)

一、會(huì)計(jì)的涵義

什么是會(huì)計(jì)？這是我們要提出的第一個(gè)相關(guān)問題。

究竟什么是會(huì)計(jì)，有許多不同的說法，在我國(guó)，“會(huì)計(jì)”一詞最早見于《周禮》。清代學(xué)者焦循在

《孟子正義》一書中，曾加以解釋，"零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)含義已有計(jì)算、記錄、

管理和考核等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)概念涵義與古代已有著顯著不同。

關(guān)于會(huì)計(jì)的定義，中外會(huì)計(jì)學(xué)界至今都沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。許多學(xué)者從不同角度紛紛提出會(huì)計(jì)

的定義。目前我國(guó)學(xué)者主要有以下幾種提法：

1、管理工具論。認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種相關(guān)技術(shù)手段，是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方式方法，是管理

經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具。這個(gè)觀點(diǎn)從50年代就開始流行。常見于過去的教科書和財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度中。

2、信息相關(guān)系統(tǒng)論。認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)，它預(yù)定輸送有關(guān)組織的重要財(cái)務(wù)和其他

經(jīng)濟(jì)信息，以供信息使用者判斷和決策之用。這個(gè)觀點(diǎn)出現(xiàn)于70年代末80年代初，認(rèn)為會(huì)計(jì)不直接

履行管理職能。

3、相關(guān)技術(shù)論。認(rèn)為會(huì)計(jì)是科學(xué)、相關(guān)能力和技巧的結(jié)合，將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交

易事項(xiàng)以有意義的方式用貨幣表示，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果。

4、管理活動(dòng)論。認(rèn)為會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作，是對(duì)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按特定的方式方法，予

以計(jì)量、記錄、分類、匯總、分析和評(píng)價(jià)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書《會(huì)計(jì)》教材中，對(duì)會(huì)計(jì)的表述為“會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反

映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作”。其它會(huì)計(jì)教材和各種用書中也都有著不同的表述方式方

法。

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名詞委員會(huì)1941年發(fā)表的會(huì)計(jì)名詞第1號(hào)公報(bào)指出：“會(huì)計(jì)是以貨幣形式記錄、分類

和匯總經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并說明其結(jié)果的相關(guān)技術(shù)”：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1966年對(duì)會(huì)計(jì)的定義為：“會(huì)計(jì)是鑒定、

計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的方式方法，并使信息的使用者有可能據(jù)以作出有根據(jù)的判斷與決策”。1977年，

美國(guó)的西德?戴維森主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》明確指出：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息相關(guān)系統(tǒng)。它旨在向利害攸

關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”。

按照以上國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)涵義的表述來看，會(huì)計(jì)定義目前尚未有統(tǒng)一的表述，它是會(huì)計(jì)界需要探討

和研究的一個(gè)相關(guān)問題。但我們可以對(duì)會(huì)計(jì)的涵義概括為三層意思，即：①會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用的“商

業(yè)語言”(Thelanguageofbusiness),人類的交往必須借助于語言，有了共同的語言，才能相互溝通。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有一種特殊的語言，那就是會(huì)計(jì)。以貨幣為主要計(jì)量單位把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在賬

上記錄下來，在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。人們可以通過賬冊(cè)和會(huì)計(jì)報(bào)表來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程和結(jié)

果，無論是業(yè)主、管理者、銀行家、股東、投資者，還是政府機(jī)構(gòu)以及公共部門，人們憑借會(huì)計(jì)這一

特殊的語言，相互交流，相互溝通。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際相關(guān)技術(shù)合作的日益頻繁

和經(jīng)營(yíng)管理的國(guó)際化，會(huì)計(jì)作為“商業(yè)語言”的作用顯得尤為重要。②會(huì)計(jì)是一個(gè)信息相關(guān)系統(tǒng)(The

informationsystem).會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息相關(guān)系統(tǒng)，通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、加工、存儲(chǔ)、輸送及利用，

對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制；通過計(jì)量、分類和匯總，將多種多樣的和大量重復(fù)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)濃縮

為比較集中的、高度重要的和相互聯(lián)系的指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)主要包括會(huì)計(jì)核算相關(guān)系統(tǒng)和

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)相關(guān)系統(tǒng)兩個(gè)子相關(guān)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算相關(guān)系統(tǒng)是利用會(huì)計(jì)核算的專門方式方法，記錄并反映

