《企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析及完善對(duì)策研究-以A文具公司為例（數(shù)據(jù)圖表論文）》11000字

一、緒論（一）研究的背景與意義在后疫情背景下，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩，企業(yè)要想更好地生存與發(fā)展就必須進(jìn)行成本控制，通過進(jìn)一步降低企業(yè)成本來讓自身獲取價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，這樣才可以讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)之中站穩(wěn)腳跟。成本控制有關(guān)企業(yè)未來的生存以及發(fā)展，因此，研究并分析企業(yè)成本控制問題有著一定的意義?；诖耍疚膶公司作為研究對(duì)象，旨在深入探討這一企業(yè)在成本控制方面存在的問題，進(jìn)而找出加強(qiáng)企業(yè)成本控制的對(duì)策，幫助企業(yè)降低成本，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（二）研究的內(nèi)容與方法1.研究?jī)?nèi)容本論文的一共分為六部分。第一部分為緒論，主要介紹論文的研究背景與意義、研究?jī)?nèi)容與方法；第二部分為成本控制的相關(guān)理論概述。主要介紹企業(yè)成本的構(gòu)成、成本控制的概念以及方法等；第三部分為A公司成本控制的現(xiàn)狀。主要簡(jiǎn)要介紹該公司的基本情況并分析公司的成本構(gòu)成以及成本控制的情況；第四部分為A公司成本控制存在的問題。主要從采購成本、生產(chǎn)成本以及銷售成本三方面對(duì)該公司成本控制存在的問題進(jìn)行分析與探究；第五部分為優(yōu)化公司成本控制的措施。針對(duì)第四部分分析的問題逐一給出相應(yīng)的對(duì)策；第六部分為結(jié)語。全文的總結(jié)與概括。2.研究方法本論文使用到的方法主要是案例分析法和文獻(xiàn)研究法。案例分析法：本文將A公司作為案例，結(jié)合該公司自身的情況，指出其在成本控制之中存在的問題，并針對(duì)這些問題給出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。文獻(xiàn)研究法：本文主要將企業(yè)成本控制作為中心問題，在知網(wǎng)等網(wǎng)站查找并閱讀了相關(guān)文獻(xiàn)后，根據(jù)實(shí)際，梳理并總結(jié)與成本控制有關(guān)的理論知識(shí)，為論文的寫作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀國外有關(guān)成本控制方法的研究。ZayyanaShehu，IntanRohaniEndut（2014）在研究任務(wù)成本控制工作的開展需要采取建立模型的方式進(jìn)行，成本控制需要以實(shí)際的價(jià)值為基本進(jìn)行，企業(yè)需要根據(jù)自身的情況建立成本控制模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的有效的控制[1]。PeterSmith（2017）研究認(rèn)為成本控制工作需要分類進(jìn)行，對(duì)不同項(xiàng)目和部門采取適合的方法。（2）有關(guān)成本控制制度的研究。VahidaZujo,DianaCar-Pusic（2017）研究有關(guān)成本控制措施，給企業(yè)提出完善成本控制制度的措施[3]。QunGao（2014）研究之后，建議企業(yè)采取目標(biāo)成本控制方法來維持之后的發(fā)展[4]。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）有關(guān)成本控制問題的研究。顧學(xué)扣（2016）認(rèn)為成本控制中目前企業(yè)需要成本控制的理念，采取的落后手段[5]。王玉山（2016）研究認(rèn)為建筑行業(yè)需要重視成本控制的效果[6]。黎旭（2015）認(rèn)為不同行業(yè)、不同企業(yè)成本控制問題不同，方法應(yīng)該不同，否則就不合理[7]。（2）有關(guān)成本控制策略的研究。楊薇（2016）認(rèn)為在成本控制工作中，企業(yè)對(duì)于成本控制需要改變傳統(tǒng)的觀念，要以企業(yè)效益中心展開[8]。王利[9]（2016）研究提出企業(yè)需要采取合理的方式來控制成本，建筑企業(yè)成本控制應(yīng)該分模塊進(jìn)行，對(duì)項(xiàng)目各階段都要有各自的工作重點(diǎn)，結(jié)合工程具體采取科學(xué)的成本控制措施[9]。