食品行業(yè)采購業(yè)務內部控制研究會計碩士論文

PAGEIIPAGEIII分類號 密級UDC 編號會計碩士專業(yè)學位論文論文題目：年級、班級：學生姓名：指導教師：答辯日期：2015年月摘要隨著全球化經濟的發(fā)展，市場上涌現出越來越多的競爭者，而同時資源卻越來越少，任何可以運用到節(jié)約資源和提高競爭力的機會都會被企業(yè)家緊緊抓住。而內部控制的有效執(zhí)行可以合理保證經濟活動的效率、效果、保持財務報告的可靠性、防范舞弊。再加上，近年來頻繁出現由于內部控制問題而導致的各種企業(yè)‘災難’，如，被行政處罰、出現高管的偷盜資金等。這種種情況無疑讓內部控制的被關注度不斷提升。近幾年，我國出臺了不少關于內部控制的法規(guī)，之前幾年內部控制法律法規(guī)出臺的不多，但是在2007年一年就出臺了8項，可見國家對內部控制的重視?？墒?，盡管如此仍然不斷出現由于內部控制有缺陷而照成的大問題，這些企業(yè)出現問題有的是沒有完善的內部控制，有的是執(zhí)行力度不夠，由此可見內部控制的重要性和有效實施方式非常值得我們去關注。采購是企業(yè)生產經營的起點，既是企業(yè)“實物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關聯(lián)。眾所周知，采購物資的質量和價格、供應商的選擇、采購合同的訂立、物資的運輸、驗收等供應鏈狀況，在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購流程的環(huán)節(jié)雖不是很復雜，但蘊藏的風險卻是巨大的。[10]基于以上考慮，本文重點選取內部控制中的采購流程進行內部控制分析，研究采購內部控制并對其有效性進行評價，希望對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和轉變我國經濟增長模式有理論意義和實際意義。本文選取一家已經上市的食品公司（XX公司），該公司由于自己是老牌企業(yè)又享有國家政策支持，在該市場占有一定市場銷售份額，然而隨著國際化經濟貿易往來對其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現也面臨激烈的市場競爭，機遇與風險并存。本文將理論研究與實證分析相結合，根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,本文將以采購的五個流程為分析框架，對XX公司進行采購內部控制案例分析，分析其采購內部控制中存在的問題，并針對XX公司采購內部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，希望能夠改變XX公司的采購內部控制狀況、提高采購內部控制質量并降低采購內部控制風險。本文共包括以下五個部分：第一部分是緒論，主要是對本文的研究目的和意義進行闡述，也把本文中涉及的國內外相關文件羅列出來，最后通過一張簡明扼要的圖表表達出本文的研究思路與框架。XX部分是食品行業(yè)采購的內部控制內容與特點，本文介紹了采購內部控制內容的五個主要方面，他們分別是：職責分工與授權批準、請購與審批控制、采購控制。接著，本文又介紹了食品采購內部控制的特點，本文挑了作者認為比較重要的三個方面進行的闡述，他們分別是：對于采購周期的控制更嚴格、在采購中對供應商的挑選更嚴格、采購流程對原材料的采購要求較嚴格 第三部分是XX公司概況及內部控制狀況分析，這部分主要是對XX企業(yè)采購內部控制的介紹。先是介紹了企業(yè)的一些基本狀況，接著從三方介紹了企業(yè)的內控情況，希望為下面的問題和解決方法做準備。第四部是XX食品企業(yè)采購內部控制存在的問題，本文主要對XX食品企業(yè)提出了五個方面的問題，分別為：內部控制環(huán)境建設不盡完善、風險評估體系未建立、采購控制活動有待改進、缺乏采購信息與溝通、物資采購內部監(jiān)督流于形式，又具體的講解了這五大部分問題中的一些小重點。[20]第五部分是XX公司采購內部控制優(yōu)化建議，針對上文提出的問題，提出解決方案，希望能對該企業(yè)和食品行業(yè)做出一些啟示。關鍵詞：內部控制食品行業(yè)采購業(yè)務……ABSTRACTWiththedevelopmentofeconomicglobalization,themarketemergedmoreandmorecompetitors,whileresourcesdiminishing,whateverthatcanbeusedtosaveresourcesandimprovecompetitivenesswillbeseizedbyentrepreneurs.Andeffectiveimplementationoftheinternalcontrolcanbeassurancefortheefficiencyofeconomicactivity,andthereliabilityoffinancialreporting,preventionoffraud.,Inaddition,inrecentyears,variousenterprises'disaster'whichiscausedbyinternalcontrolfrequentlyoccurs.Suchas,administrativepunishmentandexecutivessteelingmoney,etc.Thiskindofsituationwillnodoubtmaketheattentiontointernalcontrolconstantlyimprove.Inrecentyears,Chinahasintroducedanumberoflawsandregulationsoninternalcontrol,whiletherewerenotmanyinternalcontrollawsandregulationsafewyearsago.However,intheyearof2007,8ofthosewereissued,country’sseriousnessoftheinternalcontrolcouldbeshown.However,problemsthatcausedbythedefectsofinternalcontrolconstantlyoccurred.Someoftheenterpriselackperfectinternalcontrol,whilesomewerelackinginimplementation.Thusitcanbeseenthattheattentiontotheimportanceofinternalcontrolandeffectiveimplementationshouldbepaid.Procurementisthestartingpointoftheproductionandoperationofenterprises,asisanimportantpartofthe"flowofgoods”ofenterprises,andcloselyrelatedtoflowofcash.Aseveryoneknows,thequalityandpriceofthepurchasedgoods,supplierselection,procurementcontract,thetransportationofmaterials,checkandacceptanceinthesupplychain,toalargeextentdeterminesthesurvivalandsustainabledevelopmentofenterprises.Theprocurementprocesssegmentisnotverycomplicated,buttherisksareenormous.Basedontheconsiderationabove,thisarticlefocusesontheinternalcontroloftheprocurementprocessfortheanalysisofinternalcontrol,theevaluationofeffectivenessofinternalcontrolandprocurement.Hopethatitwouldservetheoreticalandpracticalsignificancetoenterprises'sustainabledevelopmentandchangethemodeofeconomicgrowthinChinahastheoreticalandpracticalsignificance.Thispaperselectsalistedfoodcompany(XXcompany)astheobjectofcaseanalysis,thecompanyitselfisanoldenterprise,enjoyedthesupportofnationalpolicy,andoccupiesacertainmarketshareofsalesinthemarket.However,withthepressureofinternationaleconomicandtradeexchangesandtheemergingenterpriseswithnewtechnology,itisalsofacedwithfiercemarketcompetition,opportunitiesandrisksatthesametime.Thispapercombinedtheoreticalresearchandempiricalanalysis,accordingtoThebasicstandardforenterpriseinternalcontrol,thispaperwilltakethefiveprocessesofpurchasingastheanalysisframe,carriesonthecaseanalysisofinternalcontrolofprocurementofXXcompany,analyzetheexistingprocurementproblemsininternalcontrol,andputsforwardsomeimprovingsuggestionsinviewoftheweaklinkoftheinternalcontrolofpurchasingtoXXcompany,hopetochangethestatusofinternalcontrol,improvethequalityofinternalcontrolofprocurement,andreducetheriskofinternalcontrolofprocurement.Thisarticleincludesthefollowingfiveparts:Thefirstpartistheintroduction,thepurposeandsignificanceofthisstudyaredescribed,alsolistdomesticandforeignrelevantdocumentsrelatedtothispaper,finallywithconciseandcompendiouschart,theideasandresearchframeworkofthispaperwasdescribed.Thesecondpartisthecontentofinternalcontrolandthecharacteristicsoftheprocurementoffoodindustry,thispaperintroducesfivemainaspectsofcontentofinternalcontrolofprocurement:thedivisionofresponsibilitiesandauthorization,purchasingrequisitionsandapprovalcontrol,procurementcontrol.Then,thispaperintroducesthecharacteristicsoftheinternalcontroloffoodprocurement.Thispaperchosethreeaspectsthatauthorthinkstobeimportant:tocontrolthepurchasingcyclemorestrictly,toselectthesupplierselectionmorestrictly,torequiretheprocurementofrawmaterialmorestrictly.ThethirdpartistheanalysisofthegeneralsituationandthestatusofinternalcontrolofXXcompany,thispartismainlytointroducetheXXcompanypurchaseinternalcontrol.Firstly,itintroducessomebasicsituationoftheenterprise,andthenintroducesinternalcontrolsituationofenterprisesfromthreeaspectsforthefollowingproblemsandsolutions.ThefourthpartlistedtheproblemsofXXfoodenterprisesprocurementofinternalcontrol,thispaperputforwardproblemsmainlyfromfiveaspects,respectivelyis:theinternalcontrolenvironmentconstructionisnotperfect,riskassessmentsystemhasnotestablished,procurementcontrolactivitiesshouldbeimproved,procurementinformationandcommunicationisdeficient,internalsupervisionofmaterialsprocurementbecomeamereformality,anddetailedexplanationofsomemainproblemsofthisfiveaspects.ThefifthpartisthesuggestionsforoptimizationofinternalcontrolinXXcompanyprocurement,putforwardthesolutionaccordingthethediscussionabove,hopingtomakesomeenlightenmenttotheXXenterprisesandthefoodindustry.Keywords:internalcontrols;foodindustry;procurementPAGE17目錄一、 研究目的及意義 4（一）研究目的 4（二）研究意義 4二、文獻綜述 6（一）國外文獻綜述 6（二）國內文獻綜述 7三、研究思路與框架 8XX部分食品行業(yè)采購的內部控制內容與特點 11一、采購主要內部控制內容 11（一）職責分工 11（二）請購與審批控制 12（三）供應商管理控制 12（四）采購控制 13（五）驗收及入庫控制 14二、食品采購內部控制的特點 15（一）對于采購周期的控制更嚴格 15（二）在采購中對供應商的挑選更嚴格 16（三）材料質量風險控制至關重要 16第三部分XX公司概況及內部控制狀況分析 18一、公司簡介 18二、XX食品企業(yè)內部控制狀況分析 18（一） 采購機構設置情況 20（二）采購與付款相關制度設計和運行現狀 21（三）采購信息系統(tǒng)使用狀況 22第四部分XX食品企業(yè)采購內部控制存在的問題 23一、內部控制環(huán)境建設不盡完善 23（一）法人治理結構不完善 23（二）內部控制意識薄弱、理解上有誤區(qū) 23（三）管理者與職員素質參差不齊 24二、風險評估體系不健全 25三、采購控制活動有待改進 26（一）采購預算管理模式陳舊 26（二）商品儲存保管不當 26（三）供應商選擇及管理不善 27（四）請購制度有缺口 28四、缺乏采購信息與溝通 28五、物資采購內部監(jiān)督流于形式 29第五部分XX公司采購內部控制的優(yōu)化建議 31一、建立優(yōu)良的內部內控環(huán)境 31（一）完善法人治理結構 31（二）深入了解內部控制的意義 31（三）改善人力資源政策 32二、完善采購風險評估體系 33（一）設定采購內部控制目標 33（二）采購業(yè)務風險識別 33（三）購業(yè)務分析與應對 34三、建立采購活動風險評估體系 34（一）采購預算管理模式改進 34（二）健全供應商管理制度 35（三）倉庫保管制度改革 36（四）完善請購制度 36五、加強與采購相關信息溝通 37（一）改善采購業(yè)務內外部信息溝通方式 37（二）提高信息系統(tǒng)建設速度 37六、強化采購內部審計監(jiān)督作用 38（一）明確控制目標 38（二）調整及改善控制方法 38主要參考文獻 40第一部分緒論研究目的及意義（一）研究目的隨著全球化經濟的發(fā)展，市場上涌現出越來越多的競爭者，而同時資源卻越來越少，任何可以運用到節(jié)約資源和提高競爭力的機會都會被企業(yè)家緊緊抓住。而內部控制的有效實施、施行能使經濟活動有效、確保財務報告真實、可靠、防范舞弊。