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)和靜態(tài)，提供歷史性會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)相關(guān)系統(tǒng)是根據(jù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)系統(tǒng)提供的歷

史信息，利用會(huì)計(jì)專門方式方法，產(chǎn)生和提供預(yù)測(cè)性的信息。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的數(shù)據(jù)資料具有

連續(xù)性、相關(guān)系統(tǒng)性、綜合性和全面性。企業(yè)經(jīng)理所需信息的大部分來自會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。③會(huì)計(jì)提供的信

息是決策的依據(jù)(Thebasisforbusinessdecisions)?會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能，是為企業(yè)管理提供決策和有

效經(jīng)營(yíng)所需的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)不但可以提供作為企業(yè)投資決策依據(jù)的信息，還可以提供作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

依據(jù)的信息。

根據(jù)以上敘述，我們大概可以得出：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以貨幣作為主要計(jì)量單位，

對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、相關(guān)系統(tǒng)、全面和綜合的反映和監(jiān)督，并向信息使用者提供會(huì)計(jì)信

息的管理相關(guān)系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

人類要生存、社會(huì)要發(fā)展，就要進(jìn)行最基本的生產(chǎn)活動(dòng)，即物質(zhì)資料的生產(chǎn)。在人類的生產(chǎn)實(shí)踐

中，用盡量少的勞動(dòng)耗費(fèi)創(chuàng)造盡量多的滿足社會(huì)需要的物質(zhì)財(cái)富，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，

這是生產(chǎn)的客觀要求。為了達(dá)到這一目標(biāo)，人類就必須在不斷地改革生產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)耗

費(fèi)與勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析、考核。這樣，作為記錄、計(jì)算、分析、考核生產(chǎn)

過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，也就隨之而產(chǎn)生了。

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于何時(shí)，發(fā)源于何地，目前會(huì)計(jì)學(xué)界尚難作出確切的回答。但如果將最初的記錄、計(jì)算、

計(jì)量的行為作為會(huì)計(jì)萌芽的話，那么作為有文字記載進(jìn)行記錄、計(jì)量、計(jì)算的四大文明古國(guó)，應(yīng)是會(huì)

計(jì)的發(fā)源地，而原始社會(huì)的末期就應(yīng)是產(chǎn)生會(huì)計(jì)萌芽的時(shí)間了。

據(jù)目前所擁有的史料，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)量、記錄、計(jì)算和考核的工作，世界上一些文明古國(guó)如古

巴比倫、羅馬、埃及都有類似于會(huì)計(jì)的記錄、或會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載：如繪圖記事（數(shù)）、結(jié)繩記事（數(shù)）、

刻木記事（數(shù)）與刻契記事（數(shù)）等原始的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄行為。據(jù)馬克思考證，在遠(yuǎn)古的印度公社

中，已經(jīng)有一個(gè)農(nóng)業(yè)記賬員，在那里，簿記已經(jīng)獨(dú)立為一個(gè)公社官員的專職。埃及在公元前3世紀(jì)左

右，就有了相當(dāng)詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄。

我國(guó)的會(huì)計(jì)歷史悠久，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。據(jù)《周禮》記載，早在西周時(shí)代，周王朝已設(shè)立了專門的會(huì)計(jì)

官吏，執(zhí)掌會(huì)計(jì)事務(wù)，''司會(huì)"為計(jì)官之長(zhǎng)，負(fù)責(zé)組織官計(jì)工作，主管財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的會(huì)計(jì)核算與出納

事務(wù)。

西漢時(shí)期，官府和民間都有了會(huì)計(jì)賬簿，中式簿記開始逐步發(fā)展完善。

唐宋時(shí)期創(chuàng)造了''四柱結(jié)算法”，亦稱“四柱清冊(cè)”。四柱是指：舊管、新收、開除和實(shí)在。四柱

之間的關(guān)系是：“舊管+新收=開除+實(shí)在”。這一平衡公式是我國(guó)古代會(huì)計(jì)的一個(gè)杰出成就，奠定了中式

簿記的基本原理，并在官?gòu)d會(huì)計(jì)中正式推廣，逐步形成了中國(guó)的會(huì)計(jì)方式方法體系。明清時(shí)代又產(chǎn)生

了“龍門賬”、“四腳賬”等中式復(fù)式簿記，使我國(guó)的會(huì)計(jì)方式方法有了很大發(fā)展。

我國(guó)最早的復(fù)式記賬法是龍門賬，它是明末清初由山西豪商傅青山（又稱富山）參考當(dāng)時(shí)官?gòu)d會(huì)

