現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息披露的影響

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么對會計(jì)信息披露影響自2007年1月開場實(shí)施現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么以來，會計(jì)準(zhǔn)那么于2021年--2021年分別進(jìn)展了三次相關(guān)修訂，修訂后現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么對會計(jì)信息披露形式做了標(biāo)準(zhǔn)性要求，是與我國日益成熟市場和投資者對信息需求提高相吻合。尤其是隨著我國證券市場日趨成熟，以機(jī)構(gòu)投資者為代表會計(jì)信息使用者越來越不滿足于我國會計(jì)信息披露現(xiàn)狀，要求擴(kuò)大會計(jì)信息披露數(shù)量和范圍，以期提高會計(jì)信息質(zhì)量。因此,會計(jì)信息披露不僅對企業(yè)和投資者等市場參與主體具有重要影響力,而且己經(jīng)成為監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)視重要依據(jù)。一、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)信息披露概述會計(jì)信息披露概述企業(yè)會計(jì)信息往往是信息需求和信息供應(yīng)共同作用結(jié)果，會計(jì)信息披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露會計(jì)信息進(jìn)展投資決策，企業(yè)管理層那么通過披露會計(jì)信息傳遞企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、資源配置和財務(wù)風(fēng)險等信息。投資人、債權(quán)人、政府作為企業(yè)所有者，是會計(jì)信息需求方，他們與作為代理人經(jīng)理人員之間在經(jīng)濟(jì)利益上并不是完全一致。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相別離，由于所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者地位日益上升，而作為企業(yè)會計(jì)信息唯一提供方，經(jīng)營者對企業(yè)會計(jì)信息披露影響越來越大。在一定信息披露標(biāo)準(zhǔn)框架下，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該或可以披露什么內(nèi)容，以什么樣方式披露以及何時披露等方面，有很大選擇余地，而會計(jì)信息披露是企業(yè)所有者獲得信息唯一渠道?！捕超F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么財務(wù)報告要求現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么擴(kuò)大了財務(wù)報告要求披露會計(jì)信息數(shù)量和涉及范圍：第一，它強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息決策有用性。第二，特別地強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息可靠性。第三，它還在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么根底上，同時兼顧了中國經(jīng)濟(jì)客觀環(huán)境和開展特點(diǎn)。第四，體系起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)域諸多空白，并在會計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)飛躍和突破。第五，現(xiàn)行準(zhǔn)那么對會計(jì)利潤增減也有影響。使會計(jì)利潤增加現(xiàn)行準(zhǔn)那么是債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅以及投資性房地產(chǎn);使會計(jì)利潤降低是股份支付準(zhǔn)那么;使會計(jì)利潤可增可減是存貨、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、套期保值以及長期股權(quán)投資等準(zhǔn)那么。而資產(chǎn)減值、合并財務(wù)報表那么是有利于減少利潤波動、控制利潤現(xiàn)行準(zhǔn)那么。二、在會計(jì)信息披露方面帶來影響〔一〕財務(wù)報表工程影響概述1、確立“資產(chǎn)負(fù)債表觀〞核心地位在原有會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)制度下，我國長期使用是收益觀。收益觀以利潤表為財務(wù)報表重心，強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益計(jì)算，在進(jìn)展財務(wù)分析時更注重企業(yè)盈利能力。而現(xiàn)行準(zhǔn)那么在確認(rèn)、計(jì)量和財務(wù)報表構(gòu)造方面，確立了“資產(chǎn)負(fù)債表觀〞核心地位。“資產(chǎn)負(fù)債表觀〞以資產(chǎn)負(fù)債表為報表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，它以由凈資產(chǎn)(業(yè)主權(quán)益變動除外)期末、期初余額比照求得，相應(yīng)編制全面收益表或業(yè)績報告?！