中級(jí)會(huì)計(jì)職稱歷年真題答案-2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題一

1

甲公司系增值稅一般納稅人，購(gòu)入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為

300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元。不考慮其他

因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.320

B.325

C.351

D.376

［參考答案］B

［答案解析］

解析：本題考核固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325（萬元）。增值稅

稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2

2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影

響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的

公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮其他因素，2015

年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。

A.2400

B.2500

C.2600

D.2700

［參考答案］D

［答案解析］

解析：本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的核算。2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)

債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000X20%=2700（萬元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2015年1月1日：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本2500

貸：銀行存款2500

對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法核算，初始投資成本2500萬元大于投資時(shí)享有的乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2400（12000X20%）萬元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

2015年12月31日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200

貸:投資收益200

3

企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量的基

礎(chǔ)是（）。

A.授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值

B.行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值

C.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值

D.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價(jià)值

［參考答案］A

［答案解析］

解析：本題考核權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的處理。采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，為權(quán)益結(jié)算的

股份支付，應(yīng)該在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

4

企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.股票發(fā)行費(fèi)用

B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

［參考答案］A

［答案解析］

解析：本題考核借款費(fèi)用的范圍。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或

者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。

5

2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴。甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10

萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公

司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

［參考答案］D

［答案解析］

解析：甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為300+10=310（萬元）。基本確定能從第三方收到

的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用10

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債310

借：其他應(yīng)收款60

貸：營(yíng)業(yè)外支出60

6

2015年10月8日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)其以甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)

向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施

提供后歸乙公司所有；15萬元為次年1月份提供市場(chǎng)培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi)）。2015年11月1日，甲

公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30萬元；預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服

務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確定的收入為（）萬元。

A.0

B.15

C.35

D.50

［參考答案］C

［答案解析］

解析：甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為50—15=35（萬元）。屬于提供設(shè)備和其他有形資

產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在

提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

7

甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2015年5月1日，甲

公司進(jìn)口一批商品，價(jià)款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31

日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2

人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額

為（）萬人民幣元。

A.減少52

B.增力口52

C.減少104

D.增加104

［參考答案］A

［答案解析］

解析：2015年12月31日，該批商品期末發(fā)生了減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為200X50%X6.1—90X6.2

=52（萬人民幣元），減少了利潤(rùn)總額52萬人民幣元。

8

2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開

始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度

的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的2014

年度凈利潤(rùn)為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將

2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減（）萬元。

A.15

B.50

C.135

D.150

［參考答案］C

［答案解析］

解析：甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200X

(1-25%)X(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用200

貸:累計(jì)折舊200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50(200X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50

借：盈余公積15

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)135

貸：以前年度損益調(diào)整150(200-50)

9

以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的原股權(quán)在購(gòu)買日

的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為()。

A.商譽(yù)

B.資本公積

C.投資收益

D.管理費(fèi)用

［參考答案］C

［答案解析］

解析：以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持

有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的

差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

10

2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)

余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為（）。

A.事業(yè)結(jié)余

B.事業(yè)基金

C.專項(xiàng)基金

D.非財(cái)政補(bǔ)助收入

［參考答案］B

［答案解析］

解析：本題考查非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非財(cái)政專項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)

助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)于留歸本單位使用的，確認(rèn)為“事業(yè)基金”。

11

下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷

D.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：本題考核使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷。選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。

12

2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并

支付補(bǔ)價(jià)5萬元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊為16萬元，公允價(jià)值為60萬元；

乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,

甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.按5萬元確定營(yíng)業(yè)外支出

B.按4萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

C.按1萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

D.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

［參考答案］B,D

［答案解析］

解析：本題考核以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益=60—（80

-16）=-4（萬元），即處置損失4萬元；換入的非專利技術(shù)入賬成本=60+5=65（萬元）。

13

企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。

A.委托貸款

B.持有至到期投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收

益，不計(jì)入其初始確認(rèn)金額。

14

下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。

A.累積帶薪缺勤

B.職工教育經(jīng)費(fèi)

C.非貨幣性福利

D.長(zhǎng)期殘疾福利

［參考答案］A,B,C,D

15

建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有（）。

A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

B.施工人員的工資

C.構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本

D.經(jīng)營(yíng)租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)

［參考答案］B,C,D

［答案解析］

解析：建造合同成本中屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)

