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文檔簡(jiǎn)介

第二章會(huì)計(jì)科目、賬戶與記賬方法第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第四節(jié)復(fù)式記賬原理與借貸記賬法第五節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式

(一)會(huì)計(jì)等式的基本概念

會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式或會(huì)計(jì)方程式,是指會(huì)計(jì)各要素之間存在的數(shù)額上必然相等的關(guān)系式。

注意:它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬以及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

(二)會(huì)計(jì)等式的種類

1靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該公式體現(xiàn)了在某一時(shí)點(diǎn)各靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系,因此稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

2動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式廣義收入–廣義費(fèi)用=利潤(rùn)(或虧損)該公式體現(xiàn)了在某一時(shí)點(diǎn)各動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系,因此稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式.3兩個(gè)會(huì)計(jì)等式的關(guān)系

在會(huì)計(jì)期間觀察會(huì)計(jì)六大要素之間的關(guān)系,還可以產(chǎn)生以下的會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(廣義收入–廣義費(fèi)用)或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

企業(yè)的利潤(rùn)通過分配以后,又轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益,上述等式又還原為:結(jié)論:會(huì)計(jì)等式—————

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(二)會(huì)計(jì)等式的種類1、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式(也稱基本會(huì)計(jì)等式,第一會(huì)計(jì)等式,或存量會(huì)計(jì)等式)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+=債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益權(quán)益在所有會(huì)計(jì)等式中排在第一位反映各要素在特定時(shí)點(diǎn)的余額反映資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)①組合方式:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益★注意:“權(quán)益”的雙重含義②對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解▲第一,基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益資金資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資金資金來源渠道資金存在形態(tài)▲第二,在以貨幣計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等;負(fù)債所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益資金資產(chǎn)資金存在形態(tài)資金來源渠道=資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益▲第三,資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而增減?!糍Y產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加+=資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益◆資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少借入款項(xiàng)收到投資償還負(fù)債歸還投資

③基本會(huì)計(jì)等式的作用第一,表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)間點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系;資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+=產(chǎn)權(quán)屬于誰?債權(quán)人投資者第二,是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等方法建立的理論依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+=編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置2、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

也稱增量會(huì)計(jì)等式。

①組合方式:

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)=-

★若考慮利得和損失時(shí),等式左邊應(yīng)為:收入-費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出?!镌谖覈?guó),利得和損失不屬于會(huì)計(jì)要素!變動(dòng)的結(jié)果會(huì)增加資產(chǎn)、權(quán)益反映資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)

②對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解▲第一,利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額——收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn);收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。費(fèi)用利潤(rùn)配比虧損收入▲第二,在假定費(fèi)用不變的情況下,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減而增減。

費(fèi)用利潤(rùn)=-※利潤(rùn)隨著收入的增加而增加※利潤(rùn)隨著收入的減少而減少收入※利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增加而減少※利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的減少而增加收入=-費(fèi)用利潤(rùn)

▲第三,在假定收入不變的情況下,利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增加而減少,或反之。

3、綜合會(huì)計(jì)等式也稱擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。

①組合方式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

★以上等式由下面等式(1)轉(zhuǎn)化而來:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用(1)

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)(2)

★在擴(kuò)展等式中,“資產(chǎn)”金額有變化!資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用=+++

★根據(jù)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式2建立的模型擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式(2):

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益=+利潤(rùn)+②對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解