百Y產(chǎn)負(fù)債表觀〞要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)展確認(rèn)與計(jì)量。2、利潤表列報披露第一，不再區(qū)分主營與非主營業(yè)務(wù)利潤?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么取消了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生收入和本錢統(tǒng)一在營業(yè)收入和營業(yè)本錢中列示。這種分類出發(fā)點(diǎn)是當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營日益多元化，其主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，更難以定義，但這種構(gòu)造性變化對投資者進(jìn)展報表分析無疑會產(chǎn)生一定影響。第二，將“投資收益〞工程納入企業(yè)“營業(yè)利潤〞。隨著企業(yè)運(yùn)用資金權(quán)力日益增大，資本市場逐步完善，投資活動中獲取收益或承當(dāng)虧損已經(jīng)成為企業(yè)正常經(jīng)營活動不可分割一局部，甚至是利潤總額重要組成局部。因此，將投資收益工程納入企業(yè)營業(yè)利潤，完全符合經(jīng)濟(jì)開展客觀要求。但在企業(yè)盈利模式分析方面，勢必會造成一定影響，這就要求我們在分析時做出必要調(diào)整。第三，新增“公允價值變動損益〞工程。在利潤表中單獨(dú)予以列示公允價值變動損益，使利潤表可以較為全面反映企業(yè)收益情況，使投資者更便于了解企業(yè)承當(dāng)因公允價值變動而產(chǎn)生損益是多少及其占企業(yè)全部收益比重，從而更好地進(jìn)展分析和決策。第四，新增“資產(chǎn)減值損失〞工程?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么將原來分別計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外收支凈額以及投資收益等工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加以合并，并在利潤表單獨(dú)列項(xiàng)予以反映，同時改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等工程在減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回做法。這樣做可以消除一些企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來進(jìn)展利潤調(diào)節(jié)可能性，從而在一定程度上限制了利潤人為操縱空間。第五，“非流動資產(chǎn)處置損益〞工程單獨(dú)予以列示?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)處置損益〞作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中大工程，在利潤表中單獨(dú)予以列示，可以使信息使用者對企業(yè)非流動資產(chǎn)處置損益有更加清晰、全面認(rèn)識，并可了解其占利潤總額比例及對利潤總額影響程度。第六，凈利潤含義與內(nèi)容發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。將“公允價值變動損益’，“資產(chǎn)減值損失〞等未實(shí)現(xiàn)利得和損失納入了利潤表，并單獨(dú)予以披露，可以使企業(yè)對財務(wù)業(yè)績提示更加全面、具體。更重要是，這樣得出“凈利潤〞，更加準(zhǔn)確、合理地反映了資產(chǎn)價值變動結(jié)果，也能更加充分地提示企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況。第七，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益〞項(xiàng)下增列“其他綜合收益〞工程和“綜合收益總額〞工程。“其他綜合收益〞工程，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定未在損益中確認(rèn)各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后凈額?！熬C合收益總額〞工程，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益合計(jì)金額?，F(xiàn)金流量表列報現(xiàn)行準(zhǔn)那么對金融企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量工程不再做細(xì)化規(guī)定，只做一般規(guī)定。即金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況，合理確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量工程類別。同時增加了“公允價值變動損益〞這個調(diào)整工程，在披露局部增加了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物有關(guān)信息。4、所有者權(quán)益變動站在所有者角度，財務(wù)報表分析要重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益變動及其變動因素?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么將所有者權(quán)益變動表列為主表，強(qiáng)化了對有關(guān)股東權(quán)益方面信息披露，更為關(guān)注股東權(quán)益變動。