用等。選項(xiàng)A屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費(fèi)用。

16

企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.實(shí)收資本

C.應(yīng)付賬款

D.未分配利潤(rùn)

［參考答案］A.C

［答案解析］

解析：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的

即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除''未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

17

下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。

A.建造合同完工進(jìn)度的確定

B.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定

D.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定

［參考答案］A,B,C,D

18

在資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有

（）O

A.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

B.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.企業(yè)獲悉主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

［參考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)B,資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

19

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)本期增加的子公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

B.非同一控制下增加的子公司不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C.非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)C,非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其購(gòu)買日（而非當(dāng)期期初）至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納

入合并現(xiàn)金流量表。

20

2015年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧

困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)。該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）o

A.確認(rèn)捐贈(zèng)收入

B.確認(rèn)固定資產(chǎn)

C.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)

D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

［參考答案］C.D

［答案解析］

解析：本題考核受托代理業(yè)務(wù)的核算。甲民間非營(yíng)利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬

于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非營(yíng)利組織在收到電腦時(shí)，應(yīng)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)

1貝O

21

企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠

計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］正確

［答案解析］

答案：對(duì)

解析：企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能

夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。

22

企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨

的間接費(fèi)用確定。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］正確

［答案解析］

解析：企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于

該存貨的間接費(fèi)用確定。

23

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］正確

［答案解析］

解析：企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的土地使用權(quán)，不屬于本企業(yè)，所以轉(zhuǎn)租后也不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

24

企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先

對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］正確

［答案解析］

解析：本題考核商譽(yù)減值測(cè)試及其賬務(wù)處理。

25

2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］錯(cuò)誤

［答案解析］

解析：交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

26

企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］錯(cuò)誤

［答案解析］

解析：企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計(jì)量。

27

企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（1元）計(jì)

量。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］正確

［答案解析］

解析：企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（1

元）計(jì)量。

28

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當(dāng)期期初的留

存收益。（）

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］錯(cuò)誤

［答案解析］

解析：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留

存收益中。但是，如果提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間

凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)

表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)

報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

29

企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。

()

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］錯(cuò)誤

［答案解析］

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支的，應(yīng)納入日后期間所屬年度的現(xiàn)金流，不能調(diào)整報(bào)告

年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。

30

母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷

“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。()

A.

正確

B.

錯(cuò)誤

［參考答案］錯(cuò)誤

［答案解析］

解析：本題涉及內(nèi)部交易屬于逆流交易，則未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

31

甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，

價(jià)稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付

款。2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備。2016年1月31日，甲

公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2016年1月31日，該辦公樓的公

允價(jià)值為1000萬元，原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元；甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元。

乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將

收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為3元的200萬股普通股股票抵償部分

債務(wù)。甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。

第31題

計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。(本題2分)

［參考答案］

答案：甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價(jià)值=3510-1000-(400+68)-200X3-400=1042(萬元)；

甲公司債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)重組損失=(3510-351)-1000-(400+68)-200X3-1042=49(萬元)

［答案解析］

解析：甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價(jià)值=3510T000-(400+68)-200X3-400=1042(萬元);

甲公司債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)重組損失=(3510-351)-1000-(400+68)-200X3-1042=49(萬元)

第32題

編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(本題2分)

［參考答案］

答案：甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為:

借：固定資產(chǎn)1000

庫存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準(zhǔn)備351

應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組1042

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失49

貸：應(yīng)收賬款3510

［答案解析］

解析：甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)1000

庫存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準(zhǔn)備351

應(yīng)收賬款---債務(wù)重組1042

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失49

貸：應(yīng)收賬款3510

第33題計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。（本題3分）

［參考答案］答案：乙公司債務(wù)重組時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=［3510-1000-（400+68）-200X

3-1042］+［1000-（2000-1200）］=600（萬元）

［答案解析］

答案：乙公司債務(wù)重組時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=［3510-1000-（400+68）-200X

3-1042］+［1000-（2000-1200）］=600（萬元）

第34題

編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（本題3分）

［參考答案］

答案：乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理800

累計(jì)折舊1200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應(yīng)付賬款3510

貸：固定資產(chǎn)清理800

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

股本200

資本公積一一股本溢價(jià)400

應(yīng)付賬款---債務(wù)重組1042

營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200

---債務(wù)重組利得400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

［答案解析］

解析：乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理800

累計(jì)折舊1200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應(yīng)付賬款3510

貸：固定資產(chǎn)清理800

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

股本200

資本公積一一股本溢價(jià)400

應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組1042

營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200

---債務(wù)重組利得400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

35

甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專

用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)

