費(fèi)用控制在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

Abstract:Asamanagementwayinmodernprojectmanagement,themethodofcontrollingchargeinthecompanypaysanimportantroleintimemanagementandcostmanagement.Andhereweuseapplicationofearnedvalueanalysisincostmanagement.Theaimistodropthecostofthecocompany’scorecompetitioncanbeeffectiveelevated.Thebasicconceptandconcretetheoryofearnedvaleanalysisareintroducedindetail.Keywords:controllingchargecostmanagementapplication近年來(lái),隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)面臨的不是“如何成功”的問(wèn)題,而是“如何持續(xù)成功”?在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本控制處于極其重要的地位?據(jù)美國(guó)生產(chǎn)協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示:二十世紀(jì)世界各大公司把“成長(zhǎng)”放在第一位,而在二十一世紀(jì),他們卻把“成本”放在了第一位【1】?現(xiàn)代企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而利潤(rùn)的來(lái)源是收入與成本之差額?為了提高利潤(rùn),有兩種方法實(shí)施:一種是增加企業(yè)收入,一種是降低企業(yè)成本?而在現(xiàn)今全球經(jīng)濟(jì)放緩和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下,大幅度增加企業(yè)收入是不易之舉?為了實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn),我們就要控制成本?成本控制的方法有很多種,國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有不同的研究?早在二十世紀(jì)30年代末,出現(xiàn)了作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱:ABC)它是針對(duì)間接成本控制問(wèn)題?最初應(yīng)用在制造業(yè),進(jìn)入二十世紀(jì)90年代,作業(yè)成本法被越來(lái)越多地應(yīng)用到銀行、電信業(yè)中[1]?我國(guó)對(duì)于ABC的探討始于上世紀(jì)90年代,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)還成立研究課題組?其研究成果在《論我國(guó)作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)》(2002)和《作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門設(shè)計(jì)研究》(2003)等充分展示?價(jià)值鏈管理最早由美國(guó)哈佛著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?波特(MichaelProter1985)提出?他將價(jià)值鏈描述成一個(gè)企業(yè)用以“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過(guò)程或作業(yè)?國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈研究起步較晚,主要集中在行業(yè)和實(shí)用研究?如大連理工大學(xué)的欒慶偉提出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈分析法的概念,寧波大學(xué)的夏云寬和華中科技大學(xué)的馬士華教授都對(duì)其從不同角度有所研究?目標(biāo)成本管理是一種以目標(biāo)法為核心的成本管理理論?最早產(chǎn)生于60年代日本的豐田汽車公司,它追溯產(chǎn)品成本生產(chǎn)起源,按價(jià)值工程方法進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì),是包含目標(biāo)市場(chǎng)選擇的產(chǎn)品成本計(jì)算方法?國(guó)內(nèi)對(duì)此方面的研究有江西財(cái)經(jīng)大學(xué)的孫菊生和曹玉珊教授(2000)【2】?新近發(fā)展起來(lái)的還有精益成本管理法和產(chǎn)品生命周期法(LifeCycle)?精益成本管理以客戶價(jià)值增值為導(dǎo)向,融合精益采購(gòu)、精益設(shè)計(jì)、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)技術(shù),把精益管理思想與成本管理思想相結(jié)合,形成了全新的成本管理理念——精益成本管理?而生命周期法是指從產(chǎn)品的生產(chǎn)至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間?