附注披露附注一般應(yīng)當(dāng)按照以下順序披露：其一，財務(wù)報表編制根底。其二，遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么聲明。其三，重要會計(jì)政策說明，包括財務(wù)報表工程計(jì)量根底和會計(jì)政策確定依據(jù)等。其四，重要會計(jì)估計(jì)說明，包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整會計(jì)估計(jì)確定依據(jù)等。其五，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及過失更正說明。其六，對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示重要工程進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤金額及其構(gòu)成情況等。其七，或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明事項(xiàng)?！捕硯醉?xiàng)重要會計(jì)準(zhǔn)那么變化1、無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化及其影響現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制沒有實(shí)物形態(tài)可識別非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段支出，同時滿足以下條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第一，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售意圖；第三，無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第四，有足夠技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)那么變化及其影響現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么用公允價值替代了過去使用賬面價值，一方面將更真實(shí)地表達(dá)非貨幣性資產(chǎn)價值，另一方面也能夠改變過去上市公司利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交易到達(dá)隱瞞交易實(shí)質(zhì)情況。非貨幣性交易中對于公允價值運(yùn)用，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理兩個前提條件，即該項(xiàng)資產(chǎn)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)本錢根底，但有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠除外。資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么變化及影響資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值?？苫厥战痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間較高者確定。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價值減記至可回收金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么還引入了資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)概念。對于包含商譽(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，應(yīng)先確認(rèn)商譽(yù)減值損失，且應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中披露當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)減值信息。三、可能產(chǎn)生會計(jì)信息失真〔一〕各財務(wù)報表格式列報1、對財務(wù)信息披露方式不夠完善對于報表提供信息，多種信息使用者需求和使用皆都不盡一樣，如，債權(quán)人關(guān)注是影響企業(yè)償債能力現(xiàn)金流量及管理層有無很好履行其職能情況，而投資者最關(guān)注那么是企業(yè)未來現(xiàn)金流量數(shù)額、時間和不確定性程度，關(guān)注其影響企業(yè)股價、現(xiàn)金流量情況，然而現(xiàn)行財務(wù)報表卻忽略了報表使用者這種需求上差異性，只是起到將財務(wù)信息傳遞給信息使用者有效手段。這對于報表使用者來說過于籠統(tǒng)，得不到實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)信息，這就給信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。2、背景和前瞻性信息披露缺乏我國現(xiàn)行財務(wù)報表體系，是以過去交易和事項(xiàng)為根底及歷史本錢為計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)慎重性、相關(guān)性和實(shí)質(zhì)重于形式原那么應(yīng)用報表體系。前瞻性信息主要包括:企業(yè)所面臨時機(jī)與風(fēng)險、有利于技術(shù)進(jìn)步方案、非財務(wù)分析評價和競爭對手等。