高丹華（2018）研究國外房地產(chǎn)企業(yè)成本控制策略，提出我國房地產(chǎn)企業(yè)成本控制工作的開展中還需要了解整個(gè)行業(yè)成本組成，分析項(xiàng)目成本組成，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身的成本控制工作的不足方面，采取先進(jìn)的方法改善自身成本控制的效果[10]。蔡永東（2018）[11]、劉艷閣（2019）[12]等專門針對(duì)房地產(chǎn)成本核算與成本控制工作進(jìn)行研究，提出加強(qiáng)全員成本理念。白云峰（2018）強(qiáng)調(diào)成本控制制度也需要根據(jù)實(shí)際操作環(huán)境調(diào)整，滿足企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀[13]。夏新燕（2019）[14]提出房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制制度，王雙琦（2019）[15]、賀海燕（2020）[16]提出房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過精細(xì)化管理來解決控制中的問題。石建海（2021）[17]對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提出在成本管理中實(shí)行成本造價(jià)全過程控制的建議?？偨Y(jié)學(xué)者們的研究，目前我國學(xué)者研究提出很多對(duì)企業(yè)成本控制發(fā)有效建議，從理論方面提出建立模型定量分析成本控制工作，實(shí)踐操作難度較大。定量分析模型運(yùn)用在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本控制方面并不合理，而且針對(duì)目前其的問題進(jìn)行的成本控制的效果并不理想。所以本研究結(jié)合案例進(jìn)行，這樣具體問題可以具體分析，增強(qiáng)成本控制效果。3.研究評(píng)述通過對(duì)主要主要參考文獻(xiàn)的整理分析不難發(fā)現(xiàn)，國外的成本控制觀念萌芽早，發(fā)展快。國內(nèi)的成本控制雖然起步晚，但依據(jù)國外對(duì)成本控制的研究，也早已完成重大思維的轉(zhuǎn)變，即從成本型轉(zhuǎn)向市場(chǎng)型。成本控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展是分不開的，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，無論國內(nèi)外，成本控制已從最初的核算再到節(jié)約到越來越科學(xué)的成本管理。但根據(jù)國內(nèi)研究現(xiàn)狀，我們可以就看出我國對(duì)成本控制的研究實(shí)際案例較少，而且我國成本控制實(shí)際應(yīng)用中，方法較為落后。我認(rèn)為我們應(yīng)該理論聯(lián)系實(shí)際，使用更加科學(xué)的成本管理手段，確切舉例，更加鮮明更直觀的說明問題。二、成本控制的相關(guān)理論概述 （一）企業(yè)成本的構(gòu)成 企業(yè)的成本從廣義上來講，成本涵蓋了成本和費(fèi)用。主要是由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外的支出組成。而狹義上的成本僅僅包含庫存商品的成本和取得銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。限于學(xué)識(shí)與篇幅，本文探討的成本限定于采購成本、生產(chǎn)成本以及銷售成本。（二）成本控制的概念 成本控制指的是在企業(yè)運(yùn)作的過程之中，通過分析以及計(jì)算自身的成本，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行調(diào)整以及控制。通常來看，企業(yè)的成本控制囊括企業(yè)全部的成本管控。成本控制分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。企業(yè)進(jìn)行成本控制的目的是為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)運(yùn)作的過程之中控制所有環(huán)節(jié)的成本，以此來降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。（三）成本控制的方法成本控制的方法主要有：定額法、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法。定額法主要是將往年年度消耗的成本作為參考，使用一些技術(shù)以及方法，在每一年年初的時(shí)候?qū)Τ杀究刂频挠?jì)劃進(jìn)行制定的方法。定額成本法主要適用于定額管理制度較為完善，定額管理基礎(chǔ)較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。