2019年注會(huì)CPA會(huì)計(jì)考點(diǎn)習(xí)題精講

第一章總論

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

三、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，違背可比性信息質(zhì)量要求的是（）。

A.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法

B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將己計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

C.將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化

D.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,屬于人為操縱利潤(rùn)的行為，因此，違背可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

2.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.計(jì)算稀釋每股收益

B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息

D.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A、B,體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C,體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D,將附有追索權(quán)的商

業(yè)承兌匯票出售，形式上轉(zhuǎn)移了該金融資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上并不能終止確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)質(zhì)押貸款，

因此，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

3.（2017年）甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長(zhǎng)年經(jīng)銷(xiāo)其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2X16

年為過(guò)去3年達(dá)到一定銷(xiāo)量的代理商每家免費(fèi)配備一臺(tái)冰箱。按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有

權(quán)歸甲公司，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，甲公司不會(huì)收回，亦不會(huì)轉(zhuǎn)作他用。甲公司共

向代理商提供冰箱500臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值1萬(wàn)元，冰箱的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零.甲公司對(duì)

本公司使用的同類(lèi)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司免費(fèi)提供

給代理商使用冰箱會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.將冰箱的購(gòu)置成本作為2X16年銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表

B.將冰箱的購(gòu)置成本作為過(guò)去3年的銷(xiāo)售費(fèi)用，追溯調(diào)整以前年度損益

C.作為本公司固定資產(chǎn)，按照年限平均法在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期計(jì)提折舊

D.因無(wú)法控制冰箱的實(shí)物及其使用，將冰箱的購(gòu)置成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并分5年攤銷(xiāo)

『正確答案』A

『答案解析』甲公司將冰箱在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱

所有權(quán)歸甲公司所有但實(shí)質(zhì)上屬于為過(guò)去銷(xiāo)售提供的商家獎(jiǎng)勵(lì)，并不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

流入，從實(shí)質(zhì)重于形式角度，甲公司不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)核算，而是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，該原則所依據(jù)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）。

A.會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期

C.會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量

D.會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量

『正確答案』B

『答案解析』權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本假設(shè)來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、

負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此

形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，從而反映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的是（）.

A.固定資產(chǎn)

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.存貨

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A、B,采用歷史成本計(jì)量屬性；選項(xiàng)C,采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源

B.負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，其將來(lái)實(shí)際應(yīng)支付的金額必須確定

C.控股股東以債權(quán)人身份參加債權(quán)人會(huì)議，并與其他債權(quán)人按照相同的比例對(duì)企業(yè)進(jìn)行的債務(wù)豁

免，其利得應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)，才確認(rèn)收入

『正確答案』B

『答案解析』負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，其將來(lái)實(shí)際應(yīng)支付的金額不一定事先確定，如預(yù)計(jì)負(fù)債也是負(fù)債，但

是，將來(lái)實(shí)際支付的金額可能發(fā)生變化。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列事項(xiàng)體現(xiàn)重要性信息質(zhì)量要求的有（）。

A.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用

B.固定資產(chǎn)更新改造支出不滿(mǎn)足資本化條件的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

C.低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算

D.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，采用未來(lái)適用法

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,不滿(mǎn)足資本化條件才計(jì)入損益；選項(xiàng)D,確定累積影響數(shù)不切實(shí)可行因此不

能追溯調(diào)整。這兩個(gè)做法，都不是為了簡(jiǎn)化，而是不得已而為之。

2.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

A.企業(yè)或有事項(xiàng)涉及的經(jīng)濟(jì)利益流入，只有在有基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)

B.進(jìn)行所得稅處理時(shí)，只有在有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可

抵扣暫時(shí)性差異時(shí).，才應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

C.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化期間的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件

D.假設(shè)具有稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股進(jìn)而計(jì)算稀釋每股收益

『正確答案』ABCD

3.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

C.在反向購(gòu)買(mǎi)中，將法律上的子公司看成實(shí)質(zhì)上的購(gòu)買(mǎi)方

D.將結(jié)構(gòu)化主體納入合并報(bào)表的合并范圍

『正確答案』ABCD

4.下列事項(xiàng)中，可以引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增減變動(dòng)的有（）。