這些信息能夠幫助財務(wù)信息使用者判斷企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與企業(yè)對經(jīng)營環(huán)境適應(yīng)性，能幫助報表使用者評估企業(yè)創(chuàng)造未來利潤能力，但現(xiàn)行財務(wù)報表體系因?yàn)槠洳淮_定性而沒有對這些信息進(jìn)展充分披露。這明顯影響到了財務(wù)報表決策有用性信息，使用者得到信息也就不能真正反映報告主體財務(wù)狀況。3、各報表之間聯(lián)系不夠嚴(yán)密現(xiàn)行各財務(wù)報表之間列報內(nèi)容不能相統(tǒng)一，對于各種經(jīng)營活動所產(chǎn)生工程也不能很好表達(dá)出來，列報構(gòu)造不能完全反映報表來龍去脈，這樣不便于報表使用者了解不同性質(zhì)經(jīng)營活動財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量之間進(jìn)展橫向分析，同時也不便于報表使用者了解不同性質(zhì)活動對企業(yè)過去及未來經(jīng)營活動影響。4、提供分部信息缺乏集團(tuán)內(nèi)各公司由于所處環(huán)境不同、行業(yè)不同，因而，對其有影響物價水平、利潤率等會有差異，會使得其面臨不同開展時機(jī)、投資風(fēng)險和未來前景，對于這方面而言，現(xiàn)行財務(wù)報告表達(dá)就顯得過于籠統(tǒng)，無法真正表達(dá)各個分部面臨開展時機(jī)和存在風(fēng)險。5、未單獨(dú)列示不同計(jì)量根底信息假設(shè)資產(chǎn)和負(fù)債分別采用不同計(jì)量根底，有可能對未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同影響，這些方面可能會影響投資者決策，但是有些用公允價值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債公允價值變動并未列示出;再者，如利率變動列示，利率變動對企業(yè)外幣資產(chǎn)、負(fù)債余額有影響，對本期全面收益也有影響，雖然沒有產(chǎn)生對本期現(xiàn)金流量影響，但這卻能影響到分析企業(yè)未來開展?fàn)顩r?！捕池攧?wù)報表格式影響財務(wù)比率對于交易性金融資產(chǎn)不管其回收期是否超過一個會計(jì)年度或一個營業(yè)周期，現(xiàn)行準(zhǔn)那么都將其劃分為流動資產(chǎn)，改變了流動資產(chǎn)范圍?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么也取消了現(xiàn)金比率計(jì)算中短期投資科目，這些都將影響償債能力比率。2.資本構(gòu)造比率主要包括產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么應(yīng)用后，不僅公允價值等計(jì)價方法對資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生影響，少數(shù)股東權(quán)益列示由在負(fù)債工程后、所有者權(quán)益工程前列示，改為合并到所有者權(quán)益工程下，也改變了股東權(quán)益統(tǒng)計(jì)口徑，影響產(chǎn)權(quán)比率。3、盈利能力比率主要包括凈資產(chǎn)收益率、毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)收益率等。主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)合并，很難在財務(wù)報表中直接取得主營業(yè)務(wù)收入和本錢數(shù)據(jù)，因此計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤率以及毛利率舊指標(biāo)受影響。此外，少數(shù)股東損益有凈利潤前扣除改為包含在凈利潤中，影響凈利潤額;少數(shù)股東權(quán)益由在所有者權(quán)益前單獨(dú)列示改為合并在所有者權(quán)益中列示，影響凈資產(chǎn)。現(xiàn)行準(zhǔn)那么通過少數(shù)股東損益列示變化，由之前單獨(dú)列示和凈利潤前扣除到作為凈利潤一局部，影響凈利潤額，從而影響相關(guān)財務(wù)比率如凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率等。但是，這些都只是因?yàn)楣こ谭诸悺⒘惺静煌?，比擬外表化和形式化。4、傳統(tǒng)財務(wù)分析指標(biāo)體系局限性(1)對現(xiàn)金流量指標(biāo)關(guān)注不夠長期以來，我國企業(yè)管理部門過分重視資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中數(shù)據(jù)，而對現(xiàn)金流量表中指標(biāo)關(guān)注較少。傳統(tǒng)財務(wù)分析體系缺少反映現(xiàn)金流量指標(biāo)，不能客觀地評價企業(yè)償債能力及收益質(zhì)量，掩蓋了企業(yè)可能面臨風(fēng)險。如果一個企業(yè)在它經(jīng)營活動中現(xiàn)金凈流量長期較少甚至為負(fù)，那么意味著該企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)與利潤相對應(yīng)實(shí)質(zhì)上可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量虛擬資產(chǎn)，這將使得企業(yè)未來償債能力和付款能力降低，使得壞賬風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險增加，造成企業(yè)收益質(zhì)量與數(shù)量相互脫節(jié)，對企業(yè)生存和開展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。