公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件：行政單位收入和支出的管理與核算

行政單位收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容：一、行政單位收入的管理與核算二、行政單位支出的管理與核算

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第一節(jié)行政單位收入的管理與核算

一、行政單位收入概述

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。行政單位的收入是非償還性資金，可以用于開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。行政單位取得的需要償還的資金，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，而不能作為單位的收入處理。

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第一節(jié)行政單位收入的管理與核算

一、行政單位收入概述

行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算的罰沒收入、行政性收費(fèi)收入和基金，以及應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不屬于行政單位的收入，必須及時(shí)足額上繳。

4二、預(yù)算撥款資金的管理與核算預(yù)算撥款資金，是指行政單位依照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門或上級(jí)主管部門請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。如有所屬機(jī)構(gòu)和單位，還應(yīng)就請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)按規(guī)定撥付給其所屬機(jī)構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。

5１、預(yù)算撥款資金的管理預(yù)算撥款的方式:一種是傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)撥款方式，一種是目前處于探索試行階段的國庫集中支付方式。預(yù)算撥款的依據(jù)：按“款”分項(xiàng)編制“經(jīng)費(fèi)撥款申請(qǐng)單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。財(cái)政部門或主管單位收到所屬單位的“季度與月度用款計(jì)劃”后，應(yīng)根據(jù)工作計(jì)劃進(jìn)度以及單位資金結(jié)存情況，核定各月?lián)芸顢?shù)，并據(jù)以及時(shí)撥款。

6２、預(yù)算撥款的原則（1）按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（2）按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（3）按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（4）按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)

7３、預(yù)算撥款資金的核算設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目，貸方登記撥來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)數(shù)，借方登記繳回經(jīng)費(fèi)數(shù)或核銷數(shù)，平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)，年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

8４、主要的賬務(wù)處理收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”、“經(jīng)費(fèi)支出”“庫存材料”等科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。繳回?fù)芸顣r(shí)，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余”；將“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余”。借記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“結(jié)余”科目。

9三、預(yù)算外資金的管理與核算預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金，和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。

10１、預(yù)算外資金的管理（1）收支兩條線，收入上繳財(cái)政專戶。（2）預(yù)算外收入實(shí)行分類管理。（3）預(yù)算外資金收入，需列入單位綜合財(cái)政計(jì)劃。

11２、預(yù)算外資金的核算

設(shè)立收入類科目“預(yù)算外資金收入”，貸方登記收到從財(cái)政專戶撥回的預(yù)算外資金及核準(zhǔn)留用的預(yù)算外資金，借方登記沖減數(shù)及年終轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的全年預(yù)算外資金收入累計(jì)數(shù)，平時(shí)余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金及撥付所屬單位，均通過“暫存款”賬戶核算，不通過本賬戶核算。

12３、全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理①取得預(yù)算外資金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②上繳財(cái)政專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款③收到財(cái)政按計(jì)劃撥還的預(yù)算外資金時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入

13４、主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入①主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)：借：銀行存款貸：暫存款②主管部門將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位時(shí)：借：暫存款貸：銀行存款

14５、按確定比例上繳預(yù)算外資金①收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳部分)

預(yù)算外資金收入(留用部分)②將應(yīng)繳部分上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款

15６、按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金①收到時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入(全額)②定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)：借：預(yù)算外資金收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款③上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款

16７、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的賬務(wù)處理：年終時(shí)將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。借：預(yù)算外資金收入貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

17四、其他收入的管理與核算其他收入是指行政單位按規(guī)定獲得的，除撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入以外的各種收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。

18１、其他收入的管理首先，其他收入作為財(cái)政撥入資金的補(bǔ)充納入單位預(yù)算，統(tǒng)籌使用，行政單位的支出來源主渠道仍應(yīng)是國家財(cái)政撥款。其次，其他收入的取得必須符合國家規(guī)定。堅(jiān)持政企分開的原則，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，在職能、人員、財(cái)務(wù)等方面與原機(jī)關(guān)脫鉤。最后，行政單位的其他收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)格銀行存款賬戶的管理，防止私設(shè)“小金庫”，如實(shí)按項(xiàng)進(jìn)行填報(bào)，不得瞞報(bào)、少報(bào)和虛報(bào)。

19２、其他收入的核算設(shè)置“其他收入”科目,該科目屬收入類科目.其貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額?！捌渌杖搿笨颇靠砂词杖氲闹饕悇e設(shè)置明細(xì)賬。（1）發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目。（2）沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記有關(guān)科目。（3）年終結(jié)賬時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