[9](而通過有效實施內部控制可以讓企業(yè)的財務報告增強可靠性、防范舞弊事項，從而達到提升企業(yè)日常經濟活動的效率、效果的作用，內部控制的這一作用使得它受到了越來越多企業(yè)家們的關注。而中國的企業(yè)中食品企業(yè)占了很大一部分，但是在中國的馳名企業(yè)中，食品企業(yè)卻占了很少的部分，可見中國的食品企業(yè)有更大的發(fā)展空間。在這些已經發(fā)展壯大的企業(yè)中又有一部分著名企業(yè)如三鹿，出現嚴重的內控問題，有的是沒有完善的內部控制制度，有的是執(zhí)行度不夠，非常值得我們去關注。在企業(yè)的經營活動中，采購是起點，起著十分重要的作用，它不僅在企業(yè)“實物流”中起著重要的作用，還是“實物流”與“資金流”的紐帶。因此，紛繁雜亂的采購流程環(huán)節(jié)中蘊含著巨大的風險。[23]基于以上考慮，本文重點選取食品行業(yè)作為研究對象，對內部控制中的采購流程進行內部控制分析，以XX企業(yè)為例研究采購內部控制并對其有效性進行評價，希望對我國的食品企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有理論意義和實際意義。（二）研究意義1.發(fā)展全球經濟的迫切需求從2001年底安然事件開始美國華爾街似乎突然出現了一個金融漩渦，上市公司欺詐案不斷出現，嚴重沖擊了美國乃至全世界公民對于上市公司和美元的信任。這不僅是讓美國金融的安全性受到了質疑也為國際資本市場的經濟安全狀況敲響了警鐘，提醒我們內部控制缺陷可能會導致企業(yè)經營失敗、欺騙消費者造成重大社會經濟危機。為了避免再次出現如此大影響的危機，許多國家都開始對企業(yè)的內部控制進行規(guī)范，有的國家甚至立法規(guī)范。這使得擁有完善的內部控制逐漸成為了進入資本市場的“入場卷”。隨著經濟全球化的發(fā)展，我國出現了越來越多的跨國企業(yè)，也有許多企業(yè)選擇在國外上市，這使得這些企業(yè)必須改善自己內部控制也配合上市國家和合作企業(yè)國家對內部控制的要求。2.企業(yè)健康發(fā)展的殷切呼喚在這個瞬息萬變的時代，想讓企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展需要利用很多手段，企業(yè)內部控制就是其中一個很重要的手段。首先，企業(yè)在今天這個信息時代，想讓企業(yè)快速成長當然要提升我們對信息的控制能力。內部控制不僅可以提升我們獲取信息的全面性，還可以一定程度上辨別我們所獲得心底的準確性和真實性。其次，企業(yè)的內部控制的長久良性運行，無疑會給企業(yè)管理者建立一個良好的工作環(huán)境，便于企業(yè)所有者的對企業(yè)財產物資和經營活動進行管理，保證財產安全和經營目標實現，促進企業(yè)健康發(fā)展。再者，中國作為一個法制國家，只有遵守既定的法律、法規(guī)，企業(yè)才可能健康發(fā)展。內部控制在制定時就有對法律、法規(guī)的規(guī)范性考慮，使得在內部控制的運行中有效規(guī)避違規(guī)行為。最后，完善的內部控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)降低錯誤與舞弊的發(fā)生，進而提高企業(yè)的經濟效率、促進企業(yè)發(fā)展。[14]3.國家發(fā)展的必然趨勢近幾年來，我國領導人對于內部控制建設越發(fā)重視，內控建設的范圍也在進一步擴大，由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領域拓展。[22]黨和國家領導人的講話精神和中央“八項規(guī)定”進一步提高了我國行政事業(yè)單位的內部管理水平，規(guī)范了內部控制，加強廉政風險防控機制建設。習近平總書記在十八屆中央紀委二次全會上指出：“要加強對權力運行的制約和監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。”李克強總理在國務院廉潔工作會議上指出：“加強制度建設，用制度管權、管錢、管人，給權力涂上防腐劑、戴上緊箍咒。真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制。[26]財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單內部控制規(guī)范（試行）》為依據，該規(guī)范自2024年1月1日起在全國各級行政事業(yè)單位正式實施，幫助指導行政事業(yè)單位的內部控制建設問題。[6]溫家寶總理在第十屆全國人民代表大會上作《政府工作報告》時強調，要“完善公司治理，內控機制”2004年底和2005年6月。國務院領導同志連續(xù)兩次就強化企業(yè)內部控制問題做出重要批示。[8]二、文獻綜述（一）國外文獻綜述內部控制的研究從開始到現在經歷了很多變革，從內部牽制到現在的企業(yè)風險管理整合框架，有許多學者為此付出了巨大的努力。內部控制定義認可度最高的就是COSO委員會在2004年發(fā)布的《企業(yè)風險管理——整合框架》。[32]這個使內部控制從內部控制整合框架過渡到了企業(yè)風險管理整合框架Nilsson和Olve2001把內部控制分為橫向和縱向控制模式，又把橫向細分為正式控制和非正式控制，從縱向上分成了事前的戰(zhàn)略控制、事中的的價值管理控制以及事后的業(yè)績管理控制。[33]他們認為在設定具體控制時要因環(huán)境的變化而計劃。Kinney（2000）認為，一個有效的內部控制應該使企業(yè)可以擁有并有效管理大量信息，利用信息幫助管理者做出最優(yōu)選擇，能夠使企業(yè)處于一個目標易于實現的環(huán)境中。[37]TommieSingleton（2002）認為，有效的內部控制環(huán)境實質上是確保建立充分、相應的政策，配合有效的監(jiān)督和報告系統(tǒng)以確保管理者的目標能夠實現。[36]為了能夠更好的研究內部控制，學者們?yōu)槠髽I(yè)內部控制有效性的理論建立了模型研究。MichaelRamos（2004）建立了二維法模型來評價內部控制的有效性，他用橫軸來表示實體內部控制重要的目標，縱軸來表示內部控制五個可靠性水平，希望通過這種方法對內部控制更科學的分析。[34]對有內部控制披露缺陷的研究，學者們也有各種不同的想法。Ashbaugh-Skaife等學者（2006）認為，企業(yè)一般不會愿意自己披露，只有企業(yè)本身出現了內部控制缺陷，而這個缺陷卻被管理層發(fā)現并且認為需要披露時企業(yè)才會披露。[35]可是，Ge、Mcvay（2005）卻認為，雖然多數人都認為能夠促使上市公司披露其內部控制實質與其公司經營雜性相關，但是根據調查研究，公司披露的內部控制實質性缺陷與公司規(guī)模以及盈利能力關系不大。[38]內部控制研究資料豐富，由于采購內部控制的重要性使內部控制程序中的采購內部控制也有不少專門的研究。Steele&Court(1996)認為，企業(yè)在采購過程中的風險來源包括：原材料供應、原材料成本、技術革新速度、市場復雜性、供應商以及生產、運輸、配送方式等，企業(yè)應針對這些風險建立適當控制程序。[39]SmeltzerandSiferd(1998)借助交易成本理論和資源依賴模型，從采購管理角度理解供應風險管理，提出積極主動的采購管理就是供應風險管理的觀點。認為企業(yè)在采購過程中，需求的確認、供應商選擇、訂單報價、訂單確認、驗收及付款等環(huán)節(jié)的風險影響采購績效。[40]（二）國內文獻綜述我國對于采購的內部控制有有關部門頒布的規(guī)范性文件。2003年，財政部頒布了《內部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）》，這是第一部關于采購內部控制的法規(guī)。[28]“內部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）”，《財會[2002]21號》。為了適應社會變化對采購內部控制的影響，2007年財政部再次頒布了的《企業(yè)內部控制具體規(guī)范—采購與付款（征求意見稿）》。[29]而后財政部在2010年又對企業(yè)內部控制進行了全面的修改，頒布了《企業(yè)內部控制應用指引第7號—“內部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）”，《財會[2002]21號》。孫德軒(2008)對采購內部控制的風險分析選擇從采購環(huán)節(jié)的角度分析，包括采購申請、合同簽訂、貨物驗收、發(fā)票驗證以及款項支付等五個環(huán)節(jié)，并提出了相應的控制措施，如設定審批權限、依次報價比價、規(guī)定驗收流程、審核付款申請和定期核對賬目等。