當(dāng)然，該方法工作核算量過大，給相關(guān)人員帶來了很大的負(fù)擔(dān)。目標(biāo)成本法指的就是針對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程制定專門的生產(chǎn)計(jì)劃和預(yù)計(jì)好的利潤(rùn)計(jì)劃，這樣才能夠更好面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，滿足不一樣的消費(fèi)者的需要，盡量減小成本。目標(biāo)成本法通常更加適用于制造企業(yè)的成本管理，其缺點(diǎn)主要是其應(yīng)用不僅要求企業(yè)需要各種各樣的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平要求較高。作業(yè)成本法就是將作業(yè)看成對(duì)象，從而對(duì)企業(yè)全部資金的消耗進(jìn)行估計(jì)，并且把作業(yè)成本按照動(dòng)因分配到成本對(duì)象的計(jì)量以及管理環(huán)節(jié)的方法。作業(yè)成本法主要是適用與作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)的企業(yè)。但部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等都有著很強(qiáng)的主觀性，操作十分復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用高。三、A公司成本控制現(xiàn)狀描述（一）公司簡(jiǎn)介A公司是我國國內(nèi)文具生產(chǎn)龍頭企業(yè)。A公司創(chuàng)立于2008年，在2015年的時(shí)候在上海證券交易所正式掛牌上市。A公司成立以后，在文具的制造和營(yíng)銷方面一直做得很好。特別是從這些年的情況來看，A公司一直被認(rèn)為是文具行業(yè)的領(lǐng)頭公司，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，A公司一直處于穩(wěn)步發(fā)展的狀態(tài)。A公司也曾在文具領(lǐng)域獲得過很多榮譽(yù)，到如今已經(jīng)成了我國有著超大規(guī)模的文具公司。（二）A公司成本控制現(xiàn)狀1.A公司成本管理的縱向?qū)Ρ确治觯?）A公司營(yíng)收驅(qū)動(dòng)分析表3-12016-2020年A公司經(jīng)營(yíng)狀況（部分項(xiàng)目）項(xiàng)目2020/12/312019/12/312018/12/312017/12/312016/12/31營(yíng)業(yè)收入（百萬元）13137.811141.18535.06357.14662.5營(yíng)業(yè)成本（百萬元）9806.68229.86330.54721.13430.8毛利（百萬元）3331.22911.32204.51636.01231.7毛利率25.4%26.1%25.8%25.7%26.4%銷售費(fèi)用（百萬元）1103.2980.2789.4570.1404.8凈利潤(rùn)（百萬元）1238.41076.1807.8627.2481.3由表3-1可以看出，2020年?duì)I業(yè)收入比2017年增加8475.3萬元，而凈利潤(rùn)只增加747.1萬元，公司銷售額的增加與利潤(rùn)額變動(dòng)不成比例，公司銷售能力在增強(qiáng)，但毛利率總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。對(duì)圖3-1分析可知，五年間支撐銷售收入增長(zhǎng)2.82倍主要是成本費(fèi)用的擴(kuò)張，其中銷售費(fèi)用增長(zhǎng)率2.29倍略低于收入增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)2.86倍略高于收入增長(zhǎng)。雖僅高出1.4%但考慮到A公司的龐大的基數(shù)，以及規(guī)模增長(zhǎng)但單位成本似乎不降反升，有背規(guī)模效益理論，值得管理層重視。圖3.1A公司2016-2020年?duì)I業(yè)成本與毛利率變化情況（2）A公司生產(chǎn)成本剖析表3-22016-2020年A公司生產(chǎn)成本構(gòu)成情況項(xiàng)目20162017201820192020原材料（百萬元）130.8145.3179.7230.6171.7原材料增長(zhǎng)率12.2%11.1%23.7%28.3%-25.5%在產(chǎn)品（百萬元）21.128.325.255.367.6在產(chǎn)品增長(zhǎng)率14.7%34.1%-11.0%119.