《數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計》 課件 第八章 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

第8章數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露CONTENTS數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的意義01數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容與格式02目錄上市公司是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中最成熟、最規(guī)范的經(jīng)濟(jì)組織形式，是一個國家資本市場的主體。上市公司作為公眾企業(yè)，源于委托代理關(guān)系的信息不對稱是其最重要的特征之一，而信息披露是聯(lián)結(jié)上市公司、交易所和投資者的最重要方式。信息披露質(zhì)量深刻影響著資本市場的發(fā)展，每一個上市公司都應(yīng)高質(zhì)量地進(jìn)行相關(guān)信息披露。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是企業(yè)會計工作的一項重大事項，對企業(yè)各張財務(wù)報表均可能產(chǎn)生重要影響，因此企業(yè)應(yīng)在正確認(rèn)識數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的影響基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則，尋求科學(xué)地、高質(zhì)量地進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露。有重要影響的非上市公司，也可以遵照《暫行規(guī)定》的相關(guān)要求，一并將數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息予以公開，從而降低企業(yè)與社會公眾之間的信息不對稱。3導(dǎo)言01數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的意義5《暫行規(guī)定》要求企業(yè)采用未來適用法，對之前已計入損益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)支出不進(jìn)行追溯調(diào)整。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表開始執(zhí)行年份的費用延期至以后多年度分?jǐn)偞_認(rèn)，當(dāng)年的資產(chǎn)增加，隨后若干年的費用增加，開始執(zhí)行年份的利潤增加隨著更多數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及后續(xù)計量，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的顯著影響可能會在幾年后逐漸平滑消失。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表同時會影響衍生財務(wù)指標(biāo)如果企業(yè)執(zhí)行較為寬松的政策，將原來的費用化支出較多地予以資本化，可能會明顯降低資產(chǎn)負(fù)債率，同時，也會明顯增加當(dāng)年的利潤（同時增加當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)），提高每股收益等盈利能力指標(biāo)，“改善”當(dāng)年及附近年份的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表從現(xiàn)金流量角度分析，原來費用化的支出如果予以資本化，相當(dāng)于原本屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的一部分變化為投資活動現(xiàn)金流出，從而明顯增加了當(dāng)年的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，同時增加了投資活動現(xiàn)金凈流出量8.1.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響6關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露，《暫行規(guī)定》要求兼顧信息需求、成本效益和商業(yè)秘密保護(hù)，并提出強制披露與自愿披露方式相結(jié)合的方式供企業(yè)選擇。強制披露：主要涉及表內(nèi)信息，即已確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨的數(shù)據(jù)資源，以及關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計政策及變更等對數(shù)據(jù)資源評估可能產(chǎn)生重大影響的信息，如企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行評估，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。自愿披露：主要涉及表外信息，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場景、價值創(chuàng)造方式、相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)或行業(yè)背景、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的非財務(wù)數(shù)據(jù)等信息。自愿性披露是強制披露的補充，特別是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表早期，投資者、企業(yè)員工等利益相關(guān)者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和屬性并不十分了解的情況下，自愿性披露信息有助于利益相關(guān)者做出決策，也有利于企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。8.1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的原則和方式7數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的方式有多種，除季報、半年報、年度報告等周期性報告外，還包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)專項報告以及臨時公告等更多靈活的方式，如以下幾種：主要隱私政策和服務(wù)條款：企業(yè)可以在其網(wǎng)站或應(yīng)用程序的隱私政策和服務(wù)條款中披露其數(shù)據(jù)收集、使用和共享的做法，如收集的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)用途、數(shù)據(jù)共享方和數(shù)據(jù)安全措施等；數(shù)據(jù)使用聲明：企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)使用聲明闡述數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用方式、目的和規(guī)則，為相關(guān)者了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的用途和限制條款提供條件；公開報告：企業(yè)可以通過公開報告披露關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、分析結(jié)果、洞察和趨勢等，幫助相關(guān)者了解數(shù)據(jù)的價值和影響；公開數(shù)據(jù)：企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)臈l件下公開發(fā)布其數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一部分或全部作為開放數(shù)據(jù)集，提供給研究人員、開發(fā)者或其他人免費使用。8.1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的原則和方式8數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的作用提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的透明度：使投資者、監(jiān)管部門、供應(yīng)鏈伙伴及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源、質(zhì)量、安全性和合規(guī)性等情況，增強彼此的信任程度，并提高決策的可靠性，防范未知風(fēng)險。專門披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的詳細(xì)信息有利于投資者和潛在的投資者全面評價企業(yè)價值。企業(yè)自身角度：專門披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，也有利于企業(yè)自身的合規(guī)管理，展示其在數(shù)據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)域管理的優(yōu)勢。數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的弊端與限制要權(quán)衡披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息可能導(dǎo)致的隱私泄露和安全風(fēng)險，避免出現(xiàn)違規(guī)、商業(yè)機(jī)密暴露甚至損害自身的競爭優(yōu)勢造成經(jīng)濟(jì)損失，必須充分評價數(shù)據(jù)資產(chǎn)的敏感性和隱私安全。詳細(xì)信息披露需要投入大量資源，企業(yè)還需要權(quán)衡信息披露的成本。8.1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的作用02數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容與格式108.2.1資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前格式數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后格式項目附注2024年12月31日2023年12月31日項目附注2024年12月31日2023年12月31日......

......

存貨×××××××存貨×××××××......

其中：數(shù)據(jù)資源

××××××無形資產(chǎn)×××××××......

......