(2)缺少衡量企業(yè)盈利能力質(zhì)量指標(biāo)衡量企業(yè)盈利能力指標(biāo)缺乏質(zhì)量評價指標(biāo)。如凈利潤、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)指標(biāo)，它們能夠綜合反映企業(yè)盈利能力與盈利水平，但是，在透視企業(yè)盈利質(zhì)量問題面前卻顯得乏力。因此，在評價企業(yè)盈利能力根底上，運(yùn)用以收付實(shí)現(xiàn)制為根底現(xiàn)金流量指標(biāo)對企業(yè)盈利水平進(jìn)一步修正與檢驗(yàn)，對企業(yè)盈利狀況進(jìn)展多視角、全方位綜合分析，從而評價企業(yè)獲取利潤質(zhì)量。采用收付實(shí)現(xiàn)制相關(guān)指標(biāo)來修正權(quán)責(zé)發(fā)生制下盈利指標(biāo)計(jì)算缺乏，是當(dāng)前會計(jì)市場誠信危機(jī)所引發(fā)必然要求。(3)缺少反映無形資產(chǎn)和知識資本指標(biāo)傳統(tǒng)財務(wù)分析指標(biāo)體系主要提醒硬性資產(chǎn)，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以提醒。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)特別是在一些高新技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中競爭焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移了對無形資產(chǎn)開發(fā)和利用上，這就迫使管理者發(fā)現(xiàn)新指標(biāo)去衡量在新競爭環(huán)境下導(dǎo)致成功非財務(wù)價值驅(qū)動因素。特別是在現(xiàn)行準(zhǔn)那么下規(guī)定一局部研發(fā)費(fèi)用可以予以資本化，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起作用已越來越重要，其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍，從而不能有效滿足信息使用者對于無形資產(chǎn)決策需求。(4)注重對過去評價，缺乏預(yù)測性和開展性評價財務(wù)指標(biāo)過于注重歷史而且是向后看，缺少對未來財務(wù)狀況預(yù)測能力，有可能對短期業(yè)績和不正確行為進(jìn)展獎勵，無法及時抓住企業(yè)關(guān)鍵變化，不能發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造動因?！踩硯醉?xiàng)重要會計(jì)準(zhǔn)那么變化及影響無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制沒有實(shí)物形態(tài)可識別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)開發(fā)性支出新準(zhǔn)那么很大程度上改善了原準(zhǔn)那么一刀切狀況，使得一向在研發(fā)支出方面花費(fèi)大企業(yè)在盈利水平上有了一些緩和。由于研發(fā)支出是為了取得能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益無形資產(chǎn)，所以，符合一定條件開發(fā)支出資本化能更好表達(dá)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。然而，對于使用壽命不確定無形資產(chǎn)，不再強(qiáng)制要求直線攤銷而采取在持有期每個會計(jì)期末進(jìn)展減值測試處理方式。這樣一來，個別企業(yè)可能會趁機(jī)把一些使用壽命有限資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定資產(chǎn)，以減少攤銷費(fèi)用，增加每其利潤。此外，無形資產(chǎn)計(jì)量和核算本身具有不確定性，不可防止地會帶來其會計(jì)信息披露不恰當(dāng)。首先，對無形資產(chǎn)核算現(xiàn)在還處于探索階段，缺乏一定理論根底，所以，也就缺乏企業(yè)所遵行標(biāo)準(zhǔn);其次，要提供有用會計(jì)信息，無形資產(chǎn)必須用貨幣計(jì)量，然而，在會計(jì)核算時，不同國家、不同地區(qū)，即使同一國家、同一地區(qū)，在不同歷史開展階段，對無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)也是不一樣;最后，無形資產(chǎn)與其他生產(chǎn)要索相比，其區(qū)別在于，它可以重復(fù)使用，具有報酬遞增特征;所以，在對無形資產(chǎn)收益進(jìn)展核算時，就需要加以人為合理估計(jì)，這也就使得無形資產(chǎn)收益核算缺乏一定客觀性，具有不確定性。無形資產(chǎn)計(jì)量和核算不確定性，使會計(jì)信息披露在很大程度上帶有主觀性，難以提供客觀、真實(shí)計(jì)量數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致會計(jì)信息披露一定程度失真，使會計(jì)信息內(nèi)外使用者作出不恰當(dāng)決策，從而，風(fēng)險增加可能性也因此加大。2、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)那么現(xiàn)行準(zhǔn)那么開場確認(rèn)交易損益，影響當(dāng)期損益，并連鎖反響到當(dāng)期資產(chǎn)構(gòu)造、利潤總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)等要素，同時也在一定程度上杜絕了過去企業(yè)通過非貨幣性交易造成稅收漏洞狀況?