計(jì)設(shè)計(jì)出來的一種記賬方式方法。即把賬目分為四大類：“進(jìn)”（全部收入）、“繳”（全部支出）、“存”

（資產(chǎn)并包括債權(quán)）、“該”（負(fù)債并包括業(yè)主投資）。其之間的關(guān)系是：“進(jìn)一繳=存一該"（即：收一付

=資產(chǎn)一負(fù)債），并以此編制“進(jìn)繳表”和“存該表”（即利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表），在兩表上計(jì)算求出的

盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，稱為合“龍門”。后來，在資本主義萌芽階段，又出現(xiàn)了“四腳賬”，又稱天地合賬。

“龍門賬”和“四腳賬”記賬的基本原理與西式簿記非常相似，直到清朝末期，我國(guó)才引入借貸記賬

法，到中華人民共和國(guó)成立之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作一直是中西式并存。

新中國(guó)成立后，國(guó)家在財(cái)政部設(shè)置了主管全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)司。為滿足日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需要，

財(cái)政部先后制定了不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織與指導(dǎo)。1985年，《中華人民共和

國(guó)會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使我國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了法制階段，1993年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及分行業(yè)會(huì)計(jì)

制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度開始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化。

2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)工作推

向了新的發(fā)展階段。

（-）會(huì)計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的，而生產(chǎn)是不斷地向前發(fā)展的，會(huì)計(jì)必然隨著生產(chǎn)的發(fā)展而

不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)的發(fā)展取決于不同社會(huì)的生產(chǎn)力發(fā)展水平、科學(xué)相關(guān)技術(shù)水平與生產(chǎn)的社會(huì)規(guī)模。馬

克思對(duì)會(huì)計(jì)有過精辟的論述：“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的

控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，對(duì)于資本主義生產(chǎn)，比對(duì)于手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為

必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要?！睍?huì)計(jì)發(fā)展的歷史充分證明：會(huì)計(jì)因生產(chǎn)管理的內(nèi)在需

要而產(chǎn)生，又因生產(chǎn)管理的發(fā)展而發(fā)展，有什么樣的生產(chǎn)力，就有什么樣的會(huì)計(jì)；反過來，會(huì)計(jì)的發(fā)

展又促進(jìn)了生產(chǎn)管理的發(fā)展。

會(huì)計(jì)從產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在，經(jīng)歷了茫茫的歷史長(zhǎng)河。我們大約可以將其劃分為三個(gè)階段。

1,古代會(huì)計(jì)階段(??1494年)

會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生到1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒(LucaPacioli)所著《算術(shù)、幾何及比例概

述》中的“簿記論”為標(biāo)志的這一時(shí)期，稱為古代會(huì)計(jì)。這段時(shí)期所經(jīng)歷的社會(huì)形態(tài)基本上為原始社

會(huì)、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)，其經(jīng)濟(jì)形態(tài)為自給自足的自然經(jīng)濟(jì)。古代會(huì)計(jì)發(fā)展的特征：①會(huì)計(jì)發(fā)展十

分緩慢；②會(huì)計(jì)范圍比較廣，與統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)核算沒有嚴(yán)格分開，獨(dú)立的相關(guān)技術(shù)方式方法沒

有形成，尚未形成一門獨(dú)立的學(xué)科：③會(huì)計(jì)方式方法以單式簿記為主體；④會(huì)計(jì)與財(cái)政關(guān)系密切，以

財(cái)物收支分配為主要合適的內(nèi)容的官?gòu)d會(huì)計(jì)占古代會(huì)計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位。例如中國(guó)古代以官?gòu)d會(huì)計(jì)為

代表的會(huì)計(jì)，可以大概反映上述古代會(huì)計(jì)的四個(gè)特征。

2、近代會(huì)計(jì)階段(1494年?20世紀(jì)50年代)

13至15世紀(jì)，由于地中海沿岸城市商業(yè)和手工業(yè)以及信貸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，促進(jìn)了歐洲商品經(jīng)

濟(jì)的發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了復(fù)式簿記，近代會(huì)計(jì)是以復(fù)式簿記為主體的，1494年，意大利數(shù)學(xué)

家盧卡?巴其阿勒在其著作《算術(shù)、幾何及比例概述》中的第三章“簿記論”中相關(guān)系統(tǒng)介紹了復(fù)式

記賬法，成為近代會(huì)計(jì)理論的奠基人。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)發(fā)展的特點(diǎn)是：①商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)果，利

