所得稅會計(jì)存在的問題及解決方法畢業(yè)論文

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導(dǎo)教師簽名：日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名：日期：

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期：年月日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名： 日期：年月日導(dǎo)師簽名：日期：年月日

注意事項(xiàng)1.設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準(zhǔn)請他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計(jì)（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂

指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價：一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程1、學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實(shí)程度□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□優(yōu)□良□中□及格□不及格4、研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性□優(yōu)□良□中□及格□不及格5、完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日

評閱教師評閱書評閱教師評價：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日江蘇省徐州財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校會計(jì)系畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）PAGEII教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見解的敘述情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài)□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格評定成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學(xué)系意見：系主任：（簽名）年月日

目錄目錄 I摘要 II第一章前言11.1目的與意義11.2國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述11.3本研究的主要內(nèi)容1第二章所得稅會計(jì)的概述22.1所得稅會計(jì)概念22.2所得稅會計(jì)產(chǎn)生成因22.3所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別2第三章所得稅會計(jì)方法基本概述33.1所得稅會計(jì)方法產(chǎn)生33.2所得稅會計(jì)方法的特點(diǎn)33.2.1應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)33.2.2納稅影響會計(jì)方法的特點(diǎn)33.2.3遞延法的特點(diǎn)33.2.4債務(wù)法的特點(diǎn)33.2.5損益表債務(wù)法的特點(diǎn)33.2.6資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)3第四章我國所得稅會計(jì)發(fā)展中存在的問題44.1所得稅法比較簡單難以自成一體4

4.2對所得稅計(jì)稅差異認(rèn)識不足4

4.3納稅代理制度在實(shí)際工作中推行難度大4

第五章所得稅會計(jì)存在問題的原因及解決方法55.1所得稅會計(jì)存在問題的原因55.1.1會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度不健全55.1.2所得稅的會計(jì)處理方面不是很規(guī)范55.1.3會計(jì)人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差55.2所得稅會計(jì)存在問題的解決方法5第六章結(jié)論6參考文獻(xiàn) 7致謝 9附錄 8附件一：畢業(yè)論文選題任務(wù)書 i附件二：指導(dǎo)教師評閱書、畢業(yè)答辯流程記錄表 ii附件三：畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）成績評分表iii摘要所得稅是會計(jì)理論的一個重要分支，是企業(yè)在日常會計(jì)處理中經(jīng)常遇到的工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，加上新準(zhǔn)則的頒布對所得稅會計(jì)有了很大的改革，是所得稅會計(jì)發(fā)展的一個重要階段。建立與完善所得稅會計(jì)制度尤為重要，應(yīng)該運(yùn)用好所得稅會計(jì)，使我國的所得稅會計(jì)核算的各個方面不斷得到鞏固和發(fā)展。文章首先介紹了所得稅會計(jì)的概念，并從所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別出發(fā)進(jìn)一步說明了所得稅會計(jì)的特點(diǎn)，分析財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)規(guī)定的不同，最后根據(jù)近年來關(guān)于所得稅會計(jì)引起的諸多問題提出了解決方案?！娟P(guān)鍵詞】所得稅；所得稅會計(jì)；所得稅會計(jì)方法；所得稅會計(jì)存在的問題及解決方法第一章前言1.1本研究的目的與意義