%22.2%周轉(zhuǎn)材料（萬元）22.326.640.21793.41627.4委托加工物資（百萬元）12.513.7職工薪酬（百萬元）450.4557.9590.3762.5823.1職工薪酬增長(zhǎng)率-14.7%23.9%5.8%29.2%7.9%由表3-2可推斷，2016年-2020年間A公司的產(chǎn)品成本主要由原材料及人工成本構(gòu)成，其中原材料由于披露的數(shù)據(jù)僅有期末值，故無法斷定材料成本的波動(dòng)，但其庫存余額表現(xiàn)出先升后降的過程，與之對(duì)應(yīng)的存貨管理成本應(yīng)該也是先升后降，說明A公司在管理中加強(qiáng)了對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的提速；而職工薪酬成本除2016年下降幅度較大外，每年都有所上升，盡管每年增長(zhǎng)率有所波動(dòng)，但2017年與2019年增長(zhǎng)率分別達(dá)到23.9%與29.2%。其中2017年尚可接受，或許是2016年基數(shù)偏低，但2019年在營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)17.9%的背景下，人工成本增長(zhǎng)率將近是收入增長(zhǎng)的1.63倍。2.A公司成本控制橫向?qū)Ρ确治鰹檫M(jìn)一步明晰A公司成本管控在行業(yè)中的狀況，故選取了齊心集團(tuán)、新華傳媒這兩家文具板塊企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，與之形成橫向比對(duì)。營(yíng)業(yè)收入及其增長(zhǎng)率表3-32016-2020年A公司、新華傳媒、齊心集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入與其增長(zhǎng)率情況A公司新華傳媒齊心集團(tuán)報(bào)告日期營(yíng)業(yè)收入（百萬元）增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入（百萬元）增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入（百萬元）增長(zhǎng)率2016/12/314662.524.4%1524.6-3.1%2865.081.1%2017/12/316357.136.3%1427.2-6.4%3181.611.05%2018/12/318535.034.3%1391.2-2.5%4241.233.3%2019/12/3111141.130.5%1346.6-3.2%5981.341.0%2020/12/3113137.817.9%1292.8-4.0%8009.333.9%由上表3-3可以看出新華傳媒營(yíng)收能力較弱，一路呈現(xiàn)下跌趨勢(shì)，A公司和齊心集團(tuán)均呈正增長(zhǎng)，但A公司增長(zhǎng)率較為穩(wěn)定，齊心集團(tuán)營(yíng)收中還包括新媒體故波動(dòng)較大，個(gè)別年份增長(zhǎng)強(qiáng)勁。2020年由于疫情的影響，導(dǎo)致這三家企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率都有所下降。營(yíng)業(yè)成本及增長(zhǎng)率表3-42016-2020年A公司、新華傳媒、齊心集團(tuán)營(yíng)業(yè)成本與其增長(zhǎng)率情況A公司新華傳媒齊心集團(tuán)報(bào)告日期營(yíng)業(yè)成本（百萬元）增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)成本（百萬元）增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)成本（百萬元）增長(zhǎng)率2016/12/313430.824.6%1014.4-6.1%2365.880.3%2017/12/314721.137.6%901.5-11.1%2568.08.5%2018/12/316330.534.1%893.7-0.9%3469.035.1%2019/12/318229.830.0%884.9-1.0%5044.945.4%2020/12/319806.619.2%872.4-1.4%6835.535.5%毛利率增長(zhǎng)率表3-52016-2020年A公司、新華傳媒、齊心集團(tuán)毛利率及其增長(zhǎng)率情況企業(yè)名稱2016/12/312017/12/312018/12/312019/12/312020/12/31毛利率A公司26.4%25.7%25.8%26.1%25.4%新華傳媒50.3%58.3%55.7%52.2%48.2%齊心集團(tuán)21.1%23.9%22.3%18.6%17.2%由表3-4，可知三家文具類公司營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)趨勢(shì)基本與其營(yíng)業(yè)收入一致。