國(guó)內(nèi)學(xué)者殷俊明等(2005)從不同視角將其概括為生產(chǎn)周期或制造周期【3】?以上研究的角度是以直接成本或間接成本為中心的,而現(xiàn)代企業(yè)成本是一個(gè)廣義的概究成本控制是不全面的?本文從費(fèi)用控制的角度來(lái)解決企業(yè)成本控制問(wèn)題?成本問(wèn)題也就是企業(yè)運(yùn)營(yíng)所涉及到的相關(guān)費(fèi)用問(wèn)題,費(fèi)用控制最初用在工程項(xiàng)目上,是工程項(xiàng)目費(fèi)用管理的核心部分?將費(fèi)用控制應(yīng)用到企業(yè)成本管理中,通過(guò)對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行正確分析及監(jiān)控,會(huì)使成本控制更加科學(xué)、有效?本文介紹費(fèi)用控制方法,試圖分析揭示其在企業(yè)管理中的應(yīng)用地有效性,為企業(yè)實(shí)踐提供參考?二、費(fèi)用控制方法介紹算、更新預(yù)算、采取糾偏措施和完工估算等【4】?其中我們介紹一種費(fèi)用控制的方法:掙得值分析法?掙得值方法(又稱掙值法)是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行綜合控制的一種有效方法?掙值法通過(guò)測(cè)量和計(jì)算已完成的工作的預(yù)算費(fèi)用與已完成工作的實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差,從而達(dá)到判斷項(xiàng)目執(zhí)行的狀況?(一)掙得值方法的三個(gè)基本參數(shù)1)計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用BCWS(BudgetedCostforWorkScheduled),是指企業(yè)開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目計(jì)劃的預(yù)算費(fèi)用?計(jì)算公式為:BCWS=計(jì)劃工作量×預(yù)算定額?2)已完成工作量的實(shí)際費(fèi)用ACWP(ActualCostforWorkPerformed),是指企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中某階段實(shí)際完成的工作量消耗的費(fèi)用?3)已完成工作量的預(yù)算成本BCWP(BudgetedCostforWorkPerformed),是指在某階段實(shí)際完成工作量及按預(yù)算定額計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用,即掙得值(EarnedValue)?計(jì)算公式為:BCWP=已完工作量×預(yù)算定額?(二)掙得值方法的評(píng)價(jià)指標(biāo)1）費(fèi)用偏差(CostVariance-CV):CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異,計(jì)算公式為CV=BCWP-ACWP?當(dāng)CV為負(fù)值時(shí)表示執(zhí)行結(jié)果不佳,即實(shí)際消耗費(fèi)用超過(guò)預(yù)算值,即超支?反之當(dāng)CV為正值時(shí)表示實(shí)際消耗費(fèi)用低于預(yù)算值,表示有節(jié)余或效率高?2）費(fèi)用執(zhí)行指標(biāo)(CostPerformedIndex-CPI):CPI是指掙得值與實(shí)際費(fèi)用值之比?CPI=BCWP/ACWP當(dāng)CPI＞1表示低于預(yù)算當(dāng)CPI＜1表示超出預(yù)算當(dāng)CPI=1表示實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算相吻合3）預(yù)測(cè)項(xiàng)目完成時(shí)的費(fèi)用?項(xiàng)目完成費(fèi)用估計(jì)(EAC:EstimateAtCompletion),是指檢驗(yàn)時(shí)刻估算的項(xiàng)目范圍規(guī)定的工作全部完成時(shí)的項(xiàng)目總費(fèi)用?EAC的計(jì)算是以項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況為基礎(chǔ),再加上項(xiàng)目全部未完成工作的費(fèi)用預(yù)測(cè)?在實(shí)際情況下,對(duì)未完成的工作費(fèi)用預(yù)測(cè)也不同,因此EAC的計(jì)算方法也不同?常見(jiàn)的EAC計(jì)算有以下幾種:1．如果認(rèn)為項(xiàng)目當(dāng)前已完成工作的費(fèi)用偏差幅度就是項(xiàng)目全部費(fèi)用的偏差幅度,則可按照完成情況估計(jì)在目前實(shí)施情況下完成項(xiàng)目所需的總費(fèi)用EAC,即EAC=實(shí)際支出+按照實(shí)施情況對(duì)剩余預(yù)算所做的修改?這種方法通常用于當(dāng)前的變化可以反映未來(lái)的變化時(shí)?其公式為:EAC=實(shí)際費(fèi)用+(總費(fèi)用-BCWP)×(ACWP/BCWP)(或EAC=實(shí)際費(fèi)用+(總預(yù)算費(fèi)用-BCWP)/CPI)或EAC=總預(yù)算費(fèi)用×(ACWP/BCWP)2．