所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)定。一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會計(jì)就是研究如何處理按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計(jì)理論和方法。所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個組成部分，是以財(cái)務(wù)會計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會計(jì)收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。意義是有益于完善我國所得稅法的體制，使我國的所得稅法不再單一，使我國在所得稅計(jì)稅方面得到完善，使稅務(wù)的征管征收得到有利的推行等方面得到完善，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述《所得稅會計(jì)》中說：“所得稅會計(jì)是研究處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會計(jì)理論和方法，是會計(jì)學(xué)科的一個分支，所得稅會計(jì)誕生于西方的會計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟?！倍覈枚悤?jì)則還處于起步發(fā)展階段?！懂?dāng)代美國稅收理論與實(shí)踐》中表述“我國還沒有獨(dú)立的所得稅會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，我國在制度法規(guī)上存在的問題，我國在計(jì)稅差異的認(rèn)識上不符合國際慣例的要求，我國在所得稅方面和美國還有很大的差距?！薄锻晟坪蛢?yōu)化企業(yè)所得稅的幾個問題》中說“現(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí)，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計(jì)人員?！薄端枚惔嬖诘膯栴}的研究與解決的措施》中說到“我國所得稅法比較簡單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。對所得稅計(jì)稅差異認(rèn)識不足，納稅代理制度在實(shí)際工作中推行難度大?！?.3本研究的主要內(nèi)容本研究從我國所得稅會計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會計(jì)的基本概念、研究存在的問題、存在問題的原因、完善措施等幾方面對所得稅會計(jì)進(jìn)行論述，對建立適合我國國情的所得稅會計(jì)作了一些探討。