A.發(fā)行公司債券，發(fā)行價(jià)款已存入銀行

B.計(jì)提專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化利息

C.收回應(yīng)收賬款

D.分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B,會(huì)引起費(fèi)用和負(fù)債同時(shí)增加；選項(xiàng)C,會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部增減變化。

5.下列交易或事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款

『正確答案』BC

『答案解析」選項(xiàng)A,屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)D,屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動(dòng)。

6.下列會(huì)引起企業(yè)綜合收益總額變化的事項(xiàng)有（）。

A.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升

C.控股股東對(duì)企業(yè)的直接捐贈(zèng)

D.企業(yè)作為債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的債務(wù)豁免

『正確答案』ABD

『答案解析」選項(xiàng)C,控股股東對(duì)企業(yè)的直接捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），不引起綜合收益

總額的變化。

7.下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）。

A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額

的增加額

C.作為其他權(quán)益工具投資核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)算所有者權(quán)益的金額

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)AC,均計(jì)入其他綜合收益，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；選項(xiàng)BD,

均計(jì)入資本公積一一其他資本公積，不屬于計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。

8.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

I）.以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

『正確答案』AC

「答案解析』選項(xiàng)B,按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；選項(xiàng)D,根據(jù)被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)，不需要確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)。

9.下列項(xiàng)目應(yīng)采用重置成本計(jì)量的有（）。

A.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

B.盤(pán)盈的存貨

C.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

D.存在重大融資成分的合同收入的確認(rèn)

r正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,屬于歷史成本計(jì)量；選項(xiàng)D,按照現(xiàn)值計(jì)量。

10.下列關(guān)于企業(yè)持有的資產(chǎn)或負(fù)債，采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，表述正確的有（）。

A.存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量

B.交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用確認(rèn)其可收回金額

D.持有待售的固定資產(chǎn)以賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低計(jì)量

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定其

可收回金額；選項(xiàng)D,應(yīng)按公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額調(diào)整其預(yù)計(jì)凈殘值，并按賬面價(jià)值與調(diào)整

后的預(yù)計(jì)凈殘值孰低計(jì)量。

第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)政策及其變更

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

三、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分

四、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

五、前期差錯(cuò)及其更正

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量

B.將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.企業(yè)機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率發(fā)生變更

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

『正確答案』C

「答案解析』選項(xiàng)C,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地

上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法

D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益

［正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

3.大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。20X8年1月1

日大華公司將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20X8年年初庫(kù)存某項(xiàng)原材料

50千克，其賬面余額等于賬面價(jià)值為40000元；20X8年1月、2月分別購(gòu)入該材料600千克、350千

克，單價(jià)分別為每千克850元、800元。3月5日領(lǐng)用400千克。

假定大華公司采用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更。期末該材料的可變現(xiàn)凈值為495000元，且

此前未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為

（）O

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

『正確答案』A

【答案解析』先進(jìn)先出法下期末存貨成本=40000+600X850+350><800—40000—350義850=

492500（元），不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=（40000+600

X850+350X800）/（50+600+350）=830（元），期末存貨成本=（50+600+350-400）X830

=498000（元），大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元。

4.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。

A.重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表

B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)

一并調(diào)整

C.調(diào)整變更當(dāng)期及未來(lái)各期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

D.只需要在報(bào)表附注中說(shuō)明其累計(jì)影響

「正確答案』B

5.企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的下列信息，不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的是（）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來(lái)期間損益的影響數(shù)

B.不能進(jìn)行追溯調(diào)整的原因

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

『正確答案』B

F答案解析』選項(xiàng)B,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法核算，不需要追溯調(diào)整。不能追溯調(diào)整

的原因?qū)儆跁?huì)計(jì)政策變更的披露內(nèi)容。

6.甲公司20X7年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下變更：（1）甲公司有

一棟辦公樓，采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20X7年1月1日其滿(mǎn)足采用公允價(jià)

值模式計(jì)量的條件。至20X7年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊340萬(wàn)元。該辦