20第二節(jié)行政單位的支出管理與核算支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和自籌基本建設(shè)支出。

21一、行政單位支出概述

１、經(jīng)費(fèi)支出是行政單位取得了合法報(bào)銷憑證的實(shí)際支出數(shù)，是單位預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)際消耗掉的資金和材料，是行政單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，是考核行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)，也是行政單位向上級(jí)主管部門或財(cái)政部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)。

。

２、撥出經(jīng)費(fèi)是指主管部門或上級(jí)單位，即二級(jí)會(huì)計(jì)單位按核定的預(yù)算對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費(fèi)。實(shí)行國庫集中支付制度后，將不再需要通過上級(jí)會(huì)計(jì)單位向下級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥資金

３、自籌基本建設(shè)支出是指行政單位經(jīng)依法批準(zhǔn)使用財(cái)政預(yù)算撥款以外的資金安排的基本建設(shè)支出。

24二、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理與核算（一）經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容：人員支出：基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他；公用支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)勞務(wù)費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、租賃費(fèi)物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)、專用設(shè)備購置費(fèi)、交通工具購置費(fèi)、圖書資料購置費(fèi)、其他。對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役)費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、其他

25（二）經(jīng)費(fèi)支出的管理按批準(zhǔn)的預(yù)算和計(jì)劃用款。按財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理支出。勤儉節(jié)約，講究支出的經(jīng)濟(jì)效果。按規(guī)定的渠道分別列支。支出的憑證合法。

26１、經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑（1）發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼、福利補(bǔ)助等，必須根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證列為經(jīng)費(fèi)支出，不能以編制定額或預(yù)算計(jì)劃數(shù)額列支。（2）購入的辦公用品和行政用材料，可直接作為經(jīng)費(fèi)支出。但如果材料數(shù)額較大，則不能作為經(jīng)費(fèi)支出直接列支，而通過庫存材料核算。領(lǐng)用時(shí)，憑領(lǐng)用單的數(shù)額確定經(jīng)費(fèi)支出。（3）行政單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等按規(guī)定提取的經(jīng)費(fèi)，按提取數(shù)列支。（4）撥付給下屬單位的預(yù)算補(bǔ)助款和各項(xiàng)補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)及相關(guān)的原始憑證作為經(jīng)費(fèi)支出列支。（5）用“設(shè)備購置費(fèi)”購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在驗(yàn)收無誤后列作經(jīng)費(fèi)支出。（6）其他各項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際報(bào)銷的數(shù)額列作經(jīng)費(fèi)支出。

27２、經(jīng)費(fèi)支出的核算（1）發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。（2）支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。（3）年終結(jié)賬時(shí)，將“經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”賬戶，將“經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余”賬戶。借記“結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。

28三、撥出經(jīng)費(fèi)的管理撥出經(jīng)費(fèi)是在實(shí)撥經(jīng)費(fèi)方式下，行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。撥出經(jīng)費(fèi)應(yīng)遵守經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)規(guī)定及原則，如：按預(yù)算撥款、按核定的季度（分月）用款計(jì)劃撥款、按用途撥款、?？顚Ｓ?、按行政級(jí)次逐級(jí)撥款等。在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費(fèi)用款額度經(jīng)逐級(jí)申請(qǐng)財(cái)政批復(fù)后，由代理銀行逐級(jí)通知各用款單位，撥出經(jīng)費(fèi)將取消。

29（１）撥出經(jīng)費(fèi)的核算“撥出經(jīng)費(fèi)”科目屬支出類科目，借方登記對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終，該科目借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”后即應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”分設(shè)二級(jí)科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。行政單位對(duì)其所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借記“結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。

30四、自籌基本建設(shè)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

31１、自籌基本建設(shè)支出的管理行政單位對(duì)自籌基建支出的管理原則主要是：?？顚Ｓ?，專項(xiàng)核算，從嚴(yán)控制自籌基本建設(shè)支出，不得用財(cái)政預(yù)算撥款自行安排基本建設(shè)支出，對(duì)確需用預(yù)算外資金和其他收入安排的，也要嚴(yán)格控制，嚴(yán)格審批程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得使用。批準(zhǔn)后的自籌基本建設(shè)資金，應(yīng)納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，由基本建設(shè)會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)核算。

32２、自籌基本建設(shè)支出核算“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費(fèi)撥款以外的自籌資金安排基本建設(shè)，