第4章 金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)第一節(jié)相關(guān)概念第二節(jié)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)金融工具減值第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融工具金融工具的內(nèi)容：金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具金融工具的分類：基礎(chǔ)金融工具衍生工具金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。一、金融工具（一）金融工具分類金融工具根據(jù)對(duì)象不同根據(jù)標(biāo)的物不同金融負(fù)債或權(quán)益工具投資方被投資方金融資產(chǎn)基礎(chǔ)金額工具衍生金額工具并列關(guān)系可交叉一、金融工具金融工具基礎(chǔ)金融工具價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：01020304從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同。但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外二、金融資產(chǎn)的分類主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！咎崾尽款A(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。二、金融資產(chǎn)的分類（一）分類標(biāo)準(zhǔn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式其他業(yè)務(wù)模式管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性不符合基本借貸安排符合基本借貸安排本金利息二、金融資產(chǎn)的分類（二）分類結(jié)果020103以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)現(xiàn)金流符合完美的信貸特點(diǎn)僅為了收取合同現(xiàn)金流以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)同時(shí)滿足既為了收取合同現(xiàn)金流又為了出售現(xiàn)金流符合完美的信貸特點(diǎn)特殊指定同時(shí)滿足現(xiàn)金流不符合完美的信貸特點(diǎn)不為了收取合同現(xiàn)金流滿足一個(gè)即可eg:普通企業(yè)持有的債券eg:金融企業(yè)持有的債券eg:非投機(jī)性的股權(quán)投資eg:股票二、金融資產(chǎn)的分類業(yè)務(wù)模式類型科目第一類以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！般y行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目第二類以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)?！捌渌麄鶛?quán)投資”科目沒(méi)有追索權(quán)的應(yīng)收款融資持有上市公司股份未達(dá)到重大影響且不作短線運(yùn)作的股權(quán)投資、持有非上市公司股份未達(dá)到重大影響的股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)?！捌渌麢?quán)益工具投資”科目第三類其他業(yè)務(wù)模式（以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。“交易性金融資產(chǎn)”科目二、金融資產(chǎn)的分類一般分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。特殊規(guī)定注意：權(quán)益工具投資二、金融資產(chǎn)的分類【例】下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計(jì)量的是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).與黃金價(jià)格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款C.保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品D.隨時(shí)可以支取的銀行定期存款【答案】B【解析】選項(xiàng)B，與黃金價(jià)格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款一般情況下不符合金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征，不能分類為以攤余成本計(jì)量。二、金融資產(chǎn)的分類（三）金融資產(chǎn)的重分類在重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類二、金融資產(chǎn)的分類【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說(shuō)法中，正確的是（）。A.購(gòu)買的企業(yè)債券只能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)持有的股權(quán)投資可以指定為公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)持有的股權(quán)不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.交易性權(quán)益工具不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【正確答案】BCD第一節(jié)相關(guān)概念第二節(jié)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)金融工具減值第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）（一）賬戶設(shè)置成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息債權(quán)投資應(yīng)收利息投資收益一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）

(二）會(huì)計(jì)處理借：債權(quán)投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用1.取得債權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息→應(yīng)收利息一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）借：應(yīng)收利息（票面利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（債權(quán)投資期初攤余成本×實(shí)際利率）2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（實(shí)際利率法）分期付息債券到期一次還本付息債券借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（債權(quán)投資期初攤余成本×實(shí)際利率）一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。票面利息=面值×票面利率實(shí)際利息=債券期初攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。應(yīng)收利息投資收益實(shí)際利率法一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）攤余成本將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。攤余成本應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：扣除已償還的本金01加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。02一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）到期收取本金借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本04收利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息03一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】A公司于2018年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2017年1月1日發(fā)行的債券、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為債權(quán)投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。A公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）

（1）2018年1月1日借：債權(quán)投資——成本 1000應(yīng)收利息 40

貸：銀行存款 1012.77債權(quán)投資——利息調(diào)整 27.23

（2）2018年1月5日借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）

（3）2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64（萬(wàn)元）“債權(quán)投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64（萬(wàn)元）年末攤余成本=972.77+48.64-40=981.41（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 40

債權(quán)投資——利息調(diào)整 8.64

貸：投資收益 48.64

（4）2019年1月5日借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）

（5）2019年12月31日期初攤余成本=972.77+48.64-40=981.41（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41×5%=49.07（萬(wàn)元）“債權(quán)投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 40

債權(quán)投資——利息調(diào)整 9.07

貸：投資收益 49.07一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）

（6）2020年12月31日“債權(quán)投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52（萬(wàn)元）投資收益=40+9.52=49.52（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 40債權(quán)投資——利息調(diào)整 9.52貸：投資收益 49.52