公樓20X7年1月1日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。（2）甲公司所得稅

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

下列關(guān)于該事項(xiàng)的處理中，正確的是（）。

A.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬(wàn)元

B.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元

C.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬(wàn)元

D.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬(wàn)元

『正確答案』D

r答案解析』應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=［3800-（4000-340）］義25%=35（萬(wàn)元）,應(yīng)調(diào)整的

留存收益=3800—（4000-340）-35=105（萬(wàn)元）。

7.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來(lái)期間，應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是（）。

A.采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露

B.采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期和前期的影響額并作披露

C.采用未來(lái)適用法計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)

D.采用未來(lái)適用法只計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露

［正確答案』C

F答案解析』會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。

8.甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需對(duì)其與乙公司會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事

項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是（）。

A.甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法

B.甲公司的辦公樓按50年計(jì)提折舊，乙公司的辦公樓按40年計(jì)提折舊

C.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

D.甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，乙公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

「正確答案』D

「答案解析」選項(xiàng)A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上的差異，在編

制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。

9.下列對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)非重大的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目

C.非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初

數(shù)

D.非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)

期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期

數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。

10.甲公司2X15年3月20日披露2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2義15年3月3日，甲公司收到所在地政府

于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年6月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在25萬(wàn)千瓦及以上有發(fā)電收入的水

庫(kù)和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫(kù)區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投

產(chǎn)水電站均需繳納庫(kù)區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的

是（）。

A.作為2X15年發(fā)生的事項(xiàng)在2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

「正確答案』A

「答案解析」甲公司于2X14年度報(bào)告報(bào)出日后期間收到政府文件,這不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“編

報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)

報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)法取得或預(yù)計(jì)這一事項(xiàng)，所

以該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不屬于會(huì)計(jì)政策

變更，甲公司不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)信息披露。同時(shí)，應(yīng)將2X14年度應(yīng)計(jì)

提的庫(kù)區(qū)基金計(jì)入2義15年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式

B.商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本

C.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)改為按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)

D.投資方因追加投資而對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為

成本法核算

F正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于濫用會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)B,是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選

項(xiàng)C,屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D,由于追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露情況的表述，正確的有（）。

A.不需要在附注中重復(fù)披露以前期間附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息

B.應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能確定的，應(yīng)披露這一事實(shí)和原因

D.應(yīng)披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)

「正確答案』ACD

r答案解析』選項(xiàng)B,會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)。

3.下列信息中，屬于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

B.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響

C.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額

D.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況

「正確答案』ACD

F答案解析』選項(xiàng)B,對(duì)未來(lái)期間產(chǎn)生的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策變更不

需要披露該信息。

4.某上市公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由全部費(fèi)用化改為符合條件的可以資本化

B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定

C.對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)由五五攤銷(xiāo)法改為一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

D.存貨的減值準(zhǔn)備由分類(lèi)計(jì)提改為按照單項(xiàng)計(jì)提

『正確答案』BD

［答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C,對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)

政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

5.甲公司主要從事家電的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其于2X17年5月1日成立，并立即召開(kāi)堇事會(huì)會(huì)議確定有

關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等事項(xiàng)。甲公司董事會(huì)確定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。

A.發(fā)出存貨按照先進(jìn)先出法計(jì)量

B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.因具有融資性質(zhì)的分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤

銷(xiāo)

D.對(duì)涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)，按照最可能發(fā)生的金額確定其最佳估計(jì)數(shù)

「正確答案』CD

r答案解析』選項(xiàng)A、B,是企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策。

6.甲股份有限公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的

有（）。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.出售某公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算

F正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

7.下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理的有（）。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限

B.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限

C.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備

D.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈

『正確答案』BCD

［答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C,屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為

會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；選項(xiàng)D,固定資產(chǎn)盤(pán)盈表明企業(yè)以前期間存在未確認(rèn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期

差錯(cuò)更正處理。

8.甲公司為上市公司，2X13年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的

辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付

上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項(xiàng)當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦

公用房系2X08年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)

計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2X13年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)

備。

2X13年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊。2X13年年末該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)上述事