[15]而有些人如張江艷對采購付款業(yè)務內部控制設計是從內部控制五要素進行分析的，從另一個角度讓我們對采購內部控制有了更深的了解。目前，也有很多研究是從采購內部控制在風險識別和控制措施上進行研究的，主要針對找出風險和問題。張褔康和姚瑞馬(2008)認為，采購與付款業(yè)務中的常見問題包括：采購量不科學、收受回扣、混淆采購成本、驗收不嚴和不經審批私自結算付款。[25]陳策(2009)認為采購內部控制關鍵點為：請購與審批控制、供應商選擇控制、采購過程控制、驗收控制和付款控制，而不相容職務相分離是保證以上控制得以實現的有效途徑[1]。除此之外，對于由于科技信息化對于企業(yè)的影響而造成內部控制的改變也引起了許多學者的注意。張來艷和劉錦芳(2005)主要研究了ERP環(huán)境下的采購與付款業(yè)務，通過對一家企業(yè)的ERP系統(tǒng)為例，研究了該企業(yè)采購付款環(huán)節(jié)內部控制在ERP的環(huán)境下產生的優(yōu)勢和由于ERP環(huán)節(jié)而出現的新風險。提出了在新環(huán)境下企業(yè)應該改善的建議，指出企業(yè)應建立完善的授權審批制度、不相容職責分離制度、供應商定期考核制度、供應商信息定期維護制度、招標采購審計監(jiān)督制度、合同審核控制制度、未上線部門定期信息溝通制度、付款控制制度以及信息安全控制與維護制度。[24]陳宏明和郭冰(2006)以某鋼鐵集團采購與付款內部會計控制為例，對其采購流程內部會計控制進行系統(tǒng)分析與研究,提出了信息環(huán)境下內部會計控制的設計思路口即在充分了解業(yè)務情況的基礎上，對內部會計控制流程進行整合，明確控制點，進而制定控制措施，并在實施中不斷優(yōu)化。[2]楊欣(2009)指出了采購內部控制在ERP系統(tǒng)中要注意物料編碼要規(guī)范、供應商管理信息要及時更新、采購貨物要及時記錄以及對原材料進行價格分析等問題，強調了在ERP系統(tǒng)下采購實施過程要注意：同時還指出要對績效監(jiān)控動態(tài)化，還要持續(xù)對內部控制進行管理，建立一個可以不斷自我評價和不斷改善管理的機制。[21]三、研究思路與框架本文主要為了研究食品行業(yè)中的采購內部控制，希望通過本文的研究對食品行業(yè)有所幫助。為此本文選取一家已經上市的食品公司（XX公司）。該公司由于自己是老牌企業(yè)又享有國家政策支持，在該市場占有一定市場銷售份額，然而隨著國際化經濟貿易往來對其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現也面臨激烈的市場競爭，機遇與風險并存。本文將理論研究與實證分析相結合，根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,本文將以內部控制的五要素為分析框架，對XX公司進行采購內部控制案例分析。本文在對XX公司的采購內部控制現狀進行簡述后對其采購與付款內部控制存在問題進行剖析，運用采購與付款內部控制相關理論，結合食品行業(yè)采購特殊性，在此基礎上分析其采購內部控制中存在的問題，并針對XX公司采購內部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，希望能夠改變XX公司的采購內部控制狀況、提高采購內部控制質量并降低采購內部控制風險。[28]能以XX公司為例，為我國食品企業(yè)的發(fā)展提供幫助。本文在研究時主要采用了文獻研究法、案例分析法、思維方法、描述研究法等理論聯(lián)系實際的分析方法。本文的基本框架如下圖：XX部分食品行業(yè)采購的內部控制內容與特點一、采購主要內部控制內容（一）職責分工采購流程對內部控制對環(huán)境要求比較高。因為采購不僅僅要涉及人與人之間的交流更要涉及財物之間的流通而且采購是一種比較需要技巧的業(yè)務。為了確保采購業(yè)務的內部控制環(huán)境完善，企業(yè)應當建立采購業(yè)務崗位責任制度，來明確企業(yè)各部門的職責、部門中每個崗位的權限。采購部門了解自己的職責可以更好地分配任務，進行采購規(guī)劃；采購人員了解自己的職責范圍，避免采購人員之間的重復工作，提高工作效率，同時也可以避免當工作出現問題時員工之間相互推卸責任。為了確保采購業(yè)務的內部控制環(huán)境完善，企業(yè)應當建立采購業(yè)務授權制度和審批制度，在采購過程中嚴格按照這兩個制度的規(guī)定辦理業(yè)務。由于食品企業(yè)對采購周期的嚴格要求，采購職責權限可以設計的比較集中，以此提升采購速率，避免由于采購職權方面的漏洞造成采購周期延長。[7]為了確保采購業(yè)務的內部控制環(huán)境完善，企業(yè)應當建立、更新企業(yè)的采購登記制度，確保采購的記錄和憑證全、準、細。采購中的憑證是非常重要的內部控制記錄，食品業(yè)的原材料安全證明，廠家證明比其他行業(yè)更重要，因為這是出現問題時證明自己產品無責任的重點，所以記錄和憑證一定要認真保存。為了確保采購業(yè)務的內部控制環(huán)境完善，企業(yè)要建立不相容職務分離制度，并將制度落實到實處，讓企業(yè)的各個崗位確實能夠互相監(jiān)督互相制約，營造良好的內控環(huán)境。為了保證企業(yè)的采購業(yè)務環(huán)境企業(yè)至少應該在以下幾個崗位訂立不相容制度：請購與審批；供應商的選擇與審批；采購合同協(xié)商、審核與審批；采購、驗收與相關記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。由于采購業(yè)與資金的接觸比較大，采購人員有更多機會利用職權之便收受商業(yè)賄賂，損害企業(yè)的經濟利益，為了降低內控風險，企業(yè)可以根據本公司實際情況對采購業(yè)務人員進行定期的輪崗換位制度。為了確保采購業(yè)務的內部控制環(huán)境完善，企業(yè)要確保機構設置和人員配備能夠科學合理，讓內部控制確實應用到企業(yè)建立的采購機制中去。（二）請購與審批控制公司的請購、審批程序可以避免采購環(huán)節(jié)出現無序狀態(tài)、使資金有序流動、防止采購過程中出現腐敗和內盜等用處，把好這道關對于采購內控的實施很重要?！皼]有規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)應當建立嚴格的請購、審批程序，根據購置商品或服務的類型，結合公司的實際情況，確定相關部門的審批權限，規(guī)范各部門的請購程序。一個良好的程序建立，如果沒能執(zhí)行和沒有設立是一樣的。企業(yè)不能光建立審批程序，更要按照規(guī)則執(zhí)行還要認真審批請購是否符合規(guī)章。企業(yè)中的各部門需要采購時，事先向采購部門提出采購申請，企業(yè)的采購部門在根據各部門的需求、企業(yè)的實際情況統(tǒng)籌安排企業(yè)不同時期的采購計劃。企業(yè)需要考慮到該采購計劃是不是能企業(yè)生產經營計劃配合，是不是對企業(yè)必須的，能不能更有經濟性的采購。企業(yè)的采購部門也要根據采購類別、質量等級、規(guī)格、數量、相關要求和標準、到貨時間規(guī)劃安排企業(yè)的采購計劃食品企業(yè)的采購計劃要經常調整，由于原材料可能會由于天氣、環(huán)境的變化不同而受到影響，要調整采購計劃配合原材料，避免造成成本損失。[31]為了確保請購、審批程序的良好執(zhí)行，企業(yè)要制作請購單。請購單是書面證據的一種，一方面它可以制約員工按公司采購流程規(guī)定行事，另一方面可以通過記錄明確責任人和了解采購流程進度，可以與計劃進行比較，如果已經出現拖延跡象，就要進行補救，以免耽誤采購行程。通過對有采購需求的人或部門審批，可以進行監(jiān)督，讓內部控制的功能發(fā)揮出來，減少采購人員和部門出現舞弊和收受賄賂的行為，保證企業(yè)利益和確保采購任務的順利執(zhí)行。（三）供應商管理控制1．貨比三家選供應商市場上供應商質量參差不齊，采購部門為了能幫企業(yè)獲得更大的利益，對于供應商要比質、比價。采購人員一定要事先研究自己的產品，通過分析、研究選擇合格的原材料。企業(yè)要運用科學的方法，通過綜合分析市場行情供應商報價，進行成本分析。食品行業(yè)還要特別考察供應商的誠信，食品企業(yè)的供應商提供的原材料是要加工成食品的，所以一定要慎重。如果供應商平常以次充好，或是在好產品中加入假貨，將對食品企業(yè)造成重大影響。2.增加與供應商的交流“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”為了方便食品企業(yè)在提出采購計劃時，供應商能與企業(yè)完美配合，企業(yè)應該加強與供應商的溝通。