納稅計繳與申報（第四版）課件12.4 稅務(wù)專項政策

12.4稅務(wù)專項政策（上）資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)和存貨盤虧的口徑確定問題固定資產(chǎn)和存貨盤虧損失為凈盤虧額，還是實際盤虧額（不抵減盤盈）造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈原因不同以實際盤虧額（不抵減盤盈）稅前扣除資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失確認時間問題獲取外部證據(jù)的時間各時點往往在不同年度完成內(nèi)部核銷手續(xù)的時間資產(chǎn)損失會計處理時間企業(yè)資產(chǎn)處置時間損失的確認時點資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)依據(jù)何種時間作為確認資產(chǎn)損失的時點可否將最遲時點作為確認資產(chǎn)損失的時點《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（簡稱“25號公告”）第四條規(guī)定實際資產(chǎn)損失應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除資產(chǎn)損失企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件會計上已作損失處理的年度申報扣除企業(yè)會計處理應(yīng)符合財務(wù)會計處理的相關(guān)規(guī)定法定資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失同時滿足相應(yīng)的條件資產(chǎn)損失因被投資企業(yè)破產(chǎn)而形成的股權(quán)投資損失確認時點問題被投資企業(yè)破產(chǎn)在2022年度完成清算在2023年2月取得注銷文件在2022年會計上作投資損失處理該筆損失稅前扣除的時間是應(yīng)在被投資企業(yè)完成清算的2022年度，還是在依法完成注銷的2023年度投資企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)因被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、解散而發(fā)生股權(quán)投資損失未規(guī)定企業(yè)在確認股權(quán)投資損失時應(yīng)提供有關(guān)部門的注銷證明只規(guī)定應(yīng)提供被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案資產(chǎn)損失企業(yè)書面承諾損失金額已確定情況下被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案成交及入賬材料確認投資收回額的證據(jù)將股權(quán)投資損失確認在2022年資產(chǎn)損失捆綁（打包）資產(chǎn)損失確認問題25號公告第四十七條規(guī)定：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售價格低于計稅成本的差額可作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除拍賣詢價競爭性談判招標資產(chǎn)損失資產(chǎn)處置方案出售合同或協(xié)議各類資產(chǎn)作價依據(jù)成交及入賬證明出售過程的情況說明資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)不同類別的資產(chǎn)如何進行界定？區(qū)分不同類別的標準是什么？因不同原因形成的債權(quán)類資產(chǎn)是否屬于不同類別的資產(chǎn)資產(chǎn)損失資產(chǎn)的類別按25號公告第二條規(guī)定執(zhí)行25號公告第二條規(guī)定：企業(yè)擁有或者控制的用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)損失現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)債權(quán)性投資股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失應(yīng)收及預付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓可適用25號公告第四十七條的規(guī)定資產(chǎn)損失因不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)屬于同一類資產(chǎn)將不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的不可以適用25號公告第四十七條的規(guī)定墊款、往來款項的政策口徑問題25號公告第二條規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)收和預付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來款項資產(chǎn)損失對于墊款和企業(yè)之間往來款項的執(zhí)行口徑如何把握？集團內(nèi)企業(yè)間無償拆借資金是否作為企業(yè)間往來款項，按應(yīng)收和預付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來款項，能否稅前扣除？資產(chǎn)損失不作為往來款項按應(yīng)收和預付賬款損失稅前扣除按債權(quán)性投資進行稅務(wù)處理25號公告第四十六條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除對于企業(yè)（包括集團內(nèi)企業(yè)）間因無償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除企業(yè)（包括集團內(nèi)企業(yè)）間無償拆借資金房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)共有產(chǎn)權(quán)房預計毛利率的確認問題2017年9月30日起，《北京市共有產(chǎn)權(quán)住房管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）施行屬于政策性商品住房自住型商品住房限價商品住房經(jīng)濟適用住房各類政策性住房共有產(chǎn)權(quán)房房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)《辦法》施行后，即2017年9月30日后企業(yè)銷售未完工共有產(chǎn)權(quán)房取得的銷售收入其計稅毛利率如何確定，是按3%還是按15%按照北京市有關(guān)規(guī)定納入政府保障性住房計劃的開發(fā)產(chǎn)品暫按3%確認計稅毛利率房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)開發(fā)企業(yè)取得含稅銷售收入還原計算為不含稅銷售收入的稅務(wù)處理問題營改增后，開發(fā)企業(yè)取得含稅售銷收入如何還原計算為不含稅銷售收入不含稅銷售收入=含稅銷售收入÷（1+適用稅率或征收率）適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)地下車庫成本歸集問題國稅發(fā)〔2009〕31號第三十三條規(guī)定：開發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進行處理對于企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，后因補繳土地出讓金而取得地下車庫的產(chǎn)權(quán)其補繳