中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)年度真題及答案解析

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析

一.單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每題1分，共15分，每題備選答案中，只有一個(gè)符合

題意的正確答案。

1.以下關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的選項(xiàng)是()。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)擔(dān)當(dāng)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收進(jìn)減往費(fèi)用后的凈額

D.收進(jìn)是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流進(jìn)

［參考答案］B

［解析］選項(xiàng)A,負(fù)債是是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)

成果，包括收進(jìn)減往費(fèi)用后的凈額、直截了當(dāng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;選項(xiàng)D,收進(jìn)

是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投進(jìn)資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流進(jìn)。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容和確認(rèn)。屬于最根底性的內(nèi)容，只要理解這幾個(gè)

概念，做對(duì)是沒有咨詢題的。2.以下關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的選項(xiàng)是()。

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流進(jìn)的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)預(yù)備的重要依據(jù)之一

［參考答案］D

［解析］可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估量售價(jià)減往完工時(shí)估量將要發(fā)生的本鈔票、

估量的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。因此ABC都不符合題意。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材根底內(nèi)容，只要對(duì)教材熟悉，把可變

現(xiàn)凈值的計(jì)算思路掌握了，就能做對(duì)那個(gè)題。

3.以下關(guān)于自行建筑固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是()。

A.為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建筑本鈔票不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常緣故造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出

D.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值進(jìn)賬

［參考答案］D

［解析］選項(xiàng)A,為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)進(jìn)建筑固定資產(chǎn)

的本鈔票。選項(xiàng)BC,應(yīng)該記到建筑本鈔票中。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查的是自行建筑固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。教材36、37頁(yè)有相關(guān)內(nèi)容介紹，

此題沒有難度，平常也是反復(fù)練習(xí)，要再做不對(duì)這道題，可就真是枉費(fèi)老師們的心血了。

4.以下關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是()。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始本鈔票

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采納年限平均法按10年攤銷

［參考答案］B

［解析］選項(xiàng)A,使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項(xiàng)C,具有融資性質(zhì)的分

期付款購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)，初始本鈔票以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定;選項(xiàng)D,使用壽命不確定

的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。因此選項(xiàng)ACD不正確。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查的是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。屬于無(wú)形資產(chǎn)最全然的內(nèi)容，沒有難度。

5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公

允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)進(jìn)的工程是()。

A.資本公積

B.投資收益

C.營(yíng)業(yè)外收進(jìn)

D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

［參考答案］A

［解析］作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)

值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)進(jìn)資本公積。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁(yè)有明確的處理講明，只要熟悉教材,

那個(gè)題目確信能做對(duì)。

6.2021年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100

萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12

月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司

應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。

［參考答案］D

［解析］甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200-（2100-100）=200（萬(wàn)元）。

注重交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直截了當(dāng)計(jì)進(jìn)投資收益。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。

7.2021年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司操縱的

乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施操縱。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值

為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為

6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采納的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲

公司的以下會(huì)計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是0?

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元

［參考答案］C

［解析］同一操縱下長(zhǎng)期股權(quán)投資的進(jìn)賬價(jià)值=6000X80%=4800（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公

積=4800—（1000+3200）=600（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄如下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

貸：銀行存款1000

無(wú)形資產(chǎn)3200

資本公積一一其他資本公積600

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查同一操縱下的企業(yè)合并的核算。

8.2021年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)差不多到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，累

計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開發(fā)支出為250萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元）;

但使用壽命不能合理確定。2021年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值預(yù)備為〔）萬(wàn)元。

A.20

B.70

C.100

D.150

［參考答案］A

［解析］因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，因此不需要進(jìn)行攤銷，因此甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專

利技術(shù)計(jì)提的減值預(yù)備=200—180=20（萬(wàn)元）。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算。

9.以下關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的選項(xiàng)是0,

A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所擔(dān)當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)進(jìn)本鈔票或費(fèi)用

D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)進(jìn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

［參考答案］A

［解析］企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的本鈔票費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。

不涉及所有者權(quán)益類科目。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。

10.以下各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）O

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

［參考答案］C

［解析］債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重

組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)進(jìn)營(yíng)業(yè)外收進(jìn)