（7）2021年1月1日借：銀行存款 1040貸：債權(quán)投資——成本 1000應(yīng)收利息 40一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為債權(quán)投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1035萬(wàn)元 B.1037萬(wàn)元 C.1065萬(wàn)元 D.1067萬(wàn)元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本＝1052＋35－1000×5%＝1037（萬(wàn)元）一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，該債權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為()。A.2062.14萬(wàn)元 B.2068.98萬(wàn)元 C.2072.54萬(wàn)元 D.2083.43萬(wàn)元【答案】C【解析】20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98+2088.98×4％-2000×5％＝2072.54(萬(wàn)元)。一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）（1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。A.1050萬(wàn)元 B.1062萬(wàn)元 C.1200萬(wàn)元 D.1212萬(wàn)元【答案】B

【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）。（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.120萬(wàn)元 B.258萬(wàn)元 C.270萬(wàn)元 D.318萬(wàn)元【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200+1200×5％×2-1062=258一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】甲股份有限公司為上市公司，2021年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。（1）2021年1月1日，甲公司購(gòu)入該債券借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整100

貸：銀行存款1100一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）（2）計(jì)算2021年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬(wàn)元）甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬(wàn)元）借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息100

貸：投資收益70.4

債權(quán)投資——利息調(diào)整29.6一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）【例】下列各項(xiàng)中，影響債權(quán)投資攤余成本因素的有（）。A．確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

B．分期收回的本金C．利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

D．對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息【答案】ABCD二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（一）其他債權(quán)投資其他綜合收益其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用借：其他債權(quán)投資——成本（債券面值）應(yīng)收利息其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：銀行存款等

（1）取得時(shí)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（票面利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）一次還本付息債券借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降借：其他綜合收益

貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整(或借）

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（差額，或借方）借：其他綜合收益（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸方）貸：投資收益（或借方）

（4）出售其他債權(quán)投資二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例】A公司于2018年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的債券、票面年利率為4%。每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為952.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。A公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（1）取得投資時(shí)借：其他債權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款972.77

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整27.23二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)2018年末公允價(jià)值為995萬(wàn)元。年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64

年末攤余成本=972.77+48.64-40=981.41（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息40

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64公允價(jià)值變動(dòng)=995-981.41=13.59借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 13.59

貸：其他綜合收益13.59二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)2019年末公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41×5%=49.07（萬(wàn)元）“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07（萬(wàn)元）年末攤余成本=981.41+9.07=990.48

借：應(yīng)收利息40其他債權(quán)投資——利息調(diào)整9.07貸：投資收益49.07公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)=1020-990.48=29.52當(dāng)期變動(dòng)=29.52-13.59=15.93借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)15.93貸：其他綜合收益15.93二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)2020年1月10日出售債券，取得1018萬(wàn)元。借：銀行存款 1018

投資收益 2

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 9.52

貸：其他債權(quán)投資——成本 1000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 29.52“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52同時(shí)，應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)金額為29.52萬(wàn)元。借：其他綜合收益29.52

貸：投資收益 29.52二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（二）其他權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置應(yīng)收股利其他權(quán)益工具投資成本公允價(jià)值變動(dòng)初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

（1）取得時(shí)借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

（2）持有期間取得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益公允價(jià)值上升公允價(jià)值下降借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（4）處置時(shí)借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)、

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積借：其他綜合收益

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （或相反處理）其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例】A股份有限公司有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,A公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100000股，A公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。借：其他權(quán)益工具投資——成本121

貸：銀行存款121二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。借：應(yīng)收股利 5

貸：投資收益 5（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。借：銀行存款 5

貸：應(yīng)收股利 5（4）20×7年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元。借：其他綜合收益 11

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)11二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（5）20×8年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9元，預(yù)計(jì)B公司股票還將持續(xù)下跌。借：其他綜合收益 20

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 20（6）20×9年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股10元。借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 10

貸：其他綜合收益 10二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（7）2×10年1月20日，A公司由于某特殊原因，以每股9.8元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款 98

其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 21

盈余公積——法定盈余公積 2.3

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20.7

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 121

其他綜合收益 21三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（一）分類直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)02交易性金融資產(chǎn)01三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理成本構(gòu)成：公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)款中包含：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息→應(yīng)收利息三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【例·單選題】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.103 B.100 C.102 D.105【答案】B三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理

（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息——投資收益借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值上升公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

（4）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額，或借方）三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【例】20X7年5月20日，甲公司購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)20元,另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，乙公司在20X7年5月15日宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元，每10股派發(fā)股票股利2股。20X7年6月20日甲公司收到股利。（1）20X7年5月20日借：交易性金融資產(chǎn)—成本1980

應(yīng)收股利20

投資收益10

貸：銀行存款2010三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（2）20X7年6月20日借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20收到的股票股利20萬(wàn)股作備查記錄。（3）20X7年6月30日該股票每股市價(jià)為19元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300（120×19-1980）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（4）20X7年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每10股分派1元。借：應(yīng)收股利 12