為了進(jìn)一步說明其變動(dòng)幅度可結(jié)合表3-5的毛利率進(jìn)行分析。表3-5可以看出2016年-2020年，就絕對(duì)值而言A公司毛利率大體居于新華傳媒與齊心集團(tuán)之間，且更偏向齊心集團(tuán)。這主要是因?yàn)樾氯A傳媒出售的主要是出版物，出版物出版渠道相對(duì)集中故毛利較高，沒有可比性。而齊心集團(tuán)除了網(wǎng)絡(luò)新媒體，主要也出售文具，因此毛利率較為接近。就穩(wěn)定性而言，新華媒體和齊心集團(tuán)的波動(dòng)都相對(duì)較大，A公司的波動(dòng)幅度較小。四、A公司成本控制存在的問題（一）A公司采購成本控制存在的問題采購成本是指發(fā)生于采購過程及采購結(jié)束后因采購而引起的相關(guān)的所有成本。企業(yè)的采購成本包括原材料的買價(jià)和采購費(fèi)用（如材料購入過程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)等）。由于企業(yè)材料采購涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，而且消耗的資金比較大，因此采取合理的成本控制方法在保證材料采購質(zhì)量的基礎(chǔ)上對(duì)于降低采購成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。前文已述A公司的營(yíng)業(yè)成本中主要包括物料成本與人工成本。為了進(jìn)一步尋求其成本管控的空間，下面將細(xì)察其采購成本整個(gè)流程。1.采購流程不夠完善，缺乏科學(xué)管理因?yàn)锳公司屬2008年創(chuàng)立的，它的創(chuàng)始人陳湖文和陳胡雄都以營(yíng)銷為主，對(duì)于采購流程的設(shè)計(jì)不是他們的特長(zhǎng)。因此，A公司管理層級(jí)較多，對(duì)物資采購業(yè)務(wù)的管理也較為粗放。在采購流程中，通過層層審批，A公司對(duì)采購物資質(zhì)量進(jìn)行了嚴(yán)格把控，但是在成本控制上仍然不夠到位，影響了產(chǎn)品的可靠性以及企業(yè)運(yùn)作效率。因此，如何優(yōu)化采購物資審批流程對(duì)A公司來說至關(guān)重要。而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，A公司在采購管理中逐漸引入了ERP系統(tǒng)，該系統(tǒng)對(duì)物資采購進(jìn)行了全面整合，大大提高了物資管理效率。但在具體應(yīng)用過程中仍然有許多問題需要解決。第一，缺乏科學(xué)有效的決策機(jī)制。數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。信息不對(duì)稱。誤差大。準(zhǔn)確性差。時(shí)效慢。如果在操作過程中伴有官僚作風(fēng)則會(huì)使采集到的資料偏離實(shí)際ShakedS.Internationaljournalofcontrol[J].BookofCostManagement,2005ShakedS.Internationaljournalofcontrol[J].BookofCostManagement,2005（2）：235-246.2.采購人員管理不善當(dāng)前，A公司內(nèi)部采購人員專業(yè)性亟待提升，隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低。而采購工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最重要的一環(huán)。因此，加強(qiáng)對(duì)采購人員的管理顯得尤為重要。A公司采購部門在采購過程中存在著許多問題，如：采購成本過高。采購效率低。缺乏激勵(lì)機(jī)制等，這些問題亟待解決。同時(shí)，A公司采用了“反降減”的激勵(lì)方法，但從財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上看，采購人員對(duì)降低采購成本的努力做的并不夠。采購人員沒有真正嘗試將采購成本控制控制到最低限度為企業(yè)采購部分控制成本作出貢獻(xiàn)。（二）A公司生產(chǎn)成本控制存在的問題1.管理層人工成本偏高，基層員工懈怠由上文可知，A公司的成本中“應(yīng)付職工薪酬”是其核心成本之一，且逐年上升，遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度。高薪雖然能吸引優(yōu)秀的人才，但高薪若不能與個(gè)人貢獻(xiàn)相關(guān)聯(lián)則可能起到負(fù)面作用，滋生不勞而獲，過于鉆營(yíng)的思想。A公司先后實(shí)施了幾次股權(quán)激勵(lì)也是導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬大幅波動(dòng)的原因之一。