用貨幣計(jì)價(jià)，進(jìn)行價(jià)值核算；②會(huì)計(jì)以復(fù)式簿記為主要記賬方式方法；③會(huì)計(jì)具有自己獨(dú)立的獨(dú)特的

相關(guān)技術(shù)方式方法，逐步地形成了一門獨(dú)立的學(xué)科；④民間會(huì)計(jì)發(fā)展迅速，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)，逐步取

代了官?gòu)d會(huì)計(jì)而居主導(dǎo)地位。18世紀(jì)60年代開始的英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命為資本主義經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造

了條件，之后在世界其他國(guó)家得到了推廣，并與后來居上的美國(guó)會(huì)計(jì)相結(jié)合，稱為“英美派會(huì)計(jì)”體

系。此外，德、法等國(guó)也結(jié)合本國(guó)的國(guó)情創(chuàng)立了“大陸派會(huì)計(jì)”體系，成為近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的兩大支

柱。

3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)50年代?今)

20世紀(jì)50年代，資本主義世界進(jìn)入了戰(zhàn)后發(fā)展時(shí)期。經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)為：①現(xiàn)代科學(xué)相關(guān)技術(shù)突

飛猛進(jìn)并大規(guī)模地應(yīng)用于生產(chǎn)，使得生產(chǎn)力獲得十分迅猛的發(fā)展；②企業(yè)資本集中，跨國(guó)公司大量涌

現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，對(duì)會(huì)計(jì)信息要求提高，對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，

帶來會(huì)計(jì)的新使命，帶來新的變化：①現(xiàn)代數(shù)學(xué)方式方法、電子計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，引

起了“會(huì)計(jì)工藝”的深刻變化，原來“手工簿記相關(guān)系統(tǒng)”為“電算化會(huì)計(jì)”所代替，產(chǎn)生會(huì)計(jì)相關(guān)

技術(shù)革命。②為了適應(yīng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)管理者以及社會(huì)公眾等的不同要求，近代會(huì)計(jì)逐步分離為

以對(duì)外服務(wù)為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)和著重于內(nèi)部管理的管理會(huì)計(jì)(Managerial

Accounting)0現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，大大豐富了會(huì)計(jì)的合適的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)進(jìn)入了其發(fā)展歷程中的成

熟時(shí)期，標(biāo)志著會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑，進(jìn)入了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展階段。進(jìn)入70年代后，會(huì)

計(jì)活動(dòng)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，出現(xiàn)了從宏觀上對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控的社會(huì)會(huì)計(jì)(Social

Accounting)；出現(xiàn)了為從事超越國(guó)境的業(yè)務(wù)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)工作所進(jìn)行的比較和

協(xié)調(diào)以及對(duì)實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化所從事的研究和探討的國(guó)際會(huì)計(jì)(InternationalAccounting)；出現(xiàn)了

運(yùn)用比較的方式方法，分析世界范圍內(nèi)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)，本國(guó)不同部門、不同行業(yè)

之間的區(qū)別與聯(lián)系，尋找本國(guó)會(huì)計(jì)與他國(guó)會(huì)計(jì)之異同和優(yōu)劣的比較會(huì)計(jì)(ComparativeAccounting)；出

現(xiàn)了對(duì)特定歷史成本信息進(jìn)行調(diào)整，以消除因通貨膨脹而引起的會(huì)計(jì)反映偏差的通貨膨脹會(huì)計(jì)

(InflationAccounting)；出現(xiàn)了旨在核算人力投資的價(jià)值及其成果，對(duì)企業(yè)或社會(huì)內(nèi)的個(gè)別人員或群

體進(jìn)行財(cái)務(wù)性評(píng)估，從而更有效地挖掘人力資源潛能的人力資源會(huì)計(jì)(HumanResourceAccounting)；

等等?？傊?，會(huì)計(jì)正在向縱深發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的領(lǐng)域，并向國(guó)際化方向邁進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)學(xué)及其學(xué)科體系

［、會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)作為一門科學(xué)是相關(guān)系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)合適的內(nèi)容、職能、目的、原則、方式方法、相關(guān)技

術(shù)和組織，以及會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)學(xué)屬于相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)范疇，是會(huì)計(jì)相關(guān)技術(shù)

相關(guān)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)理論相關(guān)系統(tǒng)的統(tǒng)一。它是一門源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并又用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基本理論和

基本方式方法的學(xué)科.