項(xiàng)的處理進(jìn)行復(fù)核，提出的處理意見(jiàn)中正確的有（）。

A.該事項(xiàng)處理正確

B.該事項(xiàng)處理不正確

C.差錯(cuò)更正影響損益的金額為一840萬(wàn)元

D.應(yīng)補(bǔ)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”960萬(wàn)元

「正確答案』BC

（答案解析」該房產(chǎn)在2X13年9月底已滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提

折舊，同時(shí)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。所

以2X13年的折舊費(fèi)用=（9800-200）/20X9/12=360（萬(wàn)元）；至簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬

面價(jià)值=9800—480X5.5=7160（萬(wàn)元），大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額6200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)

提減值準(zhǔn)備960（7160-6200）萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊120

貸：管理費(fèi)用120

借：持有待售資產(chǎn)7160

累計(jì)折舊2640

貸：固定資產(chǎn)9800

借：資產(chǎn)減值損失960

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備960

所以，進(jìn)行差錯(cuò)更正影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120—960=-840（萬(wàn)元）。

三、計(jì)算分析題

1.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%,按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅

核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

該公司在2X15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

不考慮其他因素，要求：

（1）判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

（2）上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)；屬于會(huì)計(jì)政策

變更的，請(qǐng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，請(qǐng)寫(xiě)

出相關(guān)的調(diào)整分錄。

（計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

（1）甲公司存在一臺(tái)于2X12年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使

用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2X15年1月1

日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

『正確答案』

事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。只需從2X15年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算

年折舊費(fèi)用。

按原估計(jì)，每年折舊額為2萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為14

萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2X15年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67（14X5/15）萬(wàn)元，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年

度凈利潤(rùn)的影響金額=（2—4.67）X（1-25%）=-2（萬(wàn)元）。

（2）甲公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2X14年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本

與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2X15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2X12年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為50萬(wàn)元，在2X

12年年末、2X13年年末、2X14年年末的公允價(jià)值分別為60萬(wàn)元、68萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

『正確答案』事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)，因該項(xiàng)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=（68-50）

X（1-25%）=13.5（萬(wàn)元）。該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（80—50）30

貸：遞延所得稅負(fù)債（30X25%）7.5

盈余公積（30X75%X10%）2.25

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)20.25

（3）甲公司2XM年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。2X15年

年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)此未作處理。

「正確答案』事項(xiàng)（3）屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)：

控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)

資本公積，相應(yīng)地投資方甲公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，更正分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（4000X30%）1200

貸：資本公積一一其他資本公積1200

（4）甲公司于2X15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2X14年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)

現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2X14年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資

收益400萬(wàn)元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

「正確答案』事項(xiàng)（4）屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

借：以前年度損益調(diào)整400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整400

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)400

貸：以前年度損益調(diào)整400

借：盈余公積40

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)40

四、綜合題

1.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2義16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2

X15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤(rùn)分配因素。

要求：

（1）根據(jù)下述資料。逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理

不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（1）2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000

份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予

之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購(gòu)買(mǎi)20000股乙公司股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為8元/股.該股

票期權(quán)在授予日（2X15年7月1日）的公允價(jià)值為14元/份。2X15年12月31日的公允價(jià)值為16

元/份。

截至2X15年末，20名高管人員中沒(méi)有人離開(kāi)乙公司，估計(jì)未來(lái)3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開(kāi)

乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用63萬(wàn)元

貸：資本公積一其他資本公積63萬(wàn)元

『正確答案』事項(xiàng)（1）,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；甲公司支付的股票

為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購(gòu)入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行股份支付，應(yīng)作

為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2X15年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=（20—2）X2萬(wàn)份X16X1/4X6/12

=72（萬(wàn)元）。

更正分錄為：

借：資本公積一其他資本公積63

貸：管理費(fèi)用63

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

貸：應(yīng)付職工薪酬72

要求：（2）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)政策計(jì)劃的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

『正確答案』合并報(bào)表角度應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

理由：結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具以外的工具進(jìn)行結(jié)算時(shí)，需要購(gòu)入其他方的權(quán)益工具再進(jìn)行

結(jié)算，實(shí)際上付出現(xiàn)金，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（2）2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放

丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，廣

告費(fèi)用為8000萬(wàn)元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同

約定支付的70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2義16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履

行其廣告服務(wù)義務(wù)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款5600萬(wàn)元

