稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào) 課件 項(xiàng)目三 消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)

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翟新芳劉素麗常向麗消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目三目錄contentsPART02消費(fèi)稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率PART01消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)PART03消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PART04消費(fèi)稅的納稅申報(bào)Part1.消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)消費(fèi)稅,是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅的含義二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)一般而言,消費(fèi)稅的課稅對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為,與其他稅種相比較,消費(fèi)稅具有以下五個(gè)特點(diǎn)。(一)征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性01(二)征收環(huán)節(jié)單一02(三)平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大03(四)征收方法具有多樣性04(五)稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,是價(jià)內(nèi)稅05Part2.消費(fèi)稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率消費(fèi)稅納稅人,是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。納稅人必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品,兩者缺一不可。一、消費(fèi)稅納稅人

(一)煙本稅目征稅范圍包括卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙4個(gè)子目。(二)酒酒是指酒精在1度以上的各類(lèi)酒類(lèi)飲料。本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒4個(gè)子目。二、消費(fèi)稅征稅稅目我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目和若干子目。消費(fèi)稅的征稅范圍不是一成不變的,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,可以根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)情況和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。目前我國(guó)消費(fèi)稅的具體征稅范圍如下。(三)高檔化妝品本稅目征稅范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品,高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。(四)貴重首飾及珠寶玉石本稅目征稅范圍包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì),以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。(五)鞭炮、焰火本稅目征稅范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn),不按本稅目征收。(六)成品油本稅目征稅范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。(七)摩托車(chē)本稅目征稅范圍包括氣缸容量為250毫升的輕便摩托車(chē)和氣缸容量大于250毫升的摩托車(chē)兩種。(八)小汽車(chē)小汽車(chē),是指由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng),具有四個(gè)和四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道無(wú)架線(xiàn)的、主要用于載送人員及其隨身物品的車(chē)輛。本稅目包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)和超豪華小汽車(chē)3個(gè)子目。(九)高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。(十)高檔手表高檔手表,是指銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類(lèi)手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。(十一)游艇游艇,是指長(zhǎng)度大于8米、小于90米,船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作,可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。(十二)木制一次性筷子木制一次性筷子,是指以木材為原料經(jīng)過(guò)加工而成的各類(lèi)一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。(十三)實(shí)木地板實(shí)木地板,是指以木材為原料,經(jīng)加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。(十四)電池電池,是指一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。(十五)涂料涂料,是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類(lèi)液體或固體材料的總稱(chēng)。對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅適用稅率為適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況,我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅的稅目和稅率(額)如表3-2-1所示。Part3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額,是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí),其計(jì)算公式為應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的,以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。一、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅實(shí)行從量定額的計(jì)算方法時(shí),其計(jì)算公式為應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率(單位稅額)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法,消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒和成品油以銷(xiāo)售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位,成品油是以升為稅額單位。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下。黃酒1噸=962升;啤酒1噸=988升。汽油1噸=1388升;柴油1噸=1176升;石腦油1噸=1385升;溶劑油1噸=1282升;潤(rùn)滑油1噸=1126升;燃料油1噸=1015升;航空煤油1噸=1246升。二、從量定額計(jì)征復(fù)合計(jì)征,是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。目前,我國(guó)白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法,其計(jì)算公式為應(yīng)交消費(fèi)稅=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)三、復(fù)合計(jì)征自產(chǎn)自用,是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不直接用于對(duì)外銷(xiāo)售,而用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,根據(jù)稅不重征的原則,不繳納消費(fèi)稅。納稅人若用于其他方面的,應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅,以納稅人生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。四、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,則應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算,但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的;②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié),則應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)式中,成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤(rùn),是指按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下:煙類(lèi)消費(fèi)品為10%或5%;酒類(lèi)消費(fèi)品,除了糧食白酒為10%,其余為5%;高檔化妝品、鞭炮焰火等為5%;貴重首飾及珠寶玉石為6%;乘用車(chē)為8%;摩托車(chē)為6%;高爾夫球及球具為10%;高檔手表為20%;游艇為10%;木制一次性筷子為5%;實(shí)木地板為5%;中輕型商用客車(chē)為5%;電池為4%;涂料為7%。五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果屬于稅法規(guī)定的委托加工行為,則受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù),在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí),代收代繳消費(fèi)稅;若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,則由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一般按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)如果采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅,則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)受托方代扣代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+委托加工數(shù)量×單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅,并由海關(guān)代征,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由原來(lái)單一的從價(jià)定率法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率式中,關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。七、包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算(1)當(dāng)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷(xiāo)售時(shí),無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。(2)當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金時(shí),押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)稅,但因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。(3)當(dāng)包裝物既收取押金又隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí),押金暫不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅,只對(duì)作價(jià)銷(xiāo)售的包裝物征收消費(fèi)稅;但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。(4)酒類(lèi)包裝物押金的計(jì)稅。由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售數(shù)量而非銷(xiāo)售金額,征稅的多少與銷(xiāo)售數(shù)量成正比,而與銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系,因此企業(yè)銷(xiāo)售啤酒、黃酒時(shí),無(wú)論是發(fā)生包裝物銷(xiāo)售行為,還是收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問(wèn)題。啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品,無(wú)論是否逾期、是否返還,均應(yīng)在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。包裝物的計(jì)稅方法和狀態(tài)如表3-3-1所示。八、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的,或者是對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工而成的,對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),為了避免重復(fù)征稅,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。(一)扣除范圍(1)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。(2)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝的三輪摩托車(chē))。(6)將外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身或握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(10)從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。(二)計(jì)算公式應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)”注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。Part4.消費(fèi)稅的納稅申報(bào)目前,對(duì)消費(fèi)稅的征稅分布于以下環(huán)節(jié)。一、征稅環(huán)節(jié)(1)對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅。(2)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅。(3)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。(4)對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅。(5)對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅。(6)對(duì)批發(fā)卷煙在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。(1)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,根據(jù)不同銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)。①采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的,按書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。二、納稅義務(wù)的確認(rèn)(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人、代收代繳義務(wù)人繳納消費(fèi)稅的期限,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的大小,分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度;不能按固定期限納稅的,可按每次取得的銷(xiāo)售收入計(jì)算納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款;以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期的納稅人,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、納稅期限四、納稅地點(diǎn)