2、會(huì)計(jì)學(xué)科體系

隨著會(huì)計(jì)學(xué)合適的內(nèi)容的不斷豐富和會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，會(huì)計(jì)科學(xué)的細(xì)分化趨勢(shì)和綜合趨勢(shì)并存。

一方面，為了研究的便利和深入，整體上的會(huì)計(jì)科學(xué)被細(xì)分為相對(duì)獨(dú)立的幾個(gè)知識(shí)相關(guān)系統(tǒng)。另一方

面，各個(gè)不同的會(huì)計(jì)分支學(xué)科又互相交叉、相互滲透，呈現(xiàn)出某些綜合性，尤其是一些新興的會(huì)計(jì)分

支學(xué)科更具這一特點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系，其內(nèi)涵就是既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，相互滲透的各會(huì)計(jì)

分支學(xué)科的有機(jī)統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)學(xué)科體系反映在會(huì)計(jì)教育中又具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)課程體系。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)課程體系的構(gòu)成日

漸統(tǒng)一，一般由以下課程組成：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、

審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)理論、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)等。其中，會(huì)計(jì)學(xué)基

礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系中主干學(xué)科，也是

會(huì)計(jì)課程體系中的主干課程。

（1）會(huì)計(jì)學(xué)按其研究的合適的內(nèi)容分類。會(huì)計(jì)學(xué)可分為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理

會(huì)計(jì)學(xué)等。

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)主干課程，也是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課程。它是一門主要研究

各種會(huì)計(jì)所可共同使用的理論和方式方法的學(xué)科，闡明會(huì)計(jì)的基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能和方式

方法。為學(xué)習(xí)本專業(yè)后續(xù)課程和從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作打下基礎(chǔ)。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)主干課程，是《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》的后續(xù)課程，該課程進(jìn)一步闡明

對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以及對(duì)有關(guān)部門、單位報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

的基本方式方法和基本理論，并為進(jìn)一步學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》課程打下基礎(chǔ)。

《成本會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)主干課程。本課程主要闡明成本會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和

基本技能，以及成本計(jì)算、預(yù)測(cè)、決策、控制、考核、分析和報(bào)表，為從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作打下基礎(chǔ)。

《管理會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)繼《成本會(huì)計(jì)學(xué)》課程后開設(shè)的主干專業(yè)課，闡明管理會(huì)計(jì)的基本理

論和基本方式方法，以及決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等的原理和方式方法，培養(yǎng)實(shí)際工作的分析

和解決企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)問題的相關(guān)能力。

（2）會(huì)計(jì)學(xué)按會(huì)計(jì)知識(shí)涉及不同范圍的會(huì)計(jì)主體分類，可以分為微觀會(huì)計(jì)學(xué)、宏觀會(huì)計(jì)學(xué)和國(guó)際

會(huì)計(jì)學(xué)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與職能

一、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象也就是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)的客體。

商品具有二重性，即使用價(jià)值和價(jià)值兩方面，能夠用貨幣計(jì)量的方面，就商品來說是其價(jià)值；而

就商品的生產(chǎn)和再生產(chǎn)來說，則是伴隨著商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)這個(gè)實(shí)物流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。在商品經(jīng)濟(jì)

條件下，會(huì)計(jì)有可能運(yùn)用觀念上的貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中能夠用貨

幣表現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而不是所有活動(dòng)。

會(huì)計(jì)對(duì)象我們可以概括地表述為：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容，即社會(huì)再生產(chǎn)

過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)象既沒有超過再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍，又不是再生產(chǎn)過程中的全部

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而僅僅是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

由于各種類型的企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合適的內(nèi)容不同，其資金運(yùn)動(dòng)形式也有差異。因此，會(huì)計(jì)

對(duì)象具體到一個(gè)特定的單位也就各具特點(diǎn)。為此，有必要考察各個(gè)單位的個(gè)別資金運(yùn)動(dòng)形式。例如，

在企業(yè)單位，資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，事業(yè)、行政單位，則具體表現(xiàn)為預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。前

者較之后者相對(duì)復(fù)雜，也更具代表性。同時(shí)企業(yè)單位，如工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的具體

形式也不盡相同?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，來簡(jiǎn)要說明其資金運(yùn)動(dòng)的具體形式。

工業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程可分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。其中，供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備

過程，隨著采購(gòu)活動(dòng)的完成，資金就從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，