(債務(wù)重組利得)。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查債務(wù)重組的核算。

11.2021年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。依據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判定，該項(xiàng)訴訟

敗訴的可能性為90%要是敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并擔(dān)當(dāng)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但

特別可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2021年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)

的估量負(fù)債金額為0萬(wàn)元。

A.90

B.95

C.100

D.105

［參考答案］D

［解析］此題中企業(yè)估量需要擔(dān)當(dāng)?shù)膿p失為105(100+5)萬(wàn)元，企業(yè)從第三方特別可能收到

的補(bǔ)償金額不礙事企業(yè)確認(rèn)的估量負(fù)債。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查估量負(fù)債確實(shí)認(rèn)。

12.以下各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅根底為零的是0o

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購(gòu)進(jìn)存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的估量負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

［參考答案］C

［解析］資產(chǎn)的計(jì)稅根底為以后期間能夠稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅根底為負(fù)債賬面價(jià)值減

往以后能夠稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的估量負(fù)債，稅法準(zhǔn)許在以后實(shí)

際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該估量負(fù)債的計(jì)稅根底=其賬面價(jià)值一稅前列支的金額=0。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查計(jì)稅根底確實(shí)認(rèn)。

13.企業(yè)發(fā)生的以下外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行

折算的是。

A.取得的外幣借款

B.投資者以外幣投進(jìn)的資本

C.以外幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收進(jìn)

［參考答案］B

［解析］企業(yè)收到投資者以外幣投進(jìn)的資本，不管是否有合同約定匯率，均不得采納合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采納交易日的即期匯率折算。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查外幣折算匯率的選擇。

14.企業(yè)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，以下各項(xiàng)中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的工程

是（）。

A.存貨的減少

B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷

C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加

［參考答案］C

［解析］公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤(rùn)減少，但這局部損失并沒有礙事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此

應(yīng)該調(diào)整加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反，即需要調(diào)整減往。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列。

15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2021年12月31日，甲單位

確認(rèn)的財(cái)政直截了當(dāng)支付額度結(jié)余為200萬(wàn)元，注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬(wàn)元。

甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”工程的余額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.200

C.500

D.700

［參考答案］D

［解析］甲單位財(cái)政直截了當(dāng)支付的處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直截了當(dāng)支付200

貸：財(cái)政補(bǔ)助收進(jìn)200

授權(quán)支付額度注銷的處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付500

貸：財(cái)政補(bǔ)助收進(jìn)500中

因此甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”工程的余額=200+500=700（萬(wàn)元）。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查事業(yè)單位的核算。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個(gè)

或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。

16.以下關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）o

A.存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)進(jìn)存貨采購(gòu)本鈔票

B.存貨跌價(jià)預(yù)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨工程計(jì)提也可分類計(jì)提

C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)預(yù)備

D.發(fā)出原材料采納方案本鈔票核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際本鈔票

［參考答案］ABD

［解析］選項(xiàng)A,存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的合理?yè)p耗能夠計(jì)進(jìn)存貨本鈔票，然而非合理?yè)p耗不能

夠；選項(xiàng)C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備

要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)D,企業(yè)對(duì)存貨采納方案本鈔票核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其

調(diào)整為實(shí)際本鈔票，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查存貨的會(huì)計(jì)處理。

17.以下各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有0o

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租進(jìn)后再轉(zhuǎn)租的建筑物

［參考答案］AC

［解析］投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。因此選項(xiàng)B,待出租的建筑物不選；選項(xiàng)D,不屬于企業(yè)自

己持有的資產(chǎn)，不選。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查投資性房地產(chǎn)的判定。

18.長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，以下各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因

素有（）。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

［參考答案］AD

［解析］選項(xiàng)B,屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直截了當(dāng)確認(rèn)“資本公積一一其他資本公積〃

科目，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資本鈔票，和確認(rèn)投資收

益無(wú)關(guān)。選項(xiàng)D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，

需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

19.以下各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)估量其今后現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有0o

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)或者流出

C.與估量固定資產(chǎn)先進(jìn)有關(guān)的今后現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的估量今后現(xiàn)金流量