第二章所得稅會計(jì)的概述2.1所得稅會計(jì)概念所得稅會計(jì)可以理解為：是研究如何對以會計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會計(jì)利潤（虧損）與以計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的理論和方法。所得稅會計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會計(jì)收益是指按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時期內(nèi)的總收益或總虧損，一般的財(cái)務(wù)報告中的稅前利潤總額就是會計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在規(guī)范對象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計(jì)算基礎(chǔ)的會計(jì)收益與應(yīng)稅收益也存在不同，所得稅會計(jì)正是對兩者之間的差異和不同進(jìn)行處理的理論。2.2所得稅會計(jì)產(chǎn)生成因上世紀(jì)中葉，美國、英國等首先采用按會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報表，而按稅法編制所得稅申請表，稅法和會計(jì)制度分離，宣布了所得稅會計(jì)的產(chǎn)生。所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會計(jì)期間按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會計(jì)收益與按照國家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時，不可能直接以會計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對會計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會計(jì)。我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國會計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。2006年財(cái)政部新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》，摒棄了舊規(guī)范中所得稅會計(jì)核算的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會計(jì)核算，從而導(dǎo)致新準(zhǔn)則與舊規(guī)范在差異定義、收益確定所得稅費(fèi)用計(jì)算、虧損處理等方面存在著很大的差異。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2.2所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確的理解兩者的區(qū)別有利于對所得稅會計(jì)進(jìn)行深入的了解。第一，總體上的差異(1)服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計(jì)是以保證國家稅收為目的，為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。(2)會計(jì)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。(3)原則運(yùn)用的不同。一是歷史成本原則。財(cái)務(wù)會計(jì)在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做到準(zhǔn)確而可靠的計(jì)量，也可以運(yùn)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進(jìn)行計(jì)量。所得稅會計(jì)采用歷史成本可以避免會計(jì)核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項(xiàng)。二是謹(jǐn)慎性原則。財(cái)務(wù)會計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅務(wù)會計(jì)則完全否定謹(jǐn)慎性原則，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則。（4）財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會計(jì)是以保障稅收為目的的，根據(jù)公平、效率原則以及社會政策而確定的應(yīng)納稅所得額。第二，行為主體的差異會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的范圍。有獨(dú)立的資金、能獨(dú)立核算收支并自負(fù)盈虧的就是會計(jì)主體。法律主體是在法律上可以承擔(dān)法律責(zé)任的個體和團(tuán)體，成為法人。法律主體一般都是會計(jì)主體，但是會計(jì)主體不一定是法律主體。有些會計(jì)主體不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，如：車間、分公司等。第三，會計(jì)計(jì)量的差異財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)在會計(jì)計(jì)量上的差異主要體現(xiàn)在對資產(chǎn)的計(jì)量。我國所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(一)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時，其取得時賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計(jì)量時存在以下兩點(diǎn)差異。（1）折舊方法、折舊年限的差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定。（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。賬面價值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)折舊（二）無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本：稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異。賬面價值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷第三章所得稅會計(jì)方法基本概述3.1所得稅會計(jì)方法產(chǎn)生現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)和稅收遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，屬于兩個不同的領(lǐng)域，各自有其不同的法律行為規(guī)范，因此兩者之間存在一定的差異，正是這些差異處使了所得稅會計(jì)的產(chǎn)生于發(fā)展。企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它既體現(xiàn)了國家對企業(yè)的管理地位,又體現(xiàn)了企業(yè)對國家承擔(dān)的社會義務(wù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和稅法在確認(rèn)和計(jì)量所得上的方法、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計(jì)利潤的不一致。企業(yè)既要嚴(yán)格遵循會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范的相關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)核算,同時,又必須按照稅法的規(guī)定,對會計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進(jìn)行調(diào)整。因此,所得稅會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。所得稅會計(jì)是研究如何對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的會計(jì)理論和方法。所得稅會計(jì)要依照稅法的要求,按照規(guī)定的時間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完整地確認(rèn)與計(jì)量,準(zhǔn)確及時地反映應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同，采用特定的會計(jì)處理方法將其在會計(jì)報表上系統(tǒng)地反映,以保證企業(yè)資產(chǎn)和盈利信息的真實(shí)完整性和準(zhǔn)確性。3.2所得稅會計(jì)方法的特點(diǎn)實(shí)際上,無論企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、遞延法還是債務(wù)法,均不影響當(dāng)期所得稅的計(jì)算和繳納,對國家稅收不會產(chǎn)生影響。只是在不同會計(jì)方法下,企業(yè)確定的所得稅費(fèi)用以及對利潤和資產(chǎn)負(fù)債的影響有所不同。3.2.1應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)（1）應(yīng)付稅款法的理論依據(jù)是所得稅的“收益分配觀”,這種方法理論上采用的是應(yīng)付實(shí)現(xiàn)制，即本期所得稅費(fèi)用及應(yīng)納所得稅額均等于本期應(yīng)稅所得與現(xiàn)行稅率的乘積。（2）應(yīng)付稅款法是以稅法法規(guī)為主導(dǎo)來處理所得稅會計(jì)問題。（3）應(yīng)付稅款法不確認(rèn)暫時性差異的影響。（4）應(yīng)付稅款法導(dǎo)致財(cái)務(wù)報告中實(shí)際稅率與法定稅率不一致。（5）應(yīng)付稅款法導(dǎo)致?lián)p益表中收入與費(fèi)用不配比。3.2.2應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)(1)納稅影響會計(jì)法的理論依據(jù)是所得稅的“費(fèi)用觀”,這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配比原則。