也是各種財(cái)產(chǎn)物資的耗費(fèi)過程。在此期間，材料變成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，從價(jià)值方面看，儲(chǔ)備資金形態(tài)

轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資金和成品資金形態(tài)。銷售實(shí)現(xiàn)后，收回貨款，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)可以從顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)兩方面來考察。資本運(yùn)動(dòng)處于顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)是

通過三種形式來表現(xiàn)的：資本投入與退出、資本循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本耗費(fèi)與收回。資本的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)

是在某一特定的時(shí)間（如月初、月末、年初、年末等），似乎資本運(yùn)動(dòng)處于相對(duì)靜止的情況下，來考察

資本的狀態(tài)，它具有明顯的時(shí)間性與條件性，就好像是替運(yùn)動(dòng)著的資本拍一張照片，看上去是不動(dòng)的，

而這種不動(dòng)的狀況只是表示拍照那個(gè)時(shí)刻的資本的狀態(tài)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的對(duì)象。

會(huì)計(jì)運(yùn)用一系列專門的會(huì)計(jì)方式方法，以貨幣作為計(jì)量單位，通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益、收入、費(fèi)

用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者

服務(wù)。

上述工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程如圖1-1所示：

資本

投入\

退出

借入

資本

二、會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中本身固有的功能。會(huì)計(jì)職能具有客觀性，客觀的會(huì)計(jì)職能也

會(huì)隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。盡管會(huì)計(jì)的職能是客觀的，但由于人們認(rèn)識(shí)上的差異，在理論界對(duì)會(huì)計(jì)職

能一直存在不同的提法。有“一職能說”到“七職能說”，觀點(diǎn)紛呈、不勝枚舉。其中兩個(gè)最基本的職

能，即會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督得到了較大程度的共識(shí)，并已在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算職能，也稱會(huì)計(jì)反映職能，主要是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告從價(jià)值量方面反

映企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。記賬、算賬、報(bào)賬則是會(huì)計(jì)

執(zhí)行核算職能的主要形式。除了對(duì)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算外，會(huì)計(jì)還能對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的反

映O

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和指導(dǎo)。會(huì)計(jì)監(jiān)

督的核心在于通過干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理

性、有效性進(jìn)行分析、檢查和控制。從時(shí)間上看，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，包括事前監(jiān)

督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

會(huì)計(jì)甚核魯職能與其監(jiān)督職能密切相關(guān)，二者統(tǒng)一于會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前

提條件，會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)核算的保證。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)的目標(biāo)，也稱會(huì)計(jì)的目的，是指在一定的環(huán)境下，會(huì)計(jì)實(shí)踐行為所期望

達(dá)到的結(jié)果和基本要求，是會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)運(yùn)行的歸結(jié)點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)所要達(dá)到的境地

或標(biāo)準(zhǔn)。但從理論上講，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)職能。否則目標(biāo)無實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)而只能成為一

紙空文。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)如何規(guī)定和描述，理論界尚無定論。但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵有了大概一致的理解，

即多數(shù)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)旨在明確回答以下幾個(gè)相關(guān)問題：有哪些會(huì)計(jì)信息使用者，他們需要何種會(huì)

計(jì)信息，用于何處？會(huì)計(jì)有相關(guān)能力提供哪些信息，滿足何種需要以及怎樣提供這些信息。

從以上闡述我們可以知道，會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)具有層次性結(jié)構(gòu)的相關(guān)系統(tǒng)，這種層次結(jié)構(gòu)既是客觀

存在的，又是通過人們的不斷深化所體現(xiàn)出來的，它是由會(huì)計(jì)職能的規(guī)定性、會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)空性、會(huì)

計(jì)主體的多元性以及會(huì)計(jì)信息使用者的多元性等因素決定的。會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性從空間上可區(qū)分為客

觀、中觀、微觀會(huì)計(jì)目標(biāo)，從時(shí)間上可區(qū)分為長(zhǎng)期、中期、短期會(huì)計(jì)目標(biāo)，而每個(gè)時(shí)間、每個(gè)會(huì)計(jì)主

體的總目標(biāo)，都應(yīng)該是講求或提高經(jīng)濟(jì)效益，這是會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一層次，即會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)具

體目標(biāo)是第二層次，會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的最基本合適的內(nèi)容，是向各有關(guān)方面提供有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的