食品企業(yè)與供應商溝通主要是為了完善采購信息，一般會涉及有關成本、作業(yè)計劃、質量控制信息等方面，方便供應商自己制定好提供原材料的方案，也能使食品企業(yè)得到最好的供應材料。[18]為了方便信息的傳輸，在企業(yè)研發(fā)階段就讓供應商加入進來，一起制定計劃，可以在研發(fā)過程中控制成本，根據供應商提供的信息選擇原材料，方便企業(yè)的設計采購計劃和增強研發(fā)的實用性，為新產品開發(fā)方法創(chuàng)造條件，把用戶的價值需求及時地轉化為供應商的原材料和零部件的質量與功能要求。使用電子數據交換（EDI）和因特網技術進行快速的數據傳輸。[26]3.建立供應商績效考核評分系統(tǒng)能擁有一個長期合作有信用的供應商是每個企業(yè)都渴望的，長期有信用的合作方式可以為企業(yè)節(jié)省去不少麻煩，更可以利用長期合作的關系降低成本。為了挑選放心的供應商，企業(yè)應該建立供應商評價體系，通過綜合評價選擇能提供公司需求的供應商。首先，把目標供應商放在供應商進入評價體系中進行考察，對供應商管理體系、資源管理與采購、產品實現、設計開發(fā)、生產運作、測量控制和分析改進等七個方面進行現場評審和綜合分析評分。[27]企業(yè)自己建立一個評價標準，綜合評定上訴的方面，對于每個方面的滿意程度進行打分，最后綜合考察平均分，達到企業(yè)標準的就可以成為企業(yè)合格的供應商，進入后續(xù)考察。對于供應商的考察，不僅限于選擇的那一刻，而是一個長期的考察過程。所以，企業(yè)對供應商的考察可以采取連續(xù)性評價方式。在選擇供應商以后，根據情況對與供應商合作以后供應商的各種表現進行跟蹤記錄，并階段性的總結，根據這些數據，綜合供應商后續(xù)的表現進行記錄和比較，適時變更供應商。（四）采購控制采購人員要嚴格按照采購環(huán)節(jié)的管理制度執(zhí)行，使企業(yè)購買商品在數量和質量方面符合采購要求。低價高質量的材料是每個企業(yè)都渴望的，為了能用低價格買到合適的原材料，企業(yè)要權衡質量和成本之間的關系，建立合適的價格機制。企業(yè)可以選擇多種采購定價機制，比較哪個方式更適合企業(yè)，再采用那種科學合理的方式確定采購價格。采購部門可以通過對企業(yè)主要需求物資的采購成本進行研究，再融和當今市場價格變動趨勢,選擇適合的采購機制。為此，企業(yè)可以建立自己的采購價格數據庫，利用網絡、調查、同行比較等方式記錄本公司重要采購物資的價格，再利用分析系統(tǒng)研究未來幾期的價格走勢。在制定的價格機制中，企業(yè)要確立定價標準、方式，建立采購招標、談判、詢比價程序。[5]在采購時企業(yè)要嚴格按照價格機制的程序確定企業(yè)的采購價格。企業(yè)應該建立采購合同與執(zhí)行制度。對于合同中的內容，企業(yè)要充分考慮到自己在采購方面的需求，以免出現問題無法用法律保護自己。在簽訂合同后，企業(yè)還要跟蹤核查供應商的合同履行情況，避免因為供應商的行為造成企業(yè)的工程拖延，無法及時補救，造成企業(yè)的損失。企業(yè)要將采購合同與執(zhí)行制度落實到實處，這樣才能真的達到控制整個采購流程，方便采購過程。企業(yè)可以通過采購合同跟蹤制度達到合同履行情況的有效跟蹤，了解生產過程中是否出現異常情況，如若出現問題，企業(yè)可以根據異常情況，結合市場發(fā)展分析問題，找到解決方案，及時采取措施，盡早解決問題，保證材料供應。企業(yè)在選購了材料后，也要注意運輸工具的運用，好的運輸工具可以為企業(yè)節(jié)省成本又不會影響被運輸材料的質量。企業(yè)進行采購合同跟蹤制度可以采用信息化管理的方式，這樣可以使采購過程運用互聯(lián)網進行全紀錄，更有效率。（五）驗收及入庫控制驗收是指企業(yè)對采購物資和勞務的檢驗與接收，以確保其符合合同相關規(guī)定或產品質量的相關要求。驗收入庫是采購的最后一部分，不能只走形式上和數量上的檢驗，還需要對采購物資技術性能指標檢查。企業(yè)有時在驗收入庫時會出現工作人員更改購貨訂單副本上的數量，這都是內部控制不足的后果。為了減少內部控制的缺失為企業(yè)造成損失，企業(yè)應該對驗收入庫建立一個完善的內控體系。[11]驗收入庫的人員必須獨立于請購和采購的人員，防止出現舞弊行為。如果有條件，最好在企業(yè)內部制定定期輪換制度。企業(yè)可以事先根據企業(yè)生產的產品的特點確定制定該產品驗收入庫的標準，根據采購原材料的特征確定必檢原材料的目錄和明確記錄該種原材料想要入庫所必須出具的資料。根據標準驗收入庫人員可以對驗收入庫原材料進行分配歸類供應商提供的材料、提升工作效率。[17]在入庫前，企業(yè)的采購人員核實的采購方提供的物資檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明，要存檔入庫，證明供應商提供的貨物符合生產企業(yè)產品的條件。這些是會計的重要記錄，也是重要的審計憑證。驗收入庫人員，對驗收合格的物資，要仔細核對采購合同、原始訂單、采購發(fā)票等憑證中的數量、質量、規(guī)格型號等是否與實際符合。[12]食品企業(yè)的原材料技術性不是很強，但是原材料的質量對食品的質量影響巨大，有問題的原材料制造出的食品甚至會造成人的死亡。所以有條件的企業(yè)可以在入庫前，對供應商提供的特別產品專門進行測試，如果本企業(yè)沒有條件，原材料又非常需要檢驗可以利用檢驗機構的報告或者聘請專業(yè)人士檢驗。達到標準后，驗收人員根據實際情況來填制收貨報告單。采購過程中如果出現異常的情況，采購人員要及時按照原因，辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。[3]二、食品采購內部控制的特點（一）對于采購周期的控制更嚴格內部控制對采購周期的控制要求本身就比較高，食品行業(yè)更是嚴格。采購周期貫穿于整個采購過程中，它與采購方決定訂貨并下訂單的時間、確認供應商的時間、處理訂單的時間、做生產計劃的時間、采購原材料的時間、質量檢驗的時間、發(fā)運的時間總和相關。除此之外，它還與崗位工作之間配和度相關，任意兩個環(huán)節(jié)之間出現問題，都可能會導致采購周期延誤。食品企業(yè)的產品，一般保質期比較短，所以如果采購周期過長，很可能影響以后的銷售環(huán)節(jié)。而且食品企業(yè)采購環(huán)節(jié)的時間控制不當或者銜接不順暢，都會導致采購周期拖長，嚴重的會出現原材料的報廢，進而使成本增高。所以食品企業(yè)采購周期的內部控制要很好的權衡時間和成本之間的關系。對于食品采購環(huán)節(jié)的內部控制和中間環(huán)節(jié)的銜接計劃要更細化，確保每個過程都有計劃有流程可依據，以免出現混亂。企業(yè)還要提高采購人員的采購能力，確保不會因為內部工作配合不協(xié)調造成采購周期延誤，加強對采購環(huán)節(jié)控制的識別工作，整合控制流程，以實現效率與控制的有機協(xié)調。[13]由于食品企業(yè)的原材料多為食物，而許多食物又會受到季節(jié)的影響，采購計劃要定期調整采購量和采購次數去適應原材料的產量和貯存方式。（二）在采購中對供應商的挑選更嚴格男怕入錯行，女怕嫁錯郎，選擇一個好的供應商就如這般重要。首先，供應商的供應能力會嚴重影響到采購周期，而采購周期又對食品企業(yè)非常重要。其次，由于，食品企業(yè)原材料的特殊性，其原材料多是蔬菜、水果。這樣，原材料的產量就容易受到環(huán)境的影響，供應商如果沒有強大的供應能力，就不能保證原材料的供應數量及質量。再者，好的供應商還可以事先做好多種供應商備貨方案，確保原材料的穩(wěn)定提供，確保采購周期不受影響。還有，食品企業(yè)采購流程中可選擇原材料種類繁多，提供材料的供應商水平又參差不齊，若對供應商缺少必要的篩選與溝通，容易造成部分原材料價格過高，導致產品成本更高。[4]最后，肯德基、麥當勞、必勝客的供應商出現質量問題嚴重的影響了他們的銷售，也引來了有關部門的排查，造成了極其不好的品牌影響。由此可見供應商提供的原材料質量是非常重要的，沒有好的原材料，生產的產品質量自然也不能好?？系禄绕放频墓淘跒樗麄児┴洉r也有欺騙行為，所以確保供應商提供的原材料質量確實是他們所承諾的合格產品，在食品行業(yè)中也尤為重要。為此食品行業(yè)，除了對供應商的基本表現進行考核以外，還要注意對原材料的質量進行額外檢查，以確保產品質量，最好在內部控制中增加食品檢查程序。（三）材料質量風險控制至關重要原材料是為了企業(yè)生產而儲備的，是構成產品成本的主要成份，它流動性極大，對于一個企業(yè)很重要。原材料采購對產品的質量起著至關重要的作用，而作為食品行業(yè)，質量好壞又是決定企業(yè)生死存亡的指標。雖說，質量的好壞對于任何企業(yè)來說都是重要的考核項目，但是沒有一個行業(yè)會像食品行業(yè)一樣，大家會不約而同的把質量放在第一位。對于其他行業(yè)，消費者可能會考慮到價格，款式等因素以削弱對質量的要求，而沒有人會拿食品安全開玩笑。由于食品安全本身就受到國家的重視，而“民以食為天，食以安為先”的思想有廣泛受到大家的認可，所以一家食品企業(yè)如果出了食品安全問題，近乎于被判了死刑，就像當年的三鹿，雙匯曾經何其威風，一旦與此掛上邊都會受瀕臨倒閉。而且，食品企業(yè)原材料采購的數量也是要特別注意的問題。過多的儲存原材料很可能造成原材料變質，也可能會導致其營養(yǎng)成分的流失，不能做出合格的產品，影響產品質量。將過多原材料生產成存貨無法銷售導致存貨積壓，甚至出現產品過期的現象，這都將造成成本增加。而如果采購量過少則會造成原材料供應的短缺，導致企業(yè)無法進行正常的生產經營活動，丟失市場份額。PAGE21第三部分XX公司概況及內部控制狀況分析一、公司簡介XX食品公司成立于1890年4