▲第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面(資金存在形態(tài)與資金來源渠道)的擴(kuò)展。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用=+++★費(fèi)用:被消耗的資產(chǎn)(資產(chǎn)的特殊存在形態(tài))★收入:自有資金來源★負(fù)債、所有者權(quán)益:外部資金來源資金存在形態(tài)資金來源渠道=▲第二,收入與費(fèi)用使基本等式雙方在數(shù)額增加的基礎(chǔ)上達(dá)到新的平衡相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用=+++增加資產(chǎn)收入減少資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)減少利潤(rùn)增加利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益=+利潤(rùn)變動(dòng)結(jié)果利潤(rùn)的所有權(quán)屬于所有者實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)綜合等式模型1綜合等式模型2資產(chǎn)與權(quán)益的這種平衡關(guān)系,稱為“會(huì)計(jì)恒等式”或“會(huì)計(jì)平衡式”。在任何情況下等式的平衡關(guān)系都不會(huì)被破壞。也就是說無論企業(yè)發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng),等式仍然成立。等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系,是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬與編制報(bào)表等的理論基礎(chǔ)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化,其變化不外乎以下六種類型:1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減,增減金額相等。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減,增減金額相等。3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益類項(xiàng)目同時(shí)增加,雙方增加的金額相等。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益類項(xiàng)目同時(shí)減少,雙方減少的金額相等。

5.取得收入,會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時(shí)增加,或是在增加收入的同時(shí)減少負(fù)債。6.發(fā)生費(fèi)用,會(huì)表現(xiàn)為費(fèi)用要素的增加和資產(chǎn)要素的減少,或是增加費(fèi)用的同時(shí)增加負(fù)債。③

①②

④資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少引起會(huì)計(jì)要素增減變化的類型

例:1.向銀行取得短期借款100000元,存入銀行。2.以銀行存款購入材料50000元。3.以銀行存款10000元,償還應(yīng)付賬款。4.接受投資人投入100000元,存入銀行。5.出售產(chǎn)品取得貨幣收入100000元,存入銀行。6.結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本50000元。期末將收入和費(fèi)用配比,其差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用期初:100000=20000+80000(時(shí)點(diǎn)上)(1)+100000+100000(2)+50000-50000(3)-10000-10000(4)+100000+100000(5)+100000+100000(6)-50000-50000期末:

50000=100000-50000340000=110000+230000(時(shí)點(diǎn)上)結(jié)論1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無非是影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減;2.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化;3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系;第二節(jié)會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則三、會(huì)計(jì)科目分類一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素再分類分類會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目,可以將復(fù)雜多變的、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類,并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地記在賬簿中,使復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息條理化,變成有規(guī)律、便于應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息,它可以和統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃指標(biāo)銜接在一起為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部有關(guān)部門提供各種所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

總的來講,每一會(huì)計(jì)要素所包含的全部項(xiàng)目,必須由該要素所劃分的會(huì)計(jì)科目所涵蓋,不允許遺漏或交叉重復(fù)。會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素123412341234╳╳

符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求設(shè)置符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)設(shè)置按照經(jīng)濟(jì)管理的要求設(shè)置統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合會(huì)計(jì)科目要含義明確、通俗易懂,并保持相對(duì)穩(wěn)定性保證提供有用指標(biāo)前提下簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作三、會(huì)計(jì)科目的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目共同類金融機(jī)構(gòu)成本與費(fèi)用成本是對(duì)象化的費(fèi)用,如為某一產(chǎn)品歸集的費(fèi)用。材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他費(fèi)用電腦成本產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售成本,與同期的產(chǎn)品銷售收入配比,計(jì)算當(dāng)期損益。因此,在產(chǎn)品尚未銷售時(shí),產(chǎn)品成本作為一項(xiàng)存貨(庫存商品)構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)。二級(jí)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度總分類科目明細(xì)分類科目三級(jí)科目

(1)總分類科目也稱總賬科目或一級(jí)科目,是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容總括分類的科目,它提供的是總括的會(huì)計(jì)信息。

(2)明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類,它提供的是的詳細(xì)指標(biāo)和信息。

企業(yè)也可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要,設(shè)置介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間的二級(jí)會(huì)計(jì)科目。總分類科目與明細(xì)分類科目圖示庫存商品日用品食品電器商品……肉類食品水果糧油食品……總分類科目(一級(jí)科目)二級(jí)科目明細(xì)科目(三級(jí)科目)一、什么是賬戶二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的分類四、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、什么是賬戶(一)賬戶的定義