貸：投資收益 12三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（5）20X7年8月20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 12

貸：應(yīng)收股利 12（6）20X7年12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為18元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120（120×19-120×18）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120（7）20X8年1月3日以每股18.6元出售該交易性金融產(chǎn),交易費(fèi)用為9萬(wàn)元。借：銀行存款 2223（120×18.6-9）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1980

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 180

投資收益 63三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理處置對(duì)當(dāng)期損益的影響=處置時(shí)收到的款項(xiàng)-處置時(shí)的賬面價(jià)值=2223-2160=63持有期間的累計(jì)損益=持有期間收到的全部款項(xiàng)-支付的款項(xiàng)上例：持有期間的累計(jì)損益=20+12+2223-2010=245（按收付實(shí)現(xiàn)制）=－10+300+12-120＋63=245（萬(wàn)元）。（按權(quán)責(zé)發(fā)生制）注意三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【例】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月20日收到現(xiàn)金股利。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝100×0.16+960-860＝116(萬(wàn)元)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【例】20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是（）。A.260萬(wàn)元 B.468萬(wàn)元C.268萬(wàn)元 D.466.6萬(wàn)元【答案】A【解析】投資收益＝現(xiàn)金股利8＋（11.6－9）×100＝268（萬(wàn)元）三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【例】20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股(占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%)，支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。

20×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬(wàn)元。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。20×9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3300萬(wàn)元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬(wàn)元。其他資料：甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（1）編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。借：其他權(quán)益工具投資 2600

貸：銀行存款 2600借：其他權(quán)益工具投資 200

貸：其他綜合收益 200借：應(yīng)收股利 10

貸：投資收益 10三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收股利 10借：其他權(quán)益工具投資 400

貸：其他綜合收益 400借：銀行存款 3300

其他綜合收益 600

貸：其他權(quán)益工具投資 3200

盈余公積 70

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 630三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（2）編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn) 2200

投資收益 1

貸：銀行存款 2201借：交易性金融資產(chǎn) 500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300

貸：交易性金融資產(chǎn) 300借：銀行存款 2450

貸：投資收益 50

交易性金融資產(chǎn) 2400三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。對(duì)20×9年度凈利潤(rùn)的影響＝2450－2400＝50(萬(wàn)元)對(duì)20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響＝50＋(3300－3200)＝150(萬(wàn)元)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理重分類后重分類前以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)-非指定以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)一非交易性權(quán)益工具指定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益不存在以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額重分類無(wú)需特殊處理，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入科目不同。不允許以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)-非指定將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)回(視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不允許以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)-非交易性權(quán)益工具指定不允許不允許不允許第一節(jié)相關(guān)概念第二節(jié)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)金融工具減值第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、適用范圍0102030405以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）租賃應(yīng)收款合同資產(chǎn)企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。二、金融資產(chǎn)減值方法：預(yù)期信用損失法預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)可以理解為發(fā)生違約的概率，信用損失為企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量差額（現(xiàn)金流缺口）的現(xiàn)值。根據(jù)現(xiàn)值的定義，即使企業(yè)能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的時(shí)間，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。三、減值模型三階段模型020103對(duì)于不含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、不含重大融資成分的合同資產(chǎn)、購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值損失的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用簡(jiǎn)化的方法將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為減值損失（針對(duì)這類金融資產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有選擇權(quán)）。對(duì)于包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、包含重大融資成分的合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款可以采用簡(jiǎn)化的模型也可以采用三階段的方法確認(rèn)信用減值損失。（可選）為了簡(jiǎn)化，企業(yè)可以選擇將應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款全部按照簡(jiǎn)化模型，即按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期確認(rèn)信用損失。簡(jiǎn)化模型：整個(gè)存續(xù)期三、減值模型是否為所購(gòu)買或源生的已經(jīng)發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)計(jì)算經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，并始終按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備是否是否為包含重大融資成本的應(yīng)收賬款、租賃應(yīng)收款，且主體選擇簡(jiǎn)化方法來(lái)計(jì)量減值是否為包含重大融資成本的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)是否具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失是是是否否否否是三、減值模型“三階段”減值模型12個(gè)月的預(yù)期信用損失階段1信用質(zhì)量良好（初始確認(rèn)）階段2信用質(zhì)量下降（自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加）階段3不良（發(fā)生信用減值）減值確認(rèn)基于總額利息收入整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失基于總額整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失基于凈額三、減值模型【例】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法是（）。

A.金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其賬面價(jià)值之間的差額B.應(yīng)收取金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值C.金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其賬面價(jià)值之間的差額的現(xiàn)值D.金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額【答案】B【解析】信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。因此，選項(xiàng)B正確。四、金融工具減值的賬務(wù)處理借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)回時(shí)，作反向分錄