月，該公司享有國家政策支持，是國家馳名的食品企業(yè)。XX食品公司在國內食品市場中占有一定市場銷售份額，然而隨著國際化經濟貿易往來對其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現也面臨激烈的市場競爭，機遇與風險并存。公司長期堅持“科技興司”方針，不斷在自己的主要產品上創(chuàng)新工藝，也積極增加自己的產品種類，拓展企業(yè)業(yè)務。XX食品企業(yè)現今的主要生產類型是罐頭類食品和飲品。XX食品企業(yè)為本企業(yè)罐頭制作工藝引進了日本先進的密封技術和設備，再結合中國市場中客戶實際的喜愛偏好以獨特的加工工藝、生產出銘具個性的適合中國市場的產品，從而使公司在競爭激烈的市場上確立了領先地位。XX食品企業(yè)的飲品在果汁系列中主要致力于如何使果汁口感更純正的研發(fā)和改良；在咖啡系列主要是在咖啡豆的選擇和烘焙的方法上結合了國際的先進科技技術，精益求精。這兩種系列的產品以其各自的優(yōu)勢為XX食品企業(yè)在飲品市場中占據了一席之地。企業(yè)后期發(fā)展的果醬、果粉主要是通過保證天然、健康的制作方式，引進國際先進的生產和殺菌設備，打造一種讓人們放心的食品形象，提高產品購買量。在XX食品企業(yè)的努力下，XX食品企業(yè)的產品在市場上得到良好的反應，通過食品安全管理體系（ISO22000）認證，讓企業(yè)的產品質量在市場上得到了認可。二、XX食品企業(yè)內部控制狀況分析XX食品企業(yè)采購業(yè)務實行“統(tǒng)一制度、授權管理，分級實施、分級負責，預算控制、同步監(jiān)管”的原則。[16]XX食品企業(yè)對于企業(yè)的采購業(yè)務進行統(tǒng)一管理，各個部門都要以公司的總體統(tǒng)一的采購管理制度為工作指引。企業(yè)對于各個部門的工作權限和范圍明確的比較清晰，企業(yè)的各部門可以在職權內進行工作職責范圍分配、管理本單位的采購事務，各部門可以根據本部門業(yè)務特點和內部控制要求制定具體的采購管理實施細則。XX食品企業(yè)在企業(yè)內部施行分級實施、分級負責的管理模式。各個部門按照上級的指示承擔部門內的職責，并把職責下放到個人，各單位承擔本部門的工作職責，各個職員承擔自己的工作職責。企業(yè)在進行采購前需要進行預算，需要采購的部門也要填寫請購單，在有關人員審批合格后，企業(yè)采購部門在經濟、合理、有效的前提下確定采購預算進行采購。企業(yè)的采購部門每年年初都會對本年度的物資采購計劃進行審核，對于可行的部分進行審批，對于不可行的部分要與各部門進行協(xié)商。各部門事先把需要的采購量匯報給本企業(yè)，采購部門分別采購。企業(yè)歸集采購的原材料，企業(yè)匯總各部門需要的采購量，統(tǒng)一采購。各部門自行采購的采購物資，超過一定限量再通知采購部門，其余自行采購物資無特殊情況不需通知。XX食品企業(yè)的采購類型比較繁雜，主要是對水果類的采購和咖啡豆的采購。(本文中提到的采購物資只是關于主要原材料的采購，與日常生產經營性物資資源的采購、大型儀器設備、固定資產的購置及工程物資的采購暫不在本文討論范圍內)。水果的采購包括為企業(yè)生產水果罐頭、果汁、果醬所需的原材料。企業(yè)的果汁有多種，主要是橙汁、蘋果汁、桃汁比較受歡迎，這幾種的采購量比較大屬于長期采購類型。有時，企業(yè)推出了新類型的果汁，由于銷路的限制，只是在某幾年有采購該種水果的情況。采購機構設置情況XX食品企業(yè)的原材料是由公司統(tǒng)一管理的，按“計劃統(tǒng)一、采購統(tǒng)一、調配統(tǒng)一”的原則進行采購管理的。企業(yè)設立采購部門，負責整個企業(yè)的原材料的統(tǒng)一采購，然后，企業(yè)的采購部門再將所有物資統(tǒng)一送到各個倉庫。然后按照各個生產部門的需求分發(fā)至各個部門，各個部門有需要就去倉庫提貨。由于部分生產部門的原材料相同，偶爾也會出現部門之間互相換貨的情況。通過這種方式企業(yè)保證了原材料的整體供應，又有利于消化庫存，促進原材料使用率的提高。但是，企業(yè)的各個生產部門這種互相串貨的情況也出現過丟貨、混亂的情況，有時，還會出現兩者都缺貨的情況。采購部門作為企業(yè)重要的部門是公司原料發(fā)展戰(zhàn)略決策、原材料保障供應、采購質量、原材料資產管理和原材料基地管理的責任主體。按照采購流程中需要承擔的責任，企業(yè)的采購機構設立三個分支機構負責相應的職責，分別是業(yè)務科、采購科、預算科。這三個科室互相幫助，相互串聯(lián)，幫助企業(yè)完成采購業(yè)務。業(yè)務科主要是負責日常中與各部門之間的協(xié)調工作，供應商的選擇和維護等工作。采購科主要負責采購的過程控制。預算科主要負責統(tǒng)計各部門的采購數量計算統(tǒng)計采購量。XX食品企業(yè)對除大型采購原料外的物資實行“兩級兩類”的管理模式，即企業(yè)的采購部門把所有部門要采購的物資歸集到一起，然后放到倉庫，供整個企業(yè)使用。對于大部分部門都不需要采購的原材料，采購部門授權各部門可以自行采購。公司設有倉儲部，負責儲存管理整個企業(yè)的庫存。采購部門的工作目標緊緊圍繞公司品牌發(fā)展戰(zhàn)略要求，‘科以興司’，致力于以合理的錢買到高質量的原材料，做出讓人們放心的食品。XX食品企業(yè)經常開發(fā)新產品，采購部門也爭取找到更好的貨源。隨著，XX食品企業(yè)這幾年開拓渠道爭取到了更多的銷售渠道，使得采購部門的壓力也逐年增長。（二）采購與付款相關制度設計和運行現狀XX食品企業(yè)從2008開始認識到應該建立企業(yè)內部控制相關制度，為了建立自己的內部控制系統(tǒng)，這幾年一直在努力，聘請了一些專家，制定內部控制系統(tǒng)，但是始終沒有形成一套自己的制度模式。由于采購環(huán)節(jié)是每個企業(yè)都非常重視的部分，因為這部分涵蓋了許多的資金交涉，又是企業(yè)經營過程中的一個重要環(huán)節(jié)，決定著整個企業(yè)的運作。XX食品企業(yè)為此，為企業(yè)制訂了許多關于企業(yè)采購流程的制度，這其中的大部分是關于控制人員層面的活動，不論是對高層還是基層業(yè)務人員，都一視同仁，當然還有一些為特殊情況，而制定的專門制度。XX食品企業(yè)最開始制訂了《采購控制程序》，用來做采購制度的總體規(guī)劃，為原材料采購構建了一個基本框架，為企業(yè)設計采購過程的基本程序提供指引；XX食品企業(yè)的采購部門專門制訂了《物資采購管理程序》控制說明物資采購過程的相關程序及基本要求，以便采購部門在物資采購時能夠有章可循；采購部門又制定了《采購付款管理程序》，規(guī)定了采購付款的基本流程和付款的要求，為的是讓采購付款結算的程序能夠安全、有效的完成；采購部門制定專門關于采購招標方面的制度《招標投標、競爭性談判、詢價采購管理程序》，規(guī)定了企業(yè)招標投標、競爭性談判、詢價采購的一系列問題，幫助企業(yè)采購能夠合理購買物資；為了方便企業(yè)對于供應商進行管理，采購部門制定了《供應商管理規(guī)定》其中規(guī)定了對供應商的基本要求，為企業(yè)選擇和維系供應商提供幫助，但是要求并不詳細；為了規(guī)范預算的過程，企業(yè)制定了《預算管理程序》，規(guī)定了企業(yè)對采購預算程序的基本要求；財務管理部門制定了《合同管理規(guī)定》規(guī)定了企業(yè)簽訂采購合同的基本程序及內容與審批的基本條件。XX食品企業(yè)通過將相關控制活動予以制度化、標準化、程序化，為企業(yè)的流程規(guī)范化，企業(yè)的員工有規(guī)章可以遵循。