決策與控制的會(huì)計(jì)信息，它由以下三個(gè)部分組成：①誰是會(huì)計(jì)信息的使用者；會(huì)計(jì)信息使用者有政府、

投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局、職工、分析機(jī)構(gòu)等。②會(huì)計(jì)信息使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息；③會(huì)計(jì)

如何來提供這些信息，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)的程序與方式方法。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一般具有

可靠性、相關(guān)性、可比性等基本特征。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了如下描述：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，

滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。與西方發(fā)

達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比較；我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩大特點(diǎn)：其一是強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；其二

是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)的通用性而顯得過于概括，在一定程度上影響了它的可操作性。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)某些不確定因素、某些未被確

切認(rèn)識(shí)的事物和進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必不可少的先決條件所做出的合乎邏輯的推理、判斷和假定。會(huì)計(jì)假設(shè)

雖有人為“假定”的一面，但并不因此而影響其客觀性。事實(shí)上，作為進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的必要前提條件，

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)、總結(jié)而形成的，決不是毫無根據(jù)的猜想或簡(jiǎn)單武

斷的規(guī)定。離開了會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)活動(dòng)就失去了確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工作就會(huì)陷于

混亂甚至難以進(jìn)行。我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了國(guó)內(nèi)外已形成共識(shí)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持

續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量假設(shè)。

(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)(Separateentity)

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為其服務(wù)的單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做了空間范圍限定，要求“會(huì)計(jì)核算

應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。即要求特定的會(huì)

計(jì)主體要與其所有者以及其他會(huì)計(jì)主體劃清界限，必須從特定的會(huì)計(jì)主體出發(fā)來考慮和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，在經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的企業(yè)、組織、行政事業(yè)單位，

分廠、分公司、車間等都可能成為會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。法律主體是指由出資人出資組建，

在政府指定部門注冊(cè)登記，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有獨(dú)立民事行為相關(guān)能力的單位。某些法律主體不一

定是會(huì)計(jì)主體，例如某些企業(yè)集團(tuán)下屬子公司雖具備法律主體地位，但在企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表時(shí)，

這些子公司就不能被看作是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(Going-concernbasis)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，并不考慮企業(yè)是否將在何時(shí)

終止或破產(chǎn)清算。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給日常的會(huì)計(jì)處理提供了一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)中許多業(yè)務(wù)的

處理才有了理論依據(jù)，例如債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的處理，財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)?、收益的確認(rèn)等。同時(shí)，持

續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)還是會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)存在的基礎(chǔ)和前提。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)日常處理提供了理論依據(jù)。但是，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，到了必須破產(chǎn)清算的

程度，會(huì)計(jì)日常處理不再依照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)處理程序，而是需要采用特殊的清算過程的會(huì)計(jì)

處理程序進(jìn)行處理。

（三）會(huì)計(jì)期間假設(shè)（time-period）

會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)的，在時(shí)間上具有不間斷性，但為了及時(shí)發(fā)

現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)問題，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，更為了及時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，就有必要將

企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，人為地劃分為一定等長(zhǎng)的時(shí)間段落（年、半年、季、月），分階段考核、

報(bào)告其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必要補(bǔ)充，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí)間范圍方面的進(jìn)一步限定。

會(huì)計(jì)期間假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生重要的影響。有了會(huì)計(jì)期間假設(shè)，才產(chǎn)生本會(huì)計(jì)期間與非本會(huì)

計(jì)期間的區(qū)別，也才有權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)解決費(fèi)用的跨期攤配相

關(guān)問題才有可能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果列報(bào)才有一定的規(guī)定性。會(huì)計(jì)期間可以是年度、半年度、季度和月份。

還應(yīng)指出，作為會(huì)計(jì)期間的一種，會(huì)計(jì)年度可以是日歷年度，也可以是任何一個(gè)等長(zhǎng)的年度。如我國(guó)

會(huì)計(jì)年度是日歷年度（1月1日?12月31日），美國(guó)則從本年7月1日至次年6月30日為一個(gè)會(huì)計(jì)年

度。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)（Stable-money-unit）

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)提供的信息，主要應(yīng)以貨幣為主要計(jì)量尺度。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，人們是

以貨幣作為交換媒介的，貨幣是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，一切商品只有轉(zhuǎn)化為貨幣，其價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)，

這就要求會(huì)計(jì)在提供數(shù)量化信息時(shí)主要應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位。以貨幣作為主要計(jì)量單位包含著以幣

值穩(wěn)定即幣值保持不變或變化甚微為條件。只有這樣，會(huì)計(jì)才能將會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)