(2)需要確認(rèn)暫時性差異對未來所得稅的影響金額。（3）納稅影響會計(jì)法有利于稅前會計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用之間的合理配比,正確反映各期的經(jīng)營成果。(4)納稅影響會計(jì)法在所得稅稅率發(fā)生變化的情況下,又分為遞延法與債務(wù)法兩種方法。3.2.3遞延法的特點(diǎn)(1)在開征新稅或稅率變動時不需對遞延稅款的余額進(jìn)行調(diào)整。（2）本期發(fā)生的時間性差異影響納稅的金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算,以前發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時間性差異對所得稅的影響用當(dāng)初的稅率。（3）只要稅率變動,采用遞延法就無法真實(shí)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。3.2.4債務(wù)法的特點(diǎn)（1）暫時性差異發(fā)生時,按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù),并將其作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的一種方法。（2）債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算,在暫時性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回的整個期間內(nèi),除了稅率變動的會計(jì)年度之外,其它各會計(jì)年度本期所得稅費(fèi)用與本期稅前會計(jì)利潤之比均等于現(xiàn)行所得稅稅率。（3）債務(wù)法符合配比原則。(4)本期的時間性差異預(yù)計(jì)對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù),或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。(5)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響,均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計(jì)算。3.2.5損益表債務(wù)法的特點(diǎn)（1）注重時間性差異,并將其對未來所得稅的影響作為對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。(2)依據(jù)“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是“收入與費(fèi)用在會計(jì)”與稅法中確認(rèn)的差異。(3)首先決定所得稅費(fèi)用,倒擠出遞延稅款,在財(cái)務(wù)報告中表現(xiàn)為損益表項(xiàng)目直接確認(rèn),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)。3.2.6資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)（1)注重暫時性差異，暫時性差異比時間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括所有的時間性差異，還包括了其他暫時性差異。(2)依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會計(jì)報表，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以提高企業(yè)在報告日對財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出切當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測其價值。(3)先確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用,在財(cái)務(wù)報告中表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn),損益表項(xiàng)目間接確認(rèn)。我國所得稅會計(jì)發(fā)展中存在的問題4.1所得稅法比較簡單難以自成一體完備的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會計(jì)為稅收提供可靠、及時的會計(jì)信息，為所得稅會計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計(jì)有法可依。然而目前我國具體會計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)的分離與發(fā)展。在《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》中規(guī)定:“企業(yè)一定時期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時間不同而產(chǎn)生的差異,可分為永久性差異和時間性差異。企業(yè)會計(jì)核算可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法。當(dāng)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法時,一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行賬務(wù)處理。而且根據(jù)本企業(yè)具體情況,企業(yè)也可以采用債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。”財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號-所得稅會計(jì)》中指出:“所得稅會計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法兩種。納稅影響會計(jì)法在稅率變動和開征新稅種情況下具體運(yùn)用時,又可以分為遞延法和債務(wù)法兩種,我國的具體會計(jì)準(zhǔn)則推薦選擇債務(wù)法”。雖然在征求意見稿中推薦采用債務(wù)法,但現(xiàn)行規(guī)范仍允許使用應(yīng)付稅款法。由此可見我國會計(jì)規(guī)范對于所得稅會計(jì)處理方法的規(guī)定不統(tǒng)一而且各種處理方法均可以使用,而不同會計(jì)處理方法的處理結(jié)果又有著較大的差異,導(dǎo)致各企業(yè)間的會計(jì)報表缺乏可比性,極大地影響了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)對深滬兩市2004年以前的1287家上市公司的統(tǒng)計(jì),采用遞延法的公司只有10家,采用損益表債務(wù)法的公司有22家,只披露采用納稅影響會計(jì)法而未具體披露是遞延法還是債務(wù)法的公司有5家,其余上市公司均采用應(yīng)付稅款法。也就是說,構(gòu)成我國的上市公司中就有超過97%的公司采用應(yīng)付稅款法,而非上市公司(企業(yè))則幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。另據(jù)調(diào)查,某股份有限公司是中國內(nèi)地在香港上市的唯一一家農(nóng)機(jī)制造與銷售的特大型企業(yè),該公司擁有會計(jì)人員217名,其中98人具有中高級職稱(達(dá)45%),所得稅會計(jì)處理卻也采用應(yīng)付稅款法。山此可見,我國包括上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅會計(jì)處理所采用的都是應(yīng)付稅款法,而應(yīng)付稅款法在理論上優(yōu)化程度最低,實(shí)務(wù)中也早已被世界上大多數(shù)國家所摒棄。這說明我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理現(xiàn)狀不僅與國際主流趨勢相距甚遠(yuǎn),而且有悖于會計(jì)國際化的發(fā)展趨勢。4.2對所得稅計(jì)稅差異認(rèn)識不足根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法均可使用，目前大多數(shù)企實(shí)際選用的是應(yīng)付稅款法，我國《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》中又明確提出：對于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對于時間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對于應(yīng)用納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時，只有在以后時法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理。另外，無論是現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》都沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法恰恰是《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》中唯一允許采用的所得稅會計(jì)方法，同時，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》中禁止使用遞延法。由于應(yīng)付稅款法不符合收入費(fèi)用的配比原則，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會等一些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也早在20世紀(jì)60年代就取消了該法.4.3納稅代理制度在實(shí)際工作中推行難度大財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)分離，客觀上增加了稅款計(jì)算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，再加上會計(jì)操作手段相對落后，難以適應(yīng)所得稅會計(jì)獨(dú)立后的會計(jì)工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，納稅代理制度要在實(shí)際工作中推行難度大。