企業(yè)的員工根據規(guī)章的要求，能夠更有執(zhí)行力。對于觸犯企業(yè)規(guī)章的員工，企業(yè)也可以按照規(guī)章要求進行懲罰。在這種情況下，企業(yè)的員工基本按照制度要求各司其職。（三）采購信息系統(tǒng)使用狀況XX食品企業(yè)對于信息系統(tǒng)的使用并不多，缺乏信息的溝通意識，整體來說還是用老方法進行溝通和交流。但是，XX食品企業(yè)有意識變通，開始重視信息系統(tǒng)，想在企業(yè)內部試施行，一旦成功，公司將會推行信息系統(tǒng)，實現對集中采購物資的管理。PAGE29第四部分XX食品企業(yè)采購內部控制存在的問題一、內部控制環(huán)境建設不盡完善（一）法人治理結構不完善內部控制是由企業(yè)董事會、經理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在XX食品企業(yè)的內部環(huán)境中最基本的治理結構就有待改善。內部董事過多，對企業(yè)的治理結構是有不良影響的。據《財富》雜志的調查，美國1000強的企業(yè)中，董事會的平均規(guī)模為11人，內部董事才有2人，比例僅僅為18%左右。而XX食品企業(yè)的董事會中內部董事比例高達80%，致使董事會結構不合理導致權力失衡。XX食品企業(yè)這80%左右的內部董事，都受聘于XX食品企業(yè)，大部分還都在企業(yè)中擔任高級職務，這種形式的董事會使得內部控制中董事會對經理層的監(jiān)督能力下降，致使內部控制環(huán)境受到影響。內部控制的出現有一部分原因是為了解決治理層和所有者分離的問題。內部控制可以幫助董事會監(jiān)督企業(yè)中的經營者的工作成績，甚至有些觀點認為，董事會是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的核心。所以，懂技術、懂管理、有才能的人擔任董事很重要，而在我國董事會成員一般多為企業(yè)的經營者，往往是虛設。XX食品企業(yè)也是這樣，董事會由企業(yè)經理人員擔任，也沒有辦事機構，人員選擇根本沒有思考能力與崗位匹配的問題，就是企業(yè)的經營者，幾個外部董事也是為了走形式，響應國家號召，這樣董事會的監(jiān)控作用跟起不到效果。（二）內部控制意識薄弱、理解上有誤區(qū)不論什么事，要想做好，都要先理解它，才能運用好它。要想執(zhí)行好內部控制，一定要對內部控制足夠的重視和深入的理解，而XX食品企業(yè)在這方面卻沒有做好這兩件事。XX食品企業(yè)是施行了一定的內部控制程序，但實質上，實施程序并沒有落實到位，企業(yè)的內部控制意識也未覺醒。由于內部控制近幾年受到國家的重視與宣傳，XX食品企業(yè)認識到了解內部控制本質的重要性。內部控制最開始出現在國外，都是建立在國外的經濟環(huán)境學進行的研究，直接照搬，可能并不符合XX食品企業(yè)的情況。所以，企業(yè)人員在運用后，并沒有感受到實際的效益，所以就沒有進行重視。由于國內對于內部控制的研究比較晚，研究并不充足，XX食品企業(yè)對內部控制的認識并不全面，有些地方甚至在理解上有誤區(qū)。XX食品企業(yè)以為內部控制，只是防止財務、人員等方面出問題，是上級監(jiān)督下級的一種方式，沒有理解內部控制互相制約，互相控制的本質。XX食品企業(yè)僅僅對上級監(jiān)管下級的一些內部控制條例特別重視的執(zhí)行。在提升內部部門效率和對董事會負責的功能上，內部控制并未起到真正的作用。領導層僅把內部控制最狹隘的部分運用到企業(yè)中來，這使得內部控制完全成了管理層管理下級的工具。管理層得不到制約，內部控制完全淪為管理層的工具。（三）管理者與職員素質參差不齊企業(yè)生存發(fā)展根本人力的發(fā)展，而人的因素關鍵是素質，培養(yǎng)和造就一支能適應市場競爭的高素質、高質量員工隊伍是企業(yè)應持續(xù)考慮的問題。一個企業(yè)的員工平均素質越高，企業(yè)發(fā)展前景越好，發(fā)展范圍越廣，反之，企業(yè)就會由于人的問題制約發(fā)展，降低發(fā)展速度甚至不再發(fā)展而走向衰退。XX食品企業(yè)現有員工約四萬人，公司的員工工作能力和素質都參差不齊。公司中高級管理人員在管理能力方面企業(yè)每年都通過績效考核進行審核，相對容易評定出他們的能力。但是，對于企業(yè)工作人員職業(yè)道德的考核卻沒有落實到實處，多是走走形式，評定的很泛泛，評定后也沒有相應的獎懲。對于基層工作人員，由于人數眾多，企業(yè)對他們的素質就更難評定了。XX食品企業(yè)對于人員的控制一般都由上一級管理。這種方式下，高層很難了解基層的情況。企業(yè)為了保證企業(yè)人員的能力相對比較平均，而且素質較高，需要對企業(yè)員工進行后期的培訓。XX食品企業(yè)在員工招聘進來以后也對員工進行了很少的后期培訓和學習。不像許多知名大企業(yè)對員工進行定期的培訓，讓他們的知識業(yè)務水平保持先進。企業(yè)對于當時出現的先進科技，如非必要，企業(yè)不會培訓，如果，非要培訓，僅僅是對少數必要人員進行簡單培訓。而且，XX食品企業(yè)的企業(yè)文化根本沒有滲透到單位的職工心中。XX食品企業(yè)幾乎沒有對企業(yè)員工的職業(yè)道德進行培訓，沒有讓企業(yè)的工作人員產生對本公司的認同感，這使得企業(yè)的員工執(zhí)行力不高。二、風險評估體系不健全風險評估是內部控制中一個非常重要的環(huán)節(jié)，通過進行風險評估，企業(yè)可以了解該項活動風險有多大，企業(yè)是否能承受，后續(xù)工作控制才好進行設定和調節(jié)。所以，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為風險評估進行了要求，第20條規(guī)定：企業(yè)應當根據設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。完整的內部控制流程包括識別風險、評估風險、控制措施、信息交流與溝通、監(jiān)督等。對于采購的風險來說，就是采購過程中發(fā)生某些風險事件發(fā)生之后，對于企業(yè)的財產、經營等各個方面造成的影響。XX食品企業(yè)管理層卻沒有足夠重視風險控制，對風險評估也就沒有系統(tǒng)研究，認為風險控制僅僅是內控要求的一部分，就僅僅走流程的規(guī)定了一些基礎的控制法律風險和施工安全的措施，并沒有結合公司情況建立健全的風險管理系統(tǒng)。由于我國內部控制發(fā)展較晚，企業(yè)普遍對采購業(yè)務的風險認識不足，造成企業(yè)采購業(yè)務過程中出現不同崗位之間串通舞弊，欺上瞞下；未按計劃，盲目采購；收受回扣；虛報損耗，中途轉移；驗收不嚴，以少報多，以次充好等現象，使企業(yè)的利益受到損失。為此，XX食品企業(yè)應該從本質上意識到風險評估的重要性，建立、健全企業(yè)采購業(yè)務的風險評估制度，并根據發(fā)現的風險水平采取控制措施降低風險或者減輕損失。XX食品企業(yè)對有的風險流程是事先進行了防范，但是沒有系統(tǒng)的區(qū)分風險類別、也沒有分風險級別，更沒有對可能風險進行全面的排查。這樣混亂的風險評估可能會一時的解決企業(yè)的某些問題，但是不是長久之計。而且企業(yè)會越來越壯大，問題越來越多，企業(yè)如果用著這么不全面的風險評估方式很容易對以后的內控程序照成影響。三、采購控制活動有待改進（一）采購預算管理模式陳舊采購部門有責任為企業(yè)及時采購質量良好的物資為企業(yè)的生產、加工做準備。然而做好物資采購的基本就是對采購進行事先的預算管理。采購預算管理是采購部門通過編制預算、執(zhí)行預算、預算差異分析和預算考核來管理企業(yè)的年度銷售預測或生產數量，對所需求的原料、物料、零件、勞務等的數量及成本編制的用貨幣形式進行具體、系統(tǒng)反映的數量計劃，和采購計劃是否利于企業(yè)整體目標的實現及其資源的合理配置。[18]企業(yè)事先了解各部門需要的物資，根據分析設計不斷提高本企業(yè)的采購預算水平，是采購活動中必須要研究的重要課題XX食品企業(yè)的采購預算管理系統(tǒng)比較陳舊，已經很久未做調整，已經完全不符合XX食品企業(yè)現在的工作模式，在應對企業(yè)采購業(yè)務時很容易出現問題。由于XX食品企業(yè)未對采購預算管理系統(tǒng)更新為符合企業(yè)現在情況，無法解決各部門所需的采購物資比較雜亂時，次數比較多時造成的管理混亂問題。對于企業(yè)出現緊急采購的情況，在XX食品企業(yè)設置的采購預算管理中根本沒有考慮，所以在企業(yè)需要緊急采購時，供貨量會出現跟不上企業(yè)的生存需求的情況。