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么目是制約以非貨幣性資產(chǎn)交換方式操縱利益行為。但是，資產(chǎn)置換雙方都將各自非貨幣性資產(chǎn)高估是上市公司包裝利潤最常見手法，值得監(jiān)管部門關(guān)注。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換還存在著以下可能產(chǎn)生會計(jì)信息失真問題：會計(jì)判斷空間變大可能降低會計(jì)信息質(zhì)量.顯然，現(xiàn)行準(zhǔn)那么下兩種計(jì)量模式選擇比舊準(zhǔn)那么下單一采用某一計(jì)量模式會計(jì)判斷空間更為廣泛，而且現(xiàn)行準(zhǔn)那么下需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額、時間、風(fēng)險，對“公允價值是否可靠計(jì)量〞，對關(guān)聯(lián)交易是否影響交易商業(yè)實(shí)質(zhì)等進(jìn)展判斷，對于交易判斷空間加大，選擇范圍擴(kuò)大未必會提高選擇者收益，不恰當(dāng)會計(jì)判斷會降低信息可靠性，增加信息使用者風(fēng)險。第二，企業(yè)利用公允價值進(jìn)展利潤操縱可能性公允價值指理智交易雙方在一個開放、不受干擾市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)情況下，自愿進(jìn)展交換價值。目前，公允價值指現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)行市價是可變，同一事物效用對不同人是不一樣，甚至在不同環(huán)境下差異也很大，因此無法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定評價尺度;未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值需要測算，無論是貼現(xiàn)率選擇還是對未來現(xiàn)金流量估計(jì)，均離不開會計(jì)人員對未來事項(xiàng)和不確定性主觀職業(yè)判斷，要充分保證公允價值可靠性、相關(guān)性，防止發(fā)生利用公允價值計(jì)量操縱利潤行為。第三，防止換入資產(chǎn)低估對于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方交易，換入資產(chǎn)不能按公允價值計(jì)量，而是按換出資產(chǎn)賬面價值?？赡艿凸罁Q入資產(chǎn)價值，從而也就不能反映換入資產(chǎn)真實(shí)價值，成為公司操縱利潤新途徑。3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么披露資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回(應(yīng)收賬款、存貨不在此規(guī)定范圍，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備符合一定條件可轉(zhuǎn)回)。雖然我國現(xiàn)行準(zhǔn)那么己經(jīng)彌補(bǔ)了很多資產(chǎn)減值披露方面缺乏之處，但是較國際會計(jì)準(zhǔn)那么而言，還存在著很多沒有規(guī)定披露內(nèi)容：按資產(chǎn)類別披露當(dāng)期將包括在利潤表中減值損失金額，按資產(chǎn)類別披露當(dāng)期將包括在利潤表中減值損失轉(zhuǎn)回金額，按類別披露當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，按資產(chǎn)類別披露當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回金額，如果當(dāng)期已確認(rèn)(轉(zhuǎn)回)資產(chǎn)減值損失總額對于理解報告企業(yè)財務(wù)報表整體是重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)減值損失(減值損失轉(zhuǎn)回)影響主要資產(chǎn)類別和導(dǎo)致確認(rèn)(轉(zhuǎn)回)資產(chǎn)減值損失主要事件和環(huán)境，計(jì)算減值損失時使用假設(shè)后續(xù)調(diào)整。由此可見，我國現(xiàn)行準(zhǔn)那么還存在很多沒有規(guī)定披露內(nèi)容。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展，我國企業(yè)準(zhǔn)那么應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，逐步要求披露更多內(nèi)容，給投資者提供更全面更真實(shí)信息。總說來，財務(wù)報表格式變化只是帶來工程分類不同以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)(如凈利潤，凈資產(chǎn)收益率等)外表變化。兩項(xiàng)主要準(zhǔn)那么變化，雖然會給企業(yè)盈利水平、財務(wù)狀況帶來一定不同程度影響。但是根本都是可以反映或者更好反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營水平和財務(wù)狀況，有利于更公允更真實(shí)信息表達(dá)，有些影響是暫時，有些是長期。而對于非貨幣性交易現(xiàn)行準(zhǔn)那么，因?yàn)榇嬖跁?jì)處理方式多樣性、或引入公允價值及可影響企業(yè)利潤總額關(guān)系，會存在有企業(yè)進(jìn)展不良企圖會計(jì)操縱問題，對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)展粉飾而提供失真會計(jì)信息。