［參考答案］ABCD

［解析］企業(yè)估量資產(chǎn)今后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底，不應(yīng)當(dāng)包括與今后可能

會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)先進(jìn)有關(guān)的估量今后現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌

資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。因此此題應(yīng)選ABCDo

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查估量今后現(xiàn)金流量確實(shí)認(rèn)。

20.以下各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)進(jìn)重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有0o

A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

B.債務(wù)人在今后期間應(yīng)付的債務(wù)本金

C.債務(wù)人在今后期間應(yīng)付的債務(wù)利息

D.債務(wù)人符合估量負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

［參考答案］BD

［解析］選項(xiàng)A,減免的那局部債務(wù)不計(jì)進(jìn)重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,債務(wù)人在今后期間

應(yīng)付的債務(wù)利息，不礙事今后期間的“應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組"科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)

直截了當(dāng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查債務(wù)重組后進(jìn)賬價(jià)值確實(shí)定。

21.以下關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有0o

A.或有資產(chǎn)由過往的交易或事項(xiàng)形成

B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)刻或金額不確定

［參考答案］AC

［解析］選項(xiàng)B,或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)。選項(xiàng)D,

或有事項(xiàng)確認(rèn)為估量負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件之一確實(shí)是根基該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)

量。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查或有事項(xiàng)的核算。

22.以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估量變更的有0o

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本鈔票模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

［參考答案］ABD

［解析］選項(xiàng)C,屬于會(huì)計(jì)政策變更。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查會(huì)計(jì)估量變更的判定。

23.企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以下表述中，正確的有。

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納進(jìn)合并現(xiàn)金流量表

C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收進(jìn)和費(fèi)用納進(jìn)合并利潤(rùn)表

D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)記進(jìn)合并利潤(rùn)表投資收益

［參考答案JABC

［解析］選項(xiàng)D,不能將凈利潤(rùn)計(jì)進(jìn)投資收益。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

24.以下有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分要緊報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息

B.分部信息要緊報(bào)告形式無(wú)需披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額

C.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底披露分部信息

D.披露的分部信息應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接

［參考答案］ACD

［解析］選項(xiàng)B,分部信息要緊報(bào)告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查分部報(bào)告的核算。

25.以下各項(xiàng)中，將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有0

A.固定資產(chǎn)出租收進(jìn)

B.清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收進(jìn)

C.取得事業(yè)收進(jìn)而繳納的營(yíng)業(yè)稅

D.無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

［參考答案］ACD

［解析］選項(xiàng)B,清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收進(jìn)，礙事專用基金。選項(xiàng)C,通過“銷售稅金”

核算，最后會(huì)礙事事業(yè)基金。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查事業(yè)基金的核算。

三、判定題

26.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。（）

［參考答案］X

［解析］企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直截了當(dāng)?shù)K事當(dāng)期損益，可能直截了當(dāng)?shù)K事所有者

權(quán)益。比方，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。見2021年

教材13頁(yè)的第三段。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查利得和損失的核算。

27.一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全

部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

［參考答案］V

［解析］融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的租賃。其所有權(quán)

最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見2021年教材40頁(yè)的（三）。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查融資租賃合同的判定。

28.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。0

［參考答案］V

［解析］企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企

業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，要緊是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品差不多交付或勞務(wù)差不多提

供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包

括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等工程。見教材81頁(yè)的（一）下面的第一點(diǎn)。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。

29.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，要是換進(jìn)資產(chǎn)的今后現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)刻方面與換出

資產(chǎn)顯著不同，即使換進(jìn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商

業(yè)實(shí)質(zhì)。（）

［參考答案］X

［解析］換進(jìn)資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估量今后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換進(jìn)資產(chǎn)或換出資產(chǎn)

的公允價(jià)值相比是重大的。現(xiàn)在，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。見教材127頁(yè)的倒數(shù)第二段。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定。

30.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流進(jìn)是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金

流進(jìn)為依據(jù)。0

［參考答案］V

［解析］見教材149頁(yè)的最后一段。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查資產(chǎn)組的認(rèn)定。