由于XX食品企業(yè)的采購預算管理對于賬目的處理方式很原始，程序復雜，對于繁雜的賬目，容易出現混亂，最后在結算時賬目不清，導致各種糾紛。（二）商品儲存保管不當商品儲存保管在整個物流活動中占有非常特殊的位置。商品從生產出來到商品銷售之間，有時間、空間、數量等差異。為了減少這些差異，商品需要根據企業(yè)和環(huán)境的情況進行妥善儲存和保管。XX食品企業(yè)在商品保管過程中很大部分僅僅是在儲存，忽視了進行養(yǎng)護。XX食品企業(yè)很多的產品是食物。所以對于XX食品企業(yè)的商品保管有一個很重要的點就在于對于保管的商品的質量，這直接關系到產品以后的銷售。這是事物發(fā)展的客觀規(guī)律所決定的。所以在保管時商品所處的溫度和環(huán)境就需要更為小心雖然在控制溫度和細菌方面都應該進行專門的控制，并且需要企業(yè)不定期檢查和維護倉庫，避免發(fā)生造成商品發(fā)生質量上的變化和數量上的損耗，降低甚至喪失其使用價值的悲劇。XX食品企業(yè)的倉庫在衛(wèi)生環(huán)境和保存方面都是基本符合條件的，但是XX企業(yè)的倉庫利用率太低。在計劃生產和規(guī)劃用量上沒有考慮倉庫儲存量，進行規(guī)劃，沒有提高利用率。XX食品企業(yè)安排了倉庫的保管人員對商品的儲存保管進行管理。XX食品企業(yè)的商品是食物，本來倉庫的要求就比較高，花費也較大。XX食品企業(yè)沒有靈活有效地利用所儲存商品的規(guī)律，采取相應的技術和組織措施，削弱和抑制外界的影響。對于商品僅僅是按類型放置進倉庫。也沒有想過綜合放置和根據商品存貨的邊度調節(jié)。（三）供應商選擇及管理不善XX食品企業(yè)的行業(yè)特定性，決定了供應商對于XX食品企業(yè)很重要，食品行業(yè)對原材料的質量和貨物的提供的時效性都比其他行業(yè)有更高的要求，這也意味著供應商的水平會對企業(yè)的發(fā)展造成長遠的影響，然而這個重要性并沒有讓XX食品公司注意到，XX食品企業(yè)并未對供應商這個對采購過程有重大影響的部分有效管理。XX食品企業(yè)的項目比較多，每個項目的供應商不同，繁雜又多種，全部由采購部門選擇，工作量比較大。在本來繁重的工作量下，XX食品企業(yè)還沒有形成一個系統(tǒng)化的評定供應商系統(tǒng)，而是多通過采購人員和購買部門主觀評判，多考慮供應商價格和長期的感情因素，并沒有形成一個系統(tǒng)的評價體系。對于重要的評定因素如，產品質量、供應商技術水平和服務意識等因素卻沒有足夠考慮，致使企業(yè)對供應商的評定既不客觀又效率低下。XX食品企業(yè)由于項目比較多，每個項目的供應商不同，繁雜又多種，采購部門選擇時需要較大的人力物力，所以一旦選定很少后期進行跟進和持續(xù)評估。這樣長期的合作關系，雖說為企業(yè)省了不少力氣，而且易于使兩家合作伙伴進一步發(fā)展成戰(zhàn)略性合作伙伴，但是，這種方式也很有風險。長期的相同人員交流，容易出現采購人員收受賄賂的情況。再者，供應商供應的貨物在以后期間是否能夠保證質量，沒有有效的評估與監(jiān)督也不具有可信性。（四）請購制度有缺口XX食品企業(yè)為了確保采購的有效實施。設立了倉庫主管，并且要求使用材料的部門要事先確定一定時間內的采購量，并且倉庫要在確定物料采購時，必須由材料的使用部門根據未來一定期間的需要量提前通知倉管部門，倉管部門根據現有的物料的庫存量計算出請購量后，再提交請購單。但是XX食品企業(yè)的請購制度中，對請購量的上報時間間隔過長，由于食品采購業(yè)對原材料時間要求的嚴格性，這種請購模式對于XX食品企業(yè)來說，實在不是很有效率。XX食品企業(yè)在請購的通知單的設計上僅僅需要使用部門和倉庫主管部門的簽字就可以通過審核。但是這種方式，就會讓采購部門和財務部門對于請購環(huán)節(jié)的情況的內容不了解，這樣不利于企業(yè)對于材料的價格和企業(yè)的資金進行控制。財務部門本可以通過對比現行市場價格，和實際需要支出價格進行對比，以避免出現徇私的情況，堅守舞弊。采購部門不了解情況也就不能及時補貨。雖然，企業(yè)倉庫部門在材料缺失前會事先通知企業(yè)采購部門進行補貨?？墒?，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)就會浪費時間，而且在出現突發(fā)事件時，企業(yè)也無法進行事前準備。這些部門本身都和請購環(huán)節(jié)有關，沒有被通知，不利于企業(yè)的部門之間進行溝通，信息封閉，效率降低。四、缺乏采購信息與溝通XX食品企業(yè)采購模式主要是分散采購，即企業(yè)制定統(tǒng)一的規(guī)章制度，各單位在一定限度內對滿足自身生產經營需要進行自己部門小范圍內的自主采購。而且，XX食品企業(yè)的經營項目比較多，同時采購的現象時會出現。所以，XX食品企業(yè)為了采購的優(yōu)質執(zhí)行本應該要注意完整的信息傳遞?？墒荴X食品企業(yè)的內外部信息溝通機制并沒有幫助企業(yè)部門之間完成完整的信息傳遞。首先，XX食品企業(yè)沒有考慮在不同生產系列中采購相同物品之間的溝通與交流。就如在生產果汁中的水果和做出罐頭中的水果，如果企業(yè)做好事前、事中的溝通，可以在必要時互相補給對方原材料，在一方緊急需要時，可以短時間內提供，為企業(yè)節(jié)省開支和保證生產。但是，企業(yè)并沒有為采購活動中的溝通建立合理的機制。并且，XX食品企業(yè)為了激勵各生產項目的生產動力，企業(yè)對不同領域銷售量進行排名比較，決定年終獎。這一做法，造成各部門為了競爭，而不愿意信息交流或者是交流質量下降。在沒有采購溝通機制的約束下，企業(yè)各部門之間惡性競爭，信息不分享，導致整個企業(yè)的利益受損失。在電子信息得到如此高應用的今天，XX食品企業(yè)的溝通方式仍然是以紙質傳達和會議交流居多，這樣的交流方式不僅效率低，更增加了采購信息溝通的成本。公司主要的信息系統(tǒng)大部分還是用于會計信息操作層面，并未跟隨科技發(fā)展和社會需求建設信息化系統(tǒng)交流。在企業(yè)的生產業(yè)務擴大后，雖然這種采購信息溝通方式為企業(yè)照成了不便，但是企業(yè)也未加快建立本企業(yè)的高科技信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)中的溝通模式不固定又沒有完整的程序，很多時候是需要溝通就溝通，兩個利益人之間相互通知一下，沒有記錄，在這種溝通系統(tǒng)下，不僅使各部門和采購人員的造假行為更易發(fā)生這樣導致信息流通成本很高，更會降低對采購信息的利用效率，是管理層信息不靈通，增加采購部門的工作量。五、物資采購內部監(jiān)督流于形式XX食品品在企業(yè)建立最初時，并沒有設立內部審計部門，隨著企業(yè)對于內部控制認識的上升，企業(yè)的所有者設立了內部審計部門。但是由于企業(yè)審計部門的設立是由管理層負責，沒有按照真正內部控制部門的職責去要求導致企業(yè)審計部門的人員相對不足，審計內部職員的內部審計素質也不高。由于企業(yè)的內部控制部門在設立時也是有管理層管理所以，它的獨立性也相對很弱，根本沒有起到為企業(yè)所有者監(jiān)督管理層的能力，內部控制有一大部分功能沒有體現?？梢娖髽I(yè)在內部控制目標上就已經偏移了，對于企業(yè)的財務和管理層監(jiān)督這兩大內部控制重點，都沒有規(guī)定進入審計部門規(guī)章中，這樣的內部監(jiān)督職能流于形式，根本起不到真正的監(jiān)督作用。除此之外，企業(yè)在對于采購過程的內部審計不夠重視，XX企業(yè)是食品企業(yè)，采購的質量本身就是一個審計重要的內控點，而且XX食品企業(yè)生產種類龐雜，單獨設立一個關于采購的內部部門都不為過。XX食品企業(yè)的采購量量很大，而且采購原材料又不是同種類型，由于企業(yè)最開始分配的人手不多，很多采購過程的主要活動，內部審計人員只對主要項目的一些關鍵問題進行審查，，很少對采購流程進行全面檢查，而且審查也多為合規(guī)性審查，對采購流程監(jiān)督更是時有時無，很難發(fā)現和修改采購流程的缺陷。就算后期，采購人員增多，由于采購原材料的專業(yè)性，審計人員在很多時候也無法全面進行內部審計。就像采購咖啡豆時，內部審計人員很難確定采購人員選擇的供應商是好是壞，是否提高采購價等。由于內部控制在企業(yè)應用的晚，企業(yè)至今還未形成一套全面、系統(tǒng)、高效的物資采購監(jiān)督管理體系，有些物資采購的內部控制直接由采購部門或者需求部門承擔了責任。出現事后監(jiān)督多，事前、事中監(jiān)督少的一個原因是在幾個采購業(yè)務同時進行時，可能會有一個業(yè)務在整項工作完結后，內部審計部門才開始進行事后審計，導致監(jiān)督后延