在使用現(xiàn)行準(zhǔn)那么下會計(jì)信息時，應(yīng)關(guān)注每一項(xiàng)準(zhǔn)那么變化所對應(yīng)對財務(wù)狀況和盈利水平影響。只有在充分了解了相關(guān)信息變化原因之后，才能對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)展橫向和縱向比擬，尤其是在對同一企業(yè)進(jìn)展前后信息比照時，要關(guān)注相關(guān)公告和報表附注，然后做出準(zhǔn)確判斷，這樣才能了解企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。四、在企業(yè)實(shí)施中有待完善地方在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際實(shí)施中，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么雖然從規(guī)那么角度可以最大化地減少公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象，但是絕對不可能完全堵住財務(wù)報表上所有漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤沖動和意圖。更重要是，現(xiàn)行準(zhǔn)那么在企業(yè)實(shí)施過程中更應(yīng)該為會計(jì)信息使用者提供完整、真實(shí)、公允和其他有利于決策信息。對于在企業(yè)中具體實(shí)施，現(xiàn)行準(zhǔn)那么在以下幾個方面還存在缺乏，需要進(jìn)一步完善:〔一〕公允價值一易成為利潤操縱工具1、存在缺乏現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么引入了公允價值概念和計(jì)量方式?？傮w上說，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么體系對公允價值運(yùn)用還是比擬慎重。但是由于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么缺乏對公允性作明確界定，而公平交易與自愿行為在市場交易中也難界定。于是公允價值會因評估方式不同而不同，在興旺市場條件下公允價值比擬容易確認(rèn)，但是在市場不充分情況下如何確認(rèn)公允價值那么是一個難題。因此對公允價值在市場非充分條件下計(jì)量時由于過多涉及評估者主觀因素會導(dǎo)致公允價值很容易成為現(xiàn)行準(zhǔn)那么下會計(jì)操縱工具。2、改善建議創(chuàng)立一個活潑，公開，公平市場，以便公允價值取得公開且方便;同時對公允價值確認(rèn)、運(yùn)用建立更嚴(yán)謹(jǐn)和完善管理、監(jiān)視準(zhǔn)那么和制度，是現(xiàn)行準(zhǔn)那么仍需要努力完善地方?！肮蕛r值全面運(yùn)用尚需通過法律法規(guī)體系建立、資本市場和要素市場完善以及市場監(jiān)管、職業(yè)道德建立等系統(tǒng)工程來解決，引入公允價值，逐漸保持與國際同步、公開準(zhǔn)那么體系，我國現(xiàn)階段還需要建立相應(yīng)支持性市場和更完善管理、監(jiān)視體系。這樣，才能到達(dá)引入公允價值真正目，使交易經(jīng)營活動信息反響更真實(shí)、公允?！捕碂o形資產(chǎn)攤銷1、無形資產(chǎn)攤銷方式不確定性現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益方式攤銷其價值方法，指出無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)那么一律分期平均攤銷做法。此外，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么提出了應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)攤銷方式與攤銷年限都具有很大不確定性，這給予了企業(yè)會計(jì)處理很大靈活性。因無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒有明確使用年限、攤銷年限，在實(shí)際操作中沒有一定標(biāo)準(zhǔn)可依，導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值浮動性大。因此，個別企業(yè)可能會趁機(jī)把一些使用壽命有限資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定資產(chǎn)，以減少攤銷費(fèi)用，增加每其利潤。2、改善建議現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么在無形資產(chǎn)攤銷方式上，給與了企業(yè)比擬大可選擇空間。對于這種空間，要進(jìn)展管理和控制。攤銷方式可以提供多種選擇，但是針對不同實(shí)際情況，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)選擇。這樣才能到達(dá)既靈活又充分適應(yīng)各類無形資產(chǎn)實(shí)際情況，使得現(xiàn)行準(zhǔn)那么靈活性和適用性發(fā)揮到最大效用，且能夠很好控制企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況，不隨意更改會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以到達(dá)不良意圖會計(jì)操控目。盡管無形資產(chǎn)不能確認(rèn)入賬，難以在表內(nèi)加以反映和報告，但企業(yè)可以通過在財務(wù)報表附注自愿披露方式披露無形資產(chǎn)信息?！踩程嵝研畔⑷狈η罢靶?、存在缺乏現(xiàn)