31.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提提供職工使用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)收益對(duì)象不同將該住房每期

應(yīng)計(jì)提的折舊記進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)本鈔票或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。0

［參考答案］V

［解析］見教材162頁(yè)的例題10-2上面一段理解。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查應(yīng)付職工薪酬確實(shí)認(rèn)。

32.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)估量負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，要是有確鑿證據(jù)講明該賬面

價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估量數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估量數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

0

［參考答案］V

［解析］見教材198頁(yè)的例題12-9上面一段理解。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查估量負(fù)債期末的計(jì)量。

33.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。0

［參考答案］J

［解析］見教材254頁(yè)的最后一段。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查外幣專門借款的核算。

34.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采納新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處

理。（）

［參考答案］X

［解析］初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采納新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。見教材284頁(yè)的第四段。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查會(huì)計(jì)政策變更的核算。

35.報(bào)告中期新增的符合納進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)

務(wù)報(bào)表，可不將其納進(jìn)合并范圍。()

［參考答案］X

［解析］合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以操縱為根底予以確定。那個(gè)地點(diǎn)既然差不多符合條

件，就應(yīng)該將其納進(jìn)合并范圍。

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查合并范圍。

四、計(jì)算分析題(本類題共計(jì)2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡

要求計(jì)算的工程，除特別講明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保持到小

數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特別要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.甲股份為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采納出包方式

建筑生產(chǎn)廠房一棟。2021年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；

門)7月1日，為建筑生產(chǎn)廠房從銀行借進(jìn)三年期的專門借款3000萬(wàn)元，年利率為7.2%,

于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。臨時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利

率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借進(jìn)半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%,利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時(shí)停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款

1250萬(wàn)元。

(6)12月1日，借進(jìn)1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬(wàn)元。

假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍缺乏的，占用自有資金。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)和

專門借款利息支出資本化金額。

（2）計(jì)算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)和

專門借款利息支出資本化金額。

（3）計(jì)算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加

權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保持兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)

表示）

［參考答案］

（1）計(jì)算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬(wàn)元）

臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)=1100X1.2%X3/12=3.3（萬(wàn)元）

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7〔萬(wàn)元）

（2）計(jì)算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬(wàn)元）

臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收進(jìn)=1100X1.2%X1/12=1.1（萬(wàn)元）

專門借款利息支出資本化金額=54—1.1=（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加

平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬(wàn)元）

占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=150X2/3+750X1/3=350（萬(wàn)元）

一般借款平均資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/3）

=2%

一般借款利息支出資本化金額=2%=2（萬(wàn)元）

［試題點(diǎn)評(píng)］此題要緊考查借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算，做題時(shí)細(xì)心一點(diǎn)，這道題的分就穩(wěn)拿

了。

2.甲股份為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)進(jìn)、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回

債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從爽朗市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)乙公

司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息

按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到

期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2021年1月1EI,該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,

甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存進(jìn)銀行；該債券剩余的20%重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)進(jìn)該債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票，并編制重分類為可供出售

金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

［參考答案］

(1)2007年1月1日甲公司購(gòu)進(jìn)該債券的會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資1100

貸：銀行存款1100

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100X6.4%=70.41萬(wàn)元)

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000X10%=100(萬(wàn)元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100—70.4=29.6(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理：

借：持有至到期投資

貸：投資收益

(3)2021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955—(1100+70.4)X80%=8(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理:

借：銀行存款955

貸：持有至到期投資

投資收益

（4）2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票=1100+70.4—2=8〔萬(wàn)元）

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)240

貸：持有至到期投資

資本公積

［試題點(diǎn)評(píng)］此題要緊考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類的處理，屬于特不根

底的內(nèi)容，細(xì)節(jié)方面稍加注重一下，拿到這道題的分全然上沒懸念。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的

工程，除特別講明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保持到小數(shù)點(diǎn)后兩位

小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特別要求外，只需要寫出一級(jí)科目）

1.甲股份為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），2007年度和2021年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)進(jìn)乙公司80%有表

決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可識(shí)不資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總