（一）攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)四、金融工具減值的賬務(wù)處理借：信用減值損失貸：其他綜合收益

（二）公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不包括其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的原因分成兩種。由于金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失發(fā)生了變化。這部分的金額變動(dòng)符合信用減值損失的范疇，如果直接計(jì)入其他綜合收益，利潤(rùn)表中信用減值損失項(xiàng)目的計(jì)量?jī)?nèi)容則會(huì)發(fā)生缺失。金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)，按要求直接計(jì)入其他綜合收益。準(zhǔn)則要求在對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量其及變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在按其公允價(jià)值調(diào)整（公允價(jià)值變動(dòng)金額先全部計(jì)入其他綜合收益）后，再補(bǔ)做了個(gè)減值損失項(xiàng)目的調(diào)整。四、金融工具減值的賬務(wù)處理【例】甲公司于2x17年12月15日購(gòu)入一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的債務(wù)工具，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該工具合同期限為10年，年利率為5%,本例假定實(shí)際利率也為5%。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2x17年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的公允價(jià)值跌至950萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本例不考慮利息。2x18年1月1日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值950萬(wàn)元出售該債務(wù)工具。四、金融工具減值的賬務(wù)處理（1）購(gòu)入該工具時(shí)：借：其他債權(quán)投資——成本 10000000

貸：銀行存款 10000000（2）2x17年12月31日：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 500000

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 500000借：信用減值損失 300000

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 300000四、金融工具減值的賬務(wù)處理（3）2x18年1月1日借：銀行存款 9500000

投資收益 200000

其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 300000

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 500000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 500000

其他債權(quán)投資——成本 10000000四、金融工具減值的賬務(wù)處理【例】1、A公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為4000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4390萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。經(jīng)計(jì)算購(gòu)入債券的實(shí)際利率為2.73%。假定按年計(jì)提利息。A公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：其他債權(quán)投資——成本 4000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 420

貸：銀行存款 4420四、金融工具減值的賬務(wù)處理2、2015年末公允價(jià)值為4100萬(wàn)元。年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4420×2.73%=120.67“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”=4000×5%-120.67=79.33年末攤余成本=4420-79.33=4340.67（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 200

貸：投資收益 120.67

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 79.33公允價(jià)值變動(dòng)=4100-4340.67=-240.67借：其他綜合收益 240.67

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 240.67

四、金融工具減值的賬務(wù)處理3、2016年末公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。A公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4259.16萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2010萬(wàn)元。年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4340.67×2.73%=118.5“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”=4000×5%-1118.5=81.5年末攤余成本=4340.67-81.5=4259.17（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 200

貸：投資收益 118.5

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 81.5四、金融工具減值的賬務(wù)處理公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)=2100-4259.17=-2159.17本期下降=2159.17-240.67=1918.5借：其他綜合收益 1918.5

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1918.5減值=4259.16-2010=2249.16借：信用減值損失 2249.16

貸：其他綜合收益 2249.16四、金融工具減值的賬務(wù)處理借：銀行存款 1040

投資收益 10

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1079.585

貸：其他債權(quán)投資——成本 2000 ——利息調(diào)整 129.585“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”余額=420-79.33-81.5=259.17其他綜合收益余額=2249.16-2159.17=89.99同時(shí)，應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)金額為44.995萬(wàn)元。借：其他綜合收益 44.995

貸：投資收益 44.9954、2017年初，A公司出售50%的債券，取得1040萬(wàn)元。剩余的50%改變業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。出售50%：四、金融工具減值的賬務(wù)處理借：債權(quán)投資——成本 2000 ——利息調(diào)整 129.585

貸：其他債權(quán)投資——成本 2000 ——利息調(diào)整 129.585借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1079.585

貸：其他綜合收益 1079.585借：其他綜合收益 1124.58

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1124.58（1079.585+44.995）剩余50%攤余成本=2000+129.585=2129.585賬面價(jià)值=2129.585-1124.58=1005該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。剩余50%重分類：四、金融工具減值的賬務(wù)處理5、2017年末剩余50%金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2078.99萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬(wàn)元。年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2129.585×2.73%=58.14“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”=2000×5%-58.14=41.86年末攤余成本=2129.585-41.86=2087.725（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 100

貸：投資收益 58.14

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 41.86累計(jì)減值=2078.99-1800=278.99轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=1124.58-278.99=845.59借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 845.59

貸：信用減值損失

845.59四、金融工具減值的賬務(wù)處理金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量攤余成本公允價(jià)值分類形式當(dāng)期損益其他綜合收益指定形式債權(quán)投資應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)交易性金融資產(chǎn)衍生工具其他債權(quán)投資應(yīng)收款項(xiàng)融資其他權(quán)益工具投資代表科目四、金融工具減值的賬務(wù)處理類別以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量及其