應(yīng)收賬款2400萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元

「正確答案』事項(xiàng)（2）,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因播出期間為1年，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，需要在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期

確認(rèn)收入，截止2X15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元。

更正分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

貸：合同負(fù)債1600

應(yīng)收賬款2400

（3）為支持甲公司開(kāi)拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東A公司簽訂債務(wù)

重組協(xié)議，協(xié)議約定A公司豁免甲公司所欠5000萬(wàn)元貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款5000萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得5000萬(wàn)元

『正確答案』事項(xiàng)（3）,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：為支持甲公司開(kāi)拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)

實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

更正分錄:

借：營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得5000

貸：資本公積5000

（4）2X15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有一項(xiàng)債權(quán)投資的丁公司債務(wù)出售30%,

出售所得價(jià)款2700萬(wàn)元已通過(guò)銀行收取。同時(shí)，將所持有丁公司債券的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融

資產(chǎn)，并計(jì)劃于2X16年初出售。該債權(quán)投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬(wàn)元，未確認(rèn)減

值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為6400萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款2700萬(wàn)元

交易性金融資產(chǎn)6400萬(wàn)元

貸：債權(quán)投資8500萬(wàn)元

公允價(jià)值變動(dòng)損益450萬(wàn)元

投資收益150萬(wàn)元

（正確答案』事項(xiàng)（4）,甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資重分類(lèi)日劃分為交易性金融資產(chǎn)的，按該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的

公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對(duì)一棟專(zhuān)門(mén)用于出租給子公司戊公司的辦公

樓進(jìn)行減值測(cè)試。該出租辦公樓用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為45000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元,

以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額為32500萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000萬(wàn)元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬(wàn)元

甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，截至2X15年6月30日，已計(jì)提折

舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬(wàn)元，計(jì)提折舊375萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款400萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元

借：其他業(yè)務(wù)支出375萬(wàn)元

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊375萬(wàn)元

『正確答案』事項(xiàng)（5）,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確定的，可收回金額以預(yù)計(jì)

未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高計(jì)量，辦公樓的可收回金額是32500

萬(wàn)元。

應(yīng)計(jì)提減值損失=（45000-9000）-32500=3500（萬(wàn)元）。

更正分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=32500/（50-10）X6/12=406.25（萬(wàn)元）

更正分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）31.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊31.25

要求：（3）根據(jù)資料（5）,判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類(lèi)別（或報(bào)表項(xiàng)目），

并說(shuō)明理由。

『正確答案』甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”列示。

理由：站在集團(tuán)角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易

事項(xiàng)，合并報(bào)表需要將其進(jìn)行抵銷(xiāo)，最終應(yīng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

(6)2X15年12月31日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大

華公司賬款9500萬(wàn)元出售給巳銀行，價(jià)格為9000萬(wàn)元；如果巳銀行無(wú)法在應(yīng)收賬款信用期過(guò)后六個(gè)月

內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付巳銀行，并書(shū)面通

知大華公司；巳銀行向甲公司支付了9000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬(wàn)元的壞

賬準(zhǔn)備。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款9000萬(wàn)元

壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款9500萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元

『正確答案』事項(xiàng)(6),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：銀行對(duì)該應(yīng)收賬款有向甲公司追償?shù)臋?quán)利，所以，應(yīng)收賬款不滿(mǎn)足終止確認(rèn)的條件，應(yīng)

將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。

更正分錄：

借：應(yīng)收賬款9500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：短期借款9000

壞賬準(zhǔn)備1000

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追

溯調(diào)整。具體情況如下：

其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

要求：根據(jù)下述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制有

關(guān)的更正分錄。

(1)甲公司2X14年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2X14年12月31日，累計(jì)發(fā)生

研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成

熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。2X15年12月31日，相關(guān)

技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技

術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。

甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)2X14

年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出一一資本化支出600

貸：以前年度損益調(diào)整500

管理費(fèi)用100

I1正確答案』(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：2X15年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿(mǎn)足，在滿(mǎn)足資本化條件后對(duì)于未滿(mǎn)

足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用100

以前年度損益調(diào)整500

貸：研發(fā)支出600

(2)2X14年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)