地、全面地、相關(guān)系統(tǒng)地記錄，綜合匯總，進(jìn)而比較、分析、評(píng)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時(shí)，就需要

用特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的確定有著深遠(yuǎn)的影響。有了會(huì)計(jì)基本假設(shè)，才能使會(huì)計(jì)對(duì)象不是漫無

邊際的，使會(huì)計(jì)對(duì)象有著空間、時(shí)間以及計(jì)量尺度的假設(shè)，也才有會(huì)計(jì)作為一門科學(xué)區(qū)別于其他學(xué)科

或其他事物的本質(zhì)特征。

二、會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則，是在會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算工作所做的一般規(guī)定，是會(huì)計(jì)核算工

作中具有普遍意義和指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確

定會(huì)計(jì)核算一般原則有13項(xiàng)，可分為三類：一類是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，主要包括客觀性原則、

可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則和明晰性原則；第二類是對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量

方面基本要求，主要包括配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出

原則。第三類是起修訂性作用的原則：主要包括謹(jǐn)慎原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（―）客觀性原則

該原則指會(huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)，又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，應(yīng)當(dāng)以實(shí)

際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)核算所提供的信息，必須有根據(jù)，建

立在可查證的基礎(chǔ)上，做到合適的內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、本次項(xiàng)目齊全、手續(xù)完備、資料可靠。

（二）可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方式方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互

可比，以便在不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和進(jìn)行決策，同時(shí)滿足國(guó)家進(jìn)

行宏觀管理的要求。

（三）相關(guān)性原則

該原則也稱有用性原則，是指會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息必須有用，應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者作出

正確的經(jīng)濟(jì)決策，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。在我國(guó)貫徹這一原則，實(shí)際上就是以“原則”的形式來規(guī)

定會(huì)計(jì)核算的具體目標(biāo)。

（四）一貫性原則

該原則是指各個(gè)企業(yè)或行政事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方式方法和程序，在不同的會(huì)計(jì)期間保持前

后一致，不得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。

（五）及時(shí)性原則

該原則是指對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行，講求時(shí)效，以便使會(huì)計(jì)信息能

夠及時(shí)利用。由于會(huì)計(jì)信息具有一定的時(shí)效性，其價(jià)值隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的參

考價(jià)值也逐漸降低。所以會(huì)計(jì)核算必須及時(shí)進(jìn)行。

（六）明晰性原則

該原則的基本要求是會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。貫徹明晰性原則有利

于協(xié)助會(huì)計(jì)信息使用者更好地使用會(huì)計(jì)信息。為此，從合適的內(nèi)容到形式，從會(huì)計(jì)記錄、處理到會(huì)計(jì)

報(bào)告的各環(huán)節(jié)都必須做到清晰明了。

（七）配比原則

該原則的基本含義和要求是：會(huì)計(jì)主體的收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)做到相互配合。具體講，

在經(jīng)濟(jì)合適的內(nèi)容上有因果關(guān)系，在時(shí)間上口徑一致。換言之，在確定會(huì)計(jì)主體的期間盈虧時(shí)要堅(jiān)持

做到：本期的收入只能與為取得該筆收入而發(fā)生的成本費(fèi)用（本期應(yīng)負(fù)擔(dān)部分）配比來計(jì)算盈虧。

（A）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

該原則是指企業(yè)應(yīng)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不

論貨幣資金的收支是否在本期發(fā)生。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是本期實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)

是否收付，都應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用入賬；凡不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期內(nèi)收付，

也不應(yīng)作為本期收益和費(fèi)用處理。企業(yè)多采用這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相對(duì)應(yīng)的有

收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的基本含義是：收入和費(fèi)用的確認(rèn)以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)而不是考慮其是否

應(yīng)歸屬本期。行政、事業(yè)單位多采用這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（九）歷史成本原則

該原則又稱實(shí)際成本原則，是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，賬面的歷

史成本不得隨意變動(dòng)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。這一原則存在的前提

是幣值不變和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

（十）劃分收益性支出與資本性支出原則

該原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限，以便正確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的

損益。要求對(duì)凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)能力，

在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十一）謹(jǐn)慎原則

該原則又稱穩(wěn)健原則，是指會(huì)計(jì)核算中在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理預(yù)

計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而對(duì)不能確定的收入則不予預(yù)計(jì)，以免導(dǎo)致虛增企業(yè)的利潤(rùn)。

（