額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分

配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬(wàn)元。至2007

年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提

壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購(gòu)進(jìn)B商品作為治理用固定資產(chǎn)，采納年限平均法計(jì)提折

舊，折舊年限為5年，估量?jī)魵堉禐?。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，本鈔

票為100萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購(gòu)進(jìn)D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商

品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，本鈔票為30萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司購(gòu)進(jìn)的

該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未

發(fā)生變化。

(2)2021年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2021年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘?/p>

重大礙事。取得投資時(shí)，丙公司可識(shí)不資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

②2021年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③2021年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)進(jìn)的D商品全部對(duì)外售出。

④2021年11月，甲公司自丙公司購(gòu)進(jìn)E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不

含增值稅貨款為300萬(wàn)元，本鈔票為200萬(wàn)元。至2021年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售

出該批E商品。

⑤2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積

未發(fā)生變化。

(3)其他相關(guān)資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采納的會(huì)計(jì)政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙公司在2007年度和2021年度均未分配股利。

要求：

〔1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的

調(diào)整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的

調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交

易損益的抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

［參考答案］(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期

股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120(150X80%)

貸：投資收益120

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積35(20+15)

未分配利潤(rùn)——年末215(80+150-15)

商譽(yù)200(1000-1000X80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益230(1150X20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分配利潤(rùn)——年初80

貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積15

未分配利潤(rùn)一一年末215

③對(duì)A商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收進(jìn)100

貸：營(yíng)業(yè)本鈔票100

對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款一一壞賬預(yù)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④購(gòu)進(jìn)B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營(yíng)業(yè)收進(jìn)150

貸：營(yíng)業(yè)本鈔票100

固定資產(chǎn)——原價(jià)50

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5(50/5/2)

貸：治理費(fèi)用5

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150

⑤對(duì)D商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收進(jìn)50

貸：營(yíng)業(yè)本鈔票50

借：營(yíng)業(yè)本鈔票16((50-30)X80%〕

貸：存貨16

借：購(gòu)置商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)

整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360

貸：未分配利潤(rùn)——年初120(150X80%)

投資收益240(300X80%)

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積65(35+30)

未分配利潤(rùn)——年末485(215+300-30)

商譽(yù)200(1000-1000X80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益290(1450X20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益240(300X80%)

少數(shù)股東損益60(300X20%)

未分配利潤(rùn)一一年初215

貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積30

未分配利潤(rùn)一一年末485

③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬預(yù)備抵銷

借：應(yīng)收賬款----壞賬預(yù)備10

貸：未分配利潤(rùn)一一年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款一一壞賬預(yù)備10

借：購(gòu)置商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100

④對(duì)B商品購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)一一年初50

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)50

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊15

貸：未分配利潤(rùn)5(50/5/2)

治理費(fèi)用10(50/5)

⑤對(duì)D商品交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初16((50-30)X80%)

貸：營(yíng)業(yè)本鈔票16

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交

易損益的抵銷分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30((300-200)X30%)

貸：存貨30

［試題點(diǎn)評(píng)］此題考查非同一操縱下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報(bào)表中的

抵銷處理。有一定難度，只要細(xì)心，應(yīng)該可不能出現(xiàn)大的咨詢題。

2.甲股份為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和

業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2021年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2021年7月1日，甲公司采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每

件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直截了當(dāng)扣除)。當(dāng)日，

甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位本鈔票為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷

售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收進(jìn)2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本鈔票1600萬(wàn)元。

2021年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增

值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、

應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

②2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，本鈔

票為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存進(jìn)銀行。2021年12月

31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收進(jìn)1000萬(wàn)元、

結(jié)轉(zhuǎn)銷售本鈔票780萬(wàn)元。

③2021年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司

60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，估量售價(jià)為1500萬(wàn)元，估量相關(guān)稅費(fèi)

為20萬(wàn)元；如接著持有該投資，估量在持有期間和處置時(shí)形成的今后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額

為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2021年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值預(yù)備300萬(wàn)元。

(2)2021年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下:

①2021年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2021年12月從其購(gòu)進(jìn)的一批D產(chǎn)品，以及

稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證實(shí)。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批

D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為5