★是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置,具有一定的格式和結(jié)構(gòu),用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。(二)賬戶的含義(對(duì)會(huì)計(jì)賬戶定義的理解)總賬會(huì)計(jì)科目:原材料◆賬戶的設(shè)置依據(jù)——會(huì)計(jì)科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向◆具有一定結(jié)構(gòu)形式——專門格式之一◆設(shè)置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事項(xiàng)◆設(shè)置賬戶的主要目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料事項(xiàng)交易二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其功能1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:⑴賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)⑵記賬的日期⑶摘要⑷憑證字號(hào)(5)金額:增加金額、減少金額總賬會(huì)計(jì)科目:原材料賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式說明登記賬戶的來源、依據(jù),為以后查賬提供便利賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式用以概括說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式表示增加額或減少額期初余額期末余額★賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶總賬會(huì)計(jì)科目:庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方庫存現(xiàn)金(賬戶名稱)貸方

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式,實(shí)務(wù)中極少采用★在T形賬戶中記錄交易或事項(xiàng)時(shí),一方記錄增加額和余額,另一方記錄減少額,具體做法后續(xù)介紹。2.賬戶的主要功能借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1500(2)500(1)900(4)300(3)800(5)1400本期增加發(fā)生額合計(jì)1700本期減少發(fā)生額合計(jì)2200期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加金額合計(jì)本期減少金額合計(jì)會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額★期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額合計(jì)-本期減少發(fā)生額合計(jì)★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額,一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方通過賬戶記錄可提供四個(gè)核算指標(biāo)期末余額期初余額本期增加額本期減少額通過賬戶記錄可提供四個(gè)核算指標(biāo)上述四個(gè)核算指標(biāo)間的關(guān)系是:期末余額期初余額本期增加額本期減少額=+-賬戶的基本結(jié)構(gòu)“T”型賬戶或“丁”字賬(會(huì)計(jì)教學(xué)用)借方(左方)賬戶名稱貸方(右方)賬戶名稱:我國(guó)實(shí)際工作中的賬戶基本格式“丁”字賬或“T”型賬戶增加(左邊)銀行存款減少(右邊)

1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)分為:

資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶(收入、費(fèi)用)六大類。2、按其提供信息的詳細(xì)程度分為:(1)總分類賬戶:根據(jù)總分類科目在總分類賬中開設(shè)的賬戶,對(duì)企業(yè)某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行總括核算,提供總括指標(biāo)。(2)明細(xì)分類賬戶:根據(jù)明細(xì)分類科目在明細(xì)分類賬中開設(shè)的賬戶,對(duì)企業(yè)某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,提供明細(xì)指標(biāo)。三、賬戶分類賬戶會(huì)計(jì)科目聯(lián)系區(qū)別會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱,是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)

;會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用,會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容,就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類標(biāo)志,本身沒有結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu),提供具體的數(shù)據(jù)資料,記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系第四節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

一、復(fù)式記賬原理

二、借貸記賬法一、復(fù)式記賬的基本原理(一)復(fù)式記賬的定義及其作用1.復(fù)式記賬的定義

★對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以相等的金額,同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法?!纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

★復(fù)式記賬的含義【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

A起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變動(dòng)狀況事項(xiàng)交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

(1)會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈;(2)賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系,不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代?!纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化交易單式記賬復(fù)式記賬法的種類:復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同有:借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是最早產(chǎn)生的,也是當(dāng)今各國(guó)普遍采用的

我國(guó)在20世紀(jì)60年代所創(chuàng)造我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法

(二)復(fù)式記賬的理論依據(jù)

在會(huì)計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)式記賬,其理論依據(jù)是交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律性。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(三)復(fù)式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)。★能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來龍去脈,便于對(duì)交易或事項(xiàng)的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯(cuò)?!纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的起源