無形資產(chǎn)×××××××開發(fā)支出×××××××其中：數(shù)據(jù)資源

××××××......

......

開發(fā)支出×××××××

其中：數(shù)據(jù)資源

××××××

......

表8-1：數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前后資產(chǎn)負(fù)債表格式對比示意存貨下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；無形資產(chǎn)下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；開發(fā)支出下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。118.2.2數(shù)據(jù)型存貨的信息披露表8-2：數(shù)據(jù)型存貨的信息披露格式列示相應(yīng)項目的金額外對相關(guān)會計政策等內(nèi)容進(jìn)行說明，包括發(fā)出存貨成本所采用的方法，存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、跌價準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回情況、具有重要影響的單項數(shù)據(jù)型存貨的情況、數(shù)據(jù)權(quán)屬受到限制及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)型存貨的情況等項

目外購的數(shù)據(jù)資源存貨自行加工的數(shù)據(jù)資源存貨其他方式取得的數(shù)據(jù)資源存貨合

計一、賬面原值

1.期初余額

2.本期增加金額

其中：購入

采集加工

其他增加

3.本期減少金額

其中：出售

終止確認(rèn)

其他減少

二、存貨跌價準(zhǔn)備

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

其中：轉(zhuǎn)回

轉(zhuǎn)銷

4.期末余額

三、賬面價值

1.

期末賬面價值

2.

期初賬面價值

128.2.3數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的信息披露表8-3：數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的信息披露格式項

目外購的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)其他方式取得的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)合

計一、賬面原值

1.期初余額

2.本期增加金額

其中：購置

內(nèi)部研發(fā)

其他增加

3.本期減少金額

其中：處置

終止確認(rèn)

其他減少

二、累計攤銷

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

其中：處置

終止確認(rèn)

其他減少

4.期末余額

138.2.3數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的信息披露確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在報表附注中予以詳細(xì)披露相關(guān)具體信息，可以按照外購無形資產(chǎn)、自行加工無形資產(chǎn)等大類及其拆分的詳細(xì)分類予以列示項

目外購的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)其他方式取得的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)合

計三、減值準(zhǔn)備

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

4.期末余額

四、賬面價值

1.

期末賬面價值

2.

期初賬面價值

表8-3：數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的信息披露格式（續(xù)）14對數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)進(jìn)行信息披露時，除了列示相應(yīng)項目的金額外，還應(yīng)對相關(guān)會計政策等內(nèi)容進(jìn)行說明，包括以下幾個方面：使用壽命有限的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及攤銷方法和使用壽命不確定的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)；數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內(nèi)容、原因以及對當(dāng)期和未來期間的影響；對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的單項數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的內(nèi)容、賬面價值和剩余攤銷期限等信息；數(shù)據(jù)權(quán)屬受到限制及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)支出金額；數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)減值相關(guān)信息；劃分為持有待售類別的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)相關(guān)信息。8.2.3數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的信息披露15數(shù)據(jù)資產(chǎn)的環(huán)境因素與數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源信息在條件具備的情況下披露形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)的運維對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況，以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況數(shù)據(jù)資資產(chǎn)的應(yīng)用對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響、應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的具體運營情況等重大交易事項對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投融資活動中的重大交易，若涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)披露其對重大交易的影響及風(fēng)險分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬情況相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風(fēng)險分析，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用可能涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制情況8.2.4企業(yè)自愿披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容延伸討論延伸討論171.關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對財務(wù)指標(biāo)的影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)以歷史成本計量進(jìn)入報表，且不對2024年1月1日以前的相關(guān)支出進(jìn)行追溯調(diào)整，因此屬于新會計政策的初次執(zhí)行。對于數(shù)商企業(yè)而言，原來處理數(shù)據(jù)的支出，可能一部分計入軟件或服務(wù)等相關(guān)產(chǎn)品的成本，一部分作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。新政策啟用后，大部分與數(shù)據(jù)處理相關(guān)的支出進(jìn)入數(shù)據(jù)型存貨成本。計入費用還是計入產(chǎn)品成本，對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)是有不同影響的。對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)終端用戶而言，之前除外購數(shù)據(jù)產(chǎn)品的采購成本外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的加工、周期性維護(hù)、產(chǎn)品迭代、技術(shù)服務(wù)等費用，以及自行開發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品過程中的各項支出，有相當(dāng)比例予以費用化，在新政策下則有很大比例的支出可以資本化處理了。從費用化改為資本化，不僅影響企業(yè)當(dāng)期財務(wù)指標(biāo)，還會對未來若干年分產(chǎn)生影響。課程小組簡化虛擬一個數(shù)商企業(yè)或數(shù)據(jù)產(chǎn)品終端用戶企業(yè)（不同小組可以選擇不同類型），預(yù)設(shè)2023年12月31日簡化資產(chǎn)負(fù)債表，假定2024年發(fā)生數(shù)據(jù)資產(chǎn)的支出，分別按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)不入表和入表兩種情況，分析2024年當(dāng)年及之后幾年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的差異，并形成課程報告，建議2000字以上。作為進(jìn)一步探索，課程小組研討數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)若按照現(xiàn)值入賬，超出歷史成本部分應(yīng)如何確認(rèn)（如計入資本公積、營業(yè)外收入或其他項目）并進(jìn)行論證，同時研討對財務(wù)報表產(chǎn)生哪些影響，從而深化對會計學(xué)基本理論的理解。延伸討論182.關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)大量確認(rèn)并在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域流通應(yīng)用，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息可能對企業(yè)價值產(chǎn)生越來越重要的影響。目前，按照《暫行規(guī)定》