然而股權(quán)激勵(lì)主要針對(duì)管理層，基層員工獲益較少。因此，導(dǎo)致基層員工控制成本、提高質(zhì)量的動(dòng)力不足，使得近年來A公司毛利波動(dòng)，甚至下降。2.固定資產(chǎn)維修折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用較高由于制造費(fèi)用項(xiàng)目A公司并未披露，但從歷年的購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（詳見表4-1）可知近幾年來，A公司處于擴(kuò)張期，大量購置長(zhǎng)期資產(chǎn)，因此可以推斷每年計(jì)入折舊、攤銷費(fèi)用相應(yīng)增加。且隨著時(shí)間推移相關(guān)固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將是一筆不菲的開支。而技術(shù)更迭之下，無形資產(chǎn)減值也不容忽視。表4-12016-2020年A公司現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物）購置長(zhǎng)期資產(chǎn)情況一覽表年份20202019201820172016金額（億元）3.243.783.185.392.09（三）A公司銷售成本控制存在的問題企業(yè)銷售成本泛指企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)物力、人力、財(cái)力的總支出總額，被認(rèn)定為企業(yè)成本總額的重要組成部分，默認(rèn)包含已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本以及其他銷售的業(yè)務(wù)成本，其中銷售成本由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（例如銷售產(chǎn)成品、半成品以及提供勞務(wù)等形成的成本）和其他業(yè)務(wù)支出（例如銷售材料、出租包裝物等形成的成本）兩部分組成?；趲齑嫔唐返某杀局饕赏旯ぎa(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)而來，文具屬于易耗品，返修概率極低故不予討論營(yíng)業(yè)成本和售后返修成本，此處重點(diǎn)討論銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)銷費(fèi)用。1.營(yíng)銷費(fèi)用產(chǎn)出率呈現(xiàn)滯漲的樣態(tài)由于實(shí)際控制人是營(yíng)銷出身，也擅長(zhǎng)在市場(chǎng)上開疆拓土。A公司近年來銷售收入的迅猛增長(zhǎng)與其大額的銷售費(fèi)用投入存在一定的因果關(guān)系。但如今中小學(xué)門外的文具店幾乎都被A公司所包圍，A公司知名度已婦孺皆知，銷售費(fèi)用的產(chǎn)出率長(zhǎng)期徘徊在10.81至12.35之間（詳見表4-2），較難形成較大的向上突破。尤其是隨著人們生活水平的提高，對(duì)高端文具的需求也會(huì)日漸增長(zhǎng)，譬如日本國譽(yù)、三菱、百樂等都已悄然占據(jù)文具高端市場(chǎng)份額。表4-22016-2020年A公司銷售費(fèi)用產(chǎn)出率變動(dòng)表項(xiàng)目2020/12/312019/12/312018/12/312017/12/312016/12/31營(yíng)業(yè)收入（百萬元）13137.811141.18535.06357.14662.5銷售費(fèi)用（百萬元）1103.2980.2789.4570.1404.8銷售費(fèi)用產(chǎn)出率（營(yíng)業(yè)收入/銷售費(fèi)用）11.9112.3510.8111.1511.522.新業(yè)務(wù)試錯(cuò)成本較高A公司為適應(yīng)多變的市場(chǎng)需求，尤其是迎合年輕一代用戶對(duì)個(gè)性化及場(chǎng)景化的期待，公司開始積極探索。截止2021年9月，公司在全國擁有60家A公司生活館，九木雜物社436家。盡管這些創(chuàng)新舉措給消費(fèi)者帶來更好的購物體驗(yàn)，但其經(jīng)營(yíng)成果貢獻(xiàn)率卻遠(yuǎn)低于開店運(yùn)營(yíng)成本，除了零售大店?duì)I業(yè)收入增速較高外，很多創(chuàng)新小店大都屬于“花錢賺吆喝”并未實(shí)現(xiàn)盈利。