借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利,借貸二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的:資金的使用者資金的提供者貸主借主注:“借”和“貸”到已經(jīng)失去了原有的字面含義,演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號(hào)借貸資本家(獲取差額利息)借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào),對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng),都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。(二)借貸記賬法的含義借貸記賬法中的借貸與增加、減少?zèng)]有直接的聯(lián)系。注意

采用借貸記賬法時(shí),賬戶的借貸兩方必須做相反的記錄,即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說,如果規(guī)定借方用來登記增加額,則貸方就用來登記減少額;如果規(guī)定借方用來登記減少額,則貸方就用來登記增加額。究竟哪一個(gè)賬戶的哪一方用來登記增加,哪一方登記減少,取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)(分類)。不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方(左方)賬戶名稱貸方(右方)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類(成本)賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債表與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類(成本)賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)(成本)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

本年利潤(rùn)減少數(shù)(本年費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù))增加數(shù)(本年收入轉(zhuǎn)入數(shù))費(fèi)用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)(增加數(shù)-減少數(shù))本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結(jié)轉(zhuǎn)(增加數(shù)-減少數(shù))XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費(fèi)用賬戶與本年利潤(rùn)賬戶的關(guān)系XXXXXX本年利潤(rùn)減少數(shù)(本年費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù))增加數(shù)(本年收入轉(zhuǎn)入數(shù))費(fèi)用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)(增加數(shù)-減少數(shù))本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結(jié)轉(zhuǎn)(增加數(shù)-減少數(shù))XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費(fèi)用賬戶與本年利潤(rùn)賬戶的關(guān)系XXXXXX收入賬戶和費(fèi)用賬戶期末一般沒有余額總結(jié)

借方賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)貸方

資產(chǎn)類賬戶的增加資產(chǎn)類賬戶的減少費(fèi)用、成本類賬戶的增加費(fèi)用、成本類賬戶的減少負(fù)債類賬戶的減少負(fù)債類賬戶的增加所有者權(quán)益類賬戶的減少所有者權(quán)益類賬戶的增加收入類賬戶的減少收入類賬戶的增加

資產(chǎn)或成本類的余額負(fù)債及所有者權(quán)益類余額賬戶的具體結(jié)構(gòu)(四)借貸記賬法的理論基礎(chǔ)及記賬規(guī)則

理論依據(jù)借貸記賬法記錄的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果,其理論依據(jù)源于會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是:“有借必有貸,借貸必相等?!?/p>

如何用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行三方面的分析:①確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì);②根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容確定應(yīng)在哪個(gè)賬戶中反映增加,在哪個(gè)賬戶中反映減少;③根據(jù)復(fù)式記賬法原理及借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),確定記賬方向,即記入哪個(gè)賬戶的借方和記入哪個(gè)賬戶的貸方,并確定記賬的金額。如何應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄(1)概念

會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、記賬方向及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱分錄。(2)格式

會(huì)計(jì)分錄具有三要素,即記賬方向、對(duì)應(yīng)賬戶、金額。其格式:

①教學(xué)中的格式借:×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)②實(shí)際工作中的格式

在實(shí)際工作中一般是通過編制記帳憑證來完成的。

奧神公司記賬憑證年月日字第號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目記賬借方金額貸方金額附件張一級(jí)科目明細(xì)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管記賬審核填制

2010918

銀付125購進(jìn)甲材料原材料甲材料7550銀行存款7550275507550王婷√實(shí)例

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元,已存入銀行。1.確定登記賬戶銀行存款短期借款3.分析增減變化增加增加4.確定記賬方向借方貸方5.確定記錄金額200000

2000006.寫出完整分錄借:銀行存款200000貸:短期借款200000【例4-2】接受所有者追加投資5000000元,已存入銀行。借:銀行存款5000000貸:實(shí)收資本5000000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄5000000貸方借方銀行存款5000000貸方借方實(shí)收資本【例4-3】購進(jìn)原材料一批,價(jià)值10000元,用銀行存款支付了6000元,其余暫欠。應(yīng)付賬款4000借:原材料10000貸:銀行存款6000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄10000貸方借方原材料4000貸方借方應(yīng)付賬款50000006000貸方借方銀行存款舉例——