元，增值稅額160萬(wàn)元。(自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,交通運(yùn)輸業(yè)、

建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9乳財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，考生在備考過(guò)程

中及考試時(shí)根據(jù)題目給定的具體條件來(lái)處理即可），并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1160萬(wàn)元。

銷(xiāo)售合同中還約定：乙公司有權(quán)要求甲公司于2X15年6月30日按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回

購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該批商品

在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于1100萬(wàn)元。在編制2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的

產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。

2X15年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款176萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)

用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同后，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是融資交易性質(zhì)，上年度不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整（2X14年?duì)I業(yè)收入）1000

貸：其他應(yīng)付款1000

借：庫(kù)存商品600

貸:以前年度損益調(diào)整（2X14年?duì)I業(yè)成本）600

借：其他應(yīng)付款1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）176

貸：銀行存款1276

F正確答案』（2）甲公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理中將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，

但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確。理由：甲公司將該交易作為融資交易，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入2

X15年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在2X14年度與2X15年度之間進(jìn)行分?jǐn)?

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

（3）甲公司2義14年度因合同糾紛被起訴。在編制2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決,

甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2X15年7月，法院

判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。

甲公司據(jù)此做出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

借：預(yù)計(jì)負(fù)債150

貸：其他應(yīng)付款150

『正確答案』（3）甲公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：上年度對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估

計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出50

貸：以前年度損益調(diào)整50

（4）甲公司某項(xiàng)管理用設(shè)備系2X12年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)

使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2X15年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代設(shè)

備，管理層于2義15年7月1日重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)

凈殘值仍為零（折舊方法不予調(diào)整）。

甲公司2X15年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整83.33

管理費(fèi)用133.33

貸：累計(jì)折舊216.66

『正確答案』（4）甲公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。

估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=（1200-1200X3/12）/6=150（萬(wàn)元），即每半年

折舊額75萬(wàn)元。

調(diào)整分錄：

借：累計(jì)折舊91.66

貸：管理費(fèi)用8.33

以前年度損益調(diào)整83.33

【思路點(diǎn)撥】2X15年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=1200/12X1/2+（1200-1200/12X3）/6X1/2

=125（萬(wàn)元），因此，應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用金額=133.33—125=8.33（萬(wàn)元）。

第三章存貨

一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

二、發(fā)出存貨的計(jì)量

三、期末存貨的計(jì)量

一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于企業(yè)存貨的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

A.在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)

B.存貨必須在滿(mǎn)足存貨定義的前提下，同時(shí)滿(mǎn)足存貨確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)

C.通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本包括從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，但不包括

可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

D.只有成本能夠可靠地計(jì)量才可能確認(rèn)為存貨

『正確答案』C

r答案解析』通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以

及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

2.2X15年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司標(biāo)志、為促銷(xiāo)宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具

到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票，50萬(wàn)元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2義16年1月向客戶(hù)及

潛在客戶(hù)派發(fā)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司2X15年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出

的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為庫(kù)存商品

B.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售成本

C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用

D.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用

『正確答案』D

［答案解析』企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶(hù)預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付

賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

3.甲公司為一家糧油生產(chǎn)公司，為增值稅一般納稅人。2X18年5月25日，甲公司從農(nóng)民手中購(gòu)

入一批初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，支付的買(mǎi)價(jià)為200000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為25000元，裝卸費(fèi)為10000元。按照稅

法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買(mǎi)價(jià)的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

甲公司購(gòu)入該初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）。

A.235000元

B.207250元

C.184000元

D.215000元

F正確答案』D

『答案解析』農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值=200000X（1-10%）+25000+10000-215000（元）。

4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X18年10月1日，甲公司為了生產(chǎn)A

產(chǎn)品購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為320萬(wàn)元。另外發(fā)

生運(yùn)輸費(fèi)（含稅）66萬(wàn)元，取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（符合稅法規(guī)定的按照10%的稅率扣除要求），

保險(xiǎn)費(fèi)（含稅）31.8萬(wàn)元（取得保險(xiǎn)業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為6%）。原材料運(yùn)輸?shù)诌_(dá)企業(yè)后，

驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺10%,為合理?yè)p耗。假定不考慮其他因素，