當(dāng)過(guò)去的執(zhí)行情況表明先前的費(fèi)用假設(shè)有根本缺陷或由于條件改變而不再適用新的情況時(shí),需要對(duì)所有未完成工作重新估算費(fèi)用?在這種情況下,EAC為:EAC=ACWP+對(duì)剩余工作的新估計(jì)值3．當(dāng)現(xiàn)有的偏差被認(rèn)為時(shí)不正常的(由偶然因素引起),或者認(rèn)為類似偏差不會(huì)再發(fā)生EAC=ACWP+剩余工作的原預(yù)算費(fèi)用完成比率及每期實(shí)際費(fèi)用?根據(jù)上述三個(gè)表格計(jì)算該項(xiàng)目的每期累計(jì)掙得值?假設(shè)檢驗(yàn)周為第八周末,根據(jù)檢查結(jié)果預(yù)測(cè)該項(xiàng)目完成的總費(fèi)用?分析:以設(shè)計(jì)為例,第一周:預(yù)算值為24,完成了10%的工作,則第一周的掙得值為24×10%=2.4;第二周:預(yù)算值為24,完成了25%的工作,則第二周的掙得值為:24×25%=6;以下同理,第三周:掙得值為24×80%=19.2第四周:掙得值為24×90%=21.6第五周:掙得值為24×100%=24第六周:掙得值為24×100%=24第七周:掙得值為24×100%=24第八周:掙得值為24×100%=24分別填入該表,其中第一列的掙得值24和30分別第八周的設(shè)計(jì)和建造的掙得值?設(shè)檢查點(diǎn)為第八周,則根據(jù)圖4,第八周所在的列知:BCWP=24+30=54;根據(jù)圖圖三,總費(fèi)用所在的列的累計(jì)值為68,則:ACWP=68;綜上可以得出:CV=BCWP-ACWP=54-68=-14費(fèi)用執(zhí)行指標(biāo):CPI=BCWP/ACWP=54/68=0.97費(fèi)用預(yù)測(cè):預(yù)測(cè)值=總預(yù)算值/CPI=100/0.97=126.58分析:我們把檢查周定為第八周,在生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的同時(shí)我門要隨時(shí)清楚費(fèi)用的應(yīng)用情況,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,起到更好的預(yù)防和監(jiān)督的作用?通過(guò)計(jì)算知,到第八周為止已完成工作量的預(yù)算成本BCWP=54,而ACWP=68,計(jì)算知CV=-14<0,此時(shí)CV為負(fù)值,表示生產(chǎn)的執(zhí)行結(jié)果不佳?即實(shí)際消耗費(fèi)用超過(guò)預(yù)算值,即超支?同理,從費(fèi)用指標(biāo)CPI=0.97<1也可以看出實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算?第八周的預(yù)算值為126.58,而生產(chǎn)的工期為12周,初始總的預(yù)算值為100,可見(jiàn)到第八周時(shí)生產(chǎn)的費(fèi)用已經(jīng)超出了預(yù)算值?如果不及時(shí)采取措施,接下來(lái)的生產(chǎn)項(xiàng)目要想如期進(jìn)行,就要加大資金投入,這樣成本就會(huì)大大增加,顯然這對(duì)于企業(yè)是不利的?同理,我們也可以把檢查周定在第七周或是第六周等,通過(guò)對(duì)其掙得值的計(jì)算,我們可以清楚的檢測(cè)到費(fèi)用的執(zhí)行情況,掌握生產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)度及跟蹤分析費(fèi)用的應(yīng)用問(wèn)題?小結(jié):本例是通過(guò)掙得值計(jì)算費(fèi)用問(wèn)題,通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)科學(xué)的分析把原本定性的問(wèn)題(費(fèi)用是否超支)變成了定量的問(wèn)題?這種方法的特點(diǎn)是邏輯嚴(yán)密、實(shí)證客觀、可信度高?此外在實(shí)際應(yīng)用中可操作性強(qiáng),并且簡(jiǎn)單易懂,能起到對(duì)費(fèi)用應(yīng)用的宏觀調(diào)控作用,所以對(duì)企業(yè)有很高的實(shí)用價(jià)值?應(yīng)用費(fèi)用控制的方法來(lái)解決企業(yè)成本過(guò)高問(wèn)題是屬于項(xiàng)目管理范圍?企業(yè)開(kāi)發(fā)、研制、生產(chǎn)新產(chǎn)品都要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的立項(xiàng)及分析,而這其中每一步驟都涉及到費(fèi)用問(wèn)題?費(fèi)用問(wèn)題說(shuō)到底也就是成本問(wèn)題,所以把各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用控制好也就有效的控制了成本,這點(diǎn)對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展有極其重要的意義?但要想有效合理的應(yīng)用費(fèi)用控制的方法來(lái)降低成本,需要企業(yè)對(duì)生產(chǎn)項(xiàng)目有明確的認(rèn)識(shí)及嚴(yán)格的數(shù)據(jù)分析,因此對(duì)于項(xiàng)目管理的理論和方法的理解與完善是一項(xiàng)重要的工作?[1]中國(guó)電信集團(tuán)北京研究院唐曉梅,《作業(yè)成本管理(ABCM)在電信企業(yè)的應(yīng)用》2005.03.