光大公司200000元開設(shè)一家益民服務(wù)中心,專門從事各種便民服務(wù)。該中心于20××年12月1日成立并開始營(yíng)業(yè),其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:會(huì)計(jì)分錄舉例——會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)1:服務(wù)中心20××年12月1日獲得光大公司投資200000元。當(dāng)即存入該中心的開戶銀行。借:銀行存款200000貸:實(shí)收資本200000舉例——業(yè)務(wù)2:20××年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。會(huì)計(jì)分錄借:原材料10000貸:銀行存款10000舉例——業(yè)務(wù)3:20××年12月8日,服務(wù)中心公司借入短期流動(dòng)資金借款100000元。會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款100000貸:短期借款100000舉例——業(yè)務(wù)4:20××年12月10日,服務(wù)中心向大海公司購進(jìn)修配材料一批,價(jià)值20000元,款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄借:原材料20000貸:應(yīng)付賬款20000舉例——業(yè)務(wù)5:20××年12月15日,服務(wù)中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款8000貸:銀行存款8000舉例——業(yè)務(wù)6:20××年12月27日,光大公司代服務(wù)中心償還80000元的銀行借款,以此作為對(duì)服務(wù)中心追加的投資,有關(guān)手續(xù)已辦妥。會(huì)計(jì)分錄借:短期借款80000貸:實(shí)收資本80000舉例——業(yè)務(wù)7:20××年12月29日,在辦理有關(guān)手續(xù)后,光大公司從服務(wù)中心抽回投資20000元,服務(wù)中心以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄借:實(shí)收資本20000貸:銀行存款20000舉例——業(yè)務(wù)8:本月份服務(wù)中心在營(yíng)運(yùn)中,支付房屋租金、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及其他雜項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)16000元,此外,辦公耗用維修材料14000元。會(huì)計(jì)分錄借:管理費(fèi)用30000貸:銀行存款16000原材料14000舉例——業(yè)務(wù)9:本月份服務(wù)中心收入40000元,收到現(xiàn)金28000元,已存入銀行,余款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款28000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)收賬款14000(四)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

(1)概念賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指根據(jù)記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),在有關(guān)賬戶之間所發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。

(2)對(duì)應(yīng)賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

(3)作用

①了解和掌握賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理有著重要的作用:

②通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

③通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,還可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。舉例——過賬銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)1:借:銀行存款200000貸:實(shí)收資本200000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)2:借:原材料10000貸:銀行存款10000(2)10000(2)10000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)3:借:銀行存款100000貸:短期借款100000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)4:借:原材料20000貸:應(yīng)付賬款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)5:借:應(yīng)付賬款8000貸:銀行存款8000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)6:借:銀行存款80000貸:實(shí)收資本80000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)7:借:實(shí)收資本20000貸:銀行存款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務(wù)8:借:管理費(fèi)用30000貸:銀行存款16000原材料14000(8)16000(8)14000(8)30000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務(wù)9:借:銀行存款28000應(yīng)收賬款12000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)40000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400004080005400035400030000140001600012000—12000100000100000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000—(五)試算平衡試算平衡,就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系,按照記賬規(guī)則的要求,對(duì)本期賬戶記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較,以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。借貸記賬法的試算平衡,可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行,并形成試算平衡的兩種公式:

1.發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

貸方發(fā)生額合計(jì)借方發(fā)生額合計(jì)=原理?原理:借貸記賬法記賬規(guī)則

2.余額試算平衡公式。全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)原理?原理:會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所有賬戶的借方余額合計(jì),即為期末資產(chǎn)總額;所有賬戶貸方余額合計(jì),即為期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額,兩者必然相等。試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計(jì)算上的嚴(yán)密性,而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復(fù)式記賬法的一個(gè)重要標(biāo)志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關(guān)系,若不平衡,說明賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤,應(yīng)采用一定的方法查找、更正。若試算平衡,說明賬戶記錄基本正確。銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)=54000+14000+100000+20000+280000+40000=發(fā)生額試算平衡:賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=328000+30000+12000+80000+8000+20000+30000=508000508000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方余額合計(jì)=20000+12000+260000+40