所得稅會計(jì)存在問題的原因5.1所得稅會計(jì)存在問題的原因5.1.1會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度不健全我國從改革開放以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但經(jīng)濟(jì)起步與國外相比起步比較晚，經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)也對法律法規(guī)的制定產(chǎn)生了制約，相應(yīng)的法規(guī)也不夠健全，到現(xiàn)在為止還在不斷的完善當(dāng)中，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度還不是很健全等等這些原因都是我國制度法規(guī)存在問題的一些原因。5.1.2所得稅的會計(jì)處理方面不是很規(guī)范我國還處在發(fā)展中階段，這樣的國情就決定了我國的一些法規(guī)的制定是根據(jù)國情決定的，這樣勢必會與國際的發(fā)達(dá)國家的法律規(guī)范存在差異，第一我國對計(jì)稅差異的認(rèn)識較晚，這樣就使我國在計(jì)稅方面，所得稅的會計(jì)處理方面不是很規(guī)范也不符合國際的要求。第二相關(guān)法規(guī)不夠清晰。在企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)中，固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，不是會計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。此外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，所得稅法沒有明確規(guī)定企業(yè)所得稅按照實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按照股權(quán)投資比例計(jì)算實(shí)際投資收益計(jì)征。稅收和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)體系沒有完全獨(dú)立，所得稅法不能自成一體，不利于財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)的分離與發(fā)展。5.1.3會計(jì)人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差目前我國的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷的原因在于法規(guī)制度不是很嚴(yán)格，我國對會計(jì)人員與稅務(wù)人員的培養(yǎng)不是很規(guī)范，我國的觀念不是很強(qiáng)烈，再就是法規(guī)的制定到實(shí)施中間環(huán)節(jié)存在落實(shí)不當(dāng)?shù)膯栴}，就使有些相關(guān)人員曲解了有些法規(guī)的意思，使得在稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)一些問題。管理體制和征管手段的落后，稅務(wù)干部對會計(jì)業(yè)務(wù)知識不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些都是我國的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷的原因。5.2所得稅會計(jì)存在問題的解決方法在我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，所得稅會計(jì)扮演了重要的角色。所得稅會計(jì)的良好運(yùn)用，有利于提高我國稅收征管水平，促進(jìn)我國會計(jì)制度與國際會計(jì)制度的接軌，因此研究完善所得稅會計(jì)成為一個重要的課題。第一、我國應(yīng)建立健全企業(yè)所得稅會計(jì)法律規(guī)范建立健全企業(yè)的所得稅會計(jì)需要有嚴(yán)密的法律規(guī)范，這種規(guī)范應(yīng)解決三個問題：（1）確定企業(yè)所得稅會計(jì)的法律地位，把企業(yè)實(shí)行所得稅會計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)稅任務(wù)加以規(guī)定。（2）規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按照保護(hù)所得稅稅基的原則界定成本費(fèi)用列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目，以及所得稅會計(jì)核算應(yīng)稅所得的程序。（3）明確沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會計(jì)核算的法律責(zé)任。第二、我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范之間需要協(xié)調(diào)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)產(chǎn)，支付的滯納金、罰款、違約金、贊助支出、捐款支出及法律規(guī)定以外的其他付費(fèi)不能列為成本費(fèi)用，按照會計(jì)制度的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出可在有關(guān)損益科目中列支，稅法規(guī)定了扣除的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)嚴(yán)格按照會計(jì)制度核算，將上述支出列入相關(guān)損益科目，違反了稅法，卻很難說企業(yè)違反了財(cái)務(wù)制度。國家有關(guān)部門應(yīng)對不適應(yīng)會計(jì)改革的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范進(jìn)行認(rèn)真清理，明確處理辦法，增強(qiáng)統(tǒng)一性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利