總和法按年計(jì)提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)其

剩余使用年限仍為3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元,

增值稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

假定不考慮其他因素。

第35題

編制甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（本題2分）

［參考答案］

答案：2012年12月5日：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

［答案解析］

解析：2012年12月5日：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

第36題

分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。（本題2分）

［參考答案］

答案：甲公司2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（5000-50）X5/15=1650（萬元）

甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（5000-50）義4/15=1320（萬元）

［答案解析］

解析：甲公司2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（5000-50）X5/15=1650（萬元）

甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（5000-50）X4/15=1320（萬元）

第37題

計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（本題2分）

［參考答案］

答案：2014年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5000T650T320=2030（萬元），可收回金額為未來

現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1500萬元和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元中的較高者，所以是1800萬

元，因此計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2030-1800=230（萬元），分錄為：

借:資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

［答案解析］

解析：2014年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5000-1650-1320=2030（萬元），可收回金額為未來

現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1500萬元和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元中的較高者，所以是1800萬

元，因此計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2030-1800=230（萬元），分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

第38題

計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（本題2分）

［參考答案］

答案:2015年,固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=（1800-30）X3/6=885（萬元）

借：制造費(fèi)用885

貸:累計(jì)折舊885

［答案解析］

解析:2015年，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=（1800-30）X3/6=885（萬元）

借:制造費(fèi)用885

貸:累計(jì)折舊885

第39題

編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（本題4分）

［參考答案］

答案：分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理915

累計(jì)折舊3855

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

［答案解析］

解析：分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理915

累計(jì)折舊3855

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借:銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

40

甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200

萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得

稅稅率為25%,且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可

抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)

資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年

初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取

得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免

稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中

股本2000萬元，未分配利潤(rùn)8000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360

萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

第40題

計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（本題2分）

［參考答案］

答案：2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）

2015年的應(yīng)交所得稅=10000X25%=2500（萬元）

［答案解析］

解析：2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）

2015年的應(yīng)交所得稅=10000X25%=2500（萬元）

第41題

〈2＞、根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說明甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無影響

的，也應(yīng)明確指出無影響）。（本題2分）

［參考答案］

答案：資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無影響。

資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對(duì)遞延所得稅的影

響金額為50萬元。

資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金

額為-45萬元。

［答案解析］

解析：資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無影響。

資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對(duì)遞延所得稅的影

響金額為50萬元。

資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金

額為-45萬元。

第42題

根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要

編制會(huì)計(jì)分錄）。（本題4分）

［參考答案］

答案：資料二：

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用45

［答案解析］

解析：資料二：

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用45

第43題

計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

［參考答案］答案：甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505（萬元）。

［答案解析］

解析：甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505（萬元）。

第44題

根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編

制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（本題5分）

［參考答案］

答案：購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（360-200）X25%=40（萬元）

合并商譽(yù)=10900-（10000+160-40）X100%=780（萬元）

購(gòu)買日的調(diào)整分錄為：

借：存貨160

貸：資本公積120

遞延所得稅負(fù)債40

購(gòu)買日的抵銷分錄為：

借：股本2000

資本公積120

未分配利潤(rùn)8000

商譽(yù)780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900

［答案解析］

解析：購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)X25%=40(萬元)

合并商譽(yù)=10900-(10000+160-40)X100%=780(萬元)

購(gòu)買日的調(diào)整分錄為：

借：存貨160

貸：資本公積120

遞延所得稅負(fù)債40

購(gòu)買日的抵銷分錄為：

借：股本2000

資本公積120

未分配利潤(rùn)8000

商譽(yù)780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900

45

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投

資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲

公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司

當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積

1200萬元、未分配利潤(rùn)11000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年

年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品60%,剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提

了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公

司該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至

轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年、殘值為零,

采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000

萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司

購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

第45題

編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及

與該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。(本題5分)

［參考答案］

答案：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

貸：投資收益4800

借:投資收益2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320

貸：其他綜合收益320

借:股本6000

資本公積4800

盈余公積1800(1200+600)

未分配利潤(rùn)—年末13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益400

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資21120(18400+4800-2400+320)

少數(shù)股東權(quán)益5280

借：投資收益4800

少數(shù)股東損益1200

未分配利潤(rùn)—年初11000