000=332000余額試算平衡:賬戶借方余額合計(jì)=274000+16000+12000+30000=

332000舉例——益民服務(wù)中心試算平衡表20××年12月332000332000合計(jì)30000管理費(fèi)用40000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000實(shí)收資本12000應(yīng)付賬款20000短期借款16000原材料12000應(yīng)收賬款274000銀行存款貸方借方會(huì)計(jì)科目試算平衡3280003000012000800008000200003000054000140001000002000028000040000508000508000借方貸方發(fā)生試算平衡余額試算平衡問題:1、試算平衡了,是否賬簿記錄就沒有錯(cuò)誤了?2、哪些錯(cuò)誤通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)?(1)錯(cuò)用賬戶(2)借貸方向記反(3)漏記或多記業(yè)務(wù)(4)一筆業(yè)務(wù)多記,一筆業(yè)務(wù)少記,金額正好相互抵消。借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟:第一步:根據(jù)期初資料開設(shè)賬戶,并登記期初余額第二步:根據(jù)文字?jǐn)⑹龅慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析后,編制會(huì)計(jì)分錄,并登記賬戶。第三步:期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第四步:根據(jù)賬戶記錄結(jié)果編制試算平衡表??偨Y(jié)第五節(jié)賬戶按照用途結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途是指賬戶的具體作用,即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以取得經(jīng)濟(jì)管理所需的各種核算指標(biāo),即賬戶的借方登記什么,貸方登記什么,余額在哪一方,表示什么。

一、盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。此類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶,如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。這類賬戶的共同特點(diǎn)是:(1)都需要通過財(cái)產(chǎn)清查(實(shí)地盤點(diǎn)或?qū)~)的方法來確定其實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符,以核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。(2)該類賬戶借方登記各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和貨幣資金的增加數(shù),貸方登記減少數(shù),其余額總是在借方,表示各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和貨幣資金的實(shí)有數(shù)。(3)除“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)反映貨幣資金的賬戶外,其它盤存賬戶的明細(xì)賬應(yīng)同時(shí)提供實(shí)物數(shù)量與金額兩種指標(biāo)。盤存賬戶的結(jié)構(gòu)如表7-1所示。

二、資本賬戶資本賬戶,是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。如“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:貸方登記資本金的增加額,借方登記資本金的減少額,余額在貸方,表示期末資本金的實(shí)有額。

三、結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間債權(quán)(應(yīng)收、預(yù)付)、債務(wù)(應(yīng)付、預(yù)收)結(jié)算情況的賬戶。(一)債權(quán)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶,是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶,如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:借方登記債權(quán)的增加數(shù),貸方登記債權(quán)的減少數(shù),期末余額一般是在借方,表示尚未收回的債權(quán)數(shù).

(二)債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱負(fù)債結(jié)算賬戶,是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間債務(wù)結(jié)算的賬戶,如“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“短期借款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:貸方登記債務(wù)的增加數(shù),借方登記債務(wù)的減少數(shù),余額一般在貸方,表示尚未歸還的債務(wù)實(shí)有數(shù).

(三)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。由于與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的往來單位,有時(shí)是企業(yè)的債權(quán)人,有時(shí)又是企業(yè)的債務(wù)人,而企業(yè)為了便于結(jié)賬,需要在一個(gè)賬戶中集中反映與某一單位的結(jié)算情況,在借貸記賬法下,可以設(shè)置具有雙重性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”,兩個(gè)賬戶,合并為“其他往來賬戶”;如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,而用賬戶同時(shí)核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的增減變動(dòng)情況和結(jié)果,則“應(yīng)收賬款”賬戶就是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶;同樣,如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)“預(yù)付賬款”戶,則“應(yīng)付賬款”賬戶也是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。

四、調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個(gè)賬戶(即被調(diào)整賬戶)的余額,以便反映被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。(一)備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶又叫抵減賬戶,它是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列計(jì)算公式表示:被調(diào)整賬戶余額-備抵調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”

(二)附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列計(jì)算公式表示:被調(diào)整賬戶余額+附加調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額(三)備抵附加調(diào)整賬戶備抵附加調(diào)整賬戶是既用來抵減、又用來增加被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。這類賬戶同時(shí)具備備抵賬戶與附加賬戶的功能,但究竟是發(fā)揮備抵還是附加的作用,則取決于該賬戶余額的方向與被調(diào)整賬戶余額的方向是否一致。當(dāng)備抵附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時(shí),其調(diào)整方式與附加賬戶相同,因而起到附加賬戶的作用;當(dāng)備抵附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向不一致時(shí),則其調(diào)整方式與備抵賬戶相同,因而起到備抵賬戶的作用。

如“材料成本差異”

五、集合分配賬戶

集合分配賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的某個(gè)階段所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。如“制造費(fèi)用”賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:借方登記匯集的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額,貸方登記按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用數(shù)額,期末該賬戶一般無余額。

六、跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來反映應(yīng)由本期和以后若干期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用在各期進(jìn)行分配,借以正確計(jì)算各期成本費(fèi)用的賬戶。該類賬戶的特點(diǎn)是借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);貸方登記由各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù),余額在借方表示已支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)。屬于這類賬戶的有“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。

七、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用,并確定各該成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。如“生產(chǎn)成本”等賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是:(1)借方登記應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用,包括直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用和按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用;貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。期末借方余額,表示尚未完成某一過程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本(2)為加強(qiáng)成本管理,挖掘降低成本的潛力,成本計(jì)算賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)核算

八、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是用來對(duì)某一經(jīng)營(yíng)過程有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在借貸方按兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所設(shè)置的“材料采購”賬戶。以該賬戶為例,其在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是:借方登記材料物資的實(shí)際采購成本(第一種計(jì)價(jià)),貸方登記入庫材料物資的計(jì)劃成本(第二種計(jì)價(jià)),將借貸兩方的二種不同計(jì)價(jià)進(jìn)行對(duì)比,可以確定物資采購的業(yè)務(wù)成果,即當(dāng)借方數(shù)額大于貸方數(shù)額時(shí),表示實(shí)際采購成本大于計(jì)劃成本,為超支;反之,當(dāng)借方數(shù)額小于貸方數(shù)額時(shí),為節(jié)余。當(dāng)材料物資到達(dá)并驗(yàn)收入庫后,無論超支或節(jié)余,都要從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“材料成本差異”賬戶。因此,該賬戶如出現(xiàn)借方余額,則表示期末尚有一部分材料物資尚未運(yùn)到,或雖已運(yùn)到企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫,即在途材料物資。

九、財(cái)務(wù)成果賬戶

財(cái)務(wù)成果賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果的賬戶。如“本年利潤(rùn)”賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是:貸方登記期末從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額;借方登記期末從各費(fèi)用、成本、支出賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額。期末如為貸方余額,表示收入大于費(fèi)用的差額,為企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);若出現(xiàn)借方余額,則表示費(fèi)用大于收入的差額,為本期發(fā)生的虧損總額。年末,本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“利潤(rùn)分配”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

十、損益計(jì)算賬戶

收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:貸方登記取得的收入數(shù),借方登記收入的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入都要在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,以便計(jì)算所得稅,所以收入類賬戶期末沒有余額。費(fèi)用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用、成本和支出的賬戶。如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:借方登記本期費(fèi)用的增加額;貸方登記本期費(fèi)用的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。

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