（四）A公司研發(fā)成本投入過少表4-32016-2020年A公司研發(fā)成本變動(dòng)情況年度20162017201820192020研發(fā)成本（單位：百萬元）--114.4160.4160.2增長(zhǎng)率（%）--40.2%-0.1%占同期營(yíng)收比（%）--1.341.441.22由表4-3可知，A公司作為年銷量高達(dá)上百億的巨型文具公司，在研發(fā)投入上卻乏善可陳，2016年、2017年就披露數(shù)據(jù)顯示直接為零，自2018年始見研發(fā)投入，且占比極低，最高值也未超過1.5%，新產(chǎn)品創(chuàng)新主要集中于外觀、表象特性，未能出現(xiàn)重大技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品附加值增加不明顯。這也是高端文具市場(chǎng)被外國品牌不斷蠶食的根源之一。與此同時(shí)，也導(dǎo)致A公司長(zhǎng)年來毛利率始終在25%-26%之間徘徊。反觀齊心集團(tuán)，革新力度較大，無形資產(chǎn)產(chǎn)出較高，因此，其毛利率也在高位運(yùn)行。五、加強(qiáng)A公司成本控制的對(duì)策（一）強(qiáng)化成本意識(shí)，樹立成本效益思想作為老牌文具企業(yè)的A公司雖然毛利率并不低且比較穩(wěn)定，但是市場(chǎng)多變且消費(fèi)者粘性小，所以要想繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，仍需要加強(qiáng)成本控制意識(shí)和成本效益思想。為此，A公司從以下幾方面著手加強(qiáng)成本控制：建立科學(xué)的組織架構(gòu)；推行作業(yè)成本法與價(jià)值工程相結(jié)合；運(yùn)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控；優(yōu)化生產(chǎn)資源配置；改進(jìn)質(zhì)量管理體系；完善績(jī)效考核機(jī)制；開展培訓(xùn)教育工作。提高員工素質(zhì)。更新觀念。提高認(rèn)識(shí)。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。成本控制理念的轉(zhuǎn)變需要成本管理者不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐，形成全員成本管理理念。只有這樣，才能真正提高全體員工的成本管理意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)成本管理效率的提高。對(duì)以加工制造業(yè)為主體的企業(yè)來說，節(jié)約成本就意味著提高效益，A公司在成本構(gòu)成上主要涵蓋了采購，運(yùn)輸，制造，銷售，售后服務(wù)以及研發(fā)幾大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)把握關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效銜接與成本控制相結(jié)合，建立與完善成本控制體系，導(dǎo)入現(xiàn)代新型成本控制方法（含全面成本控制與目標(biāo)成本控制），建立與完善成本管控考核獎(jiǎng)懲制度等，把成本效益理念灌輸?shù)狡髽I(yè)每一位職工中去，通過制度建設(shè)貫徹始終，使企業(yè)能夠降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好的開拓市場(chǎng)。（二）解決采購成本控制問題的對(duì)策1.完善A公司的采購流程A公司應(yīng)建立長(zhǎng)期計(jì)劃與采購部門相結(jié)合的工作方針：制定并實(shí)施采購方針和策略制度，規(guī)范采購工程流程，制定并執(zhí)行招、投標(biāo)管理工作辦法和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)采購人員職業(yè)道德教育，提高員工的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平；建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證采購資金安全完整，防止舞弊行為發(fā)生；建立健全規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)日常管理；加強(qiáng)采購風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；加強(qiáng)采購監(jiān)督檢查力度。強(qiáng)化審計(jì)職能；重視合同管理工作。降低采購成本。加強(qiáng)內(nèi)部控制。采購計(jì)劃的制定與執(zhí)行，依據(jù)A公司規(guī)模與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定高效的采購目標(biāo)與采購計(jì)劃。2.核算采購周期，努力實(shí)現(xiàn)批量采購企業(yè)采購活動(dòng)具有盡量以較低的價(jià)格購買原材料以滿足生產(chǎn)需要的功能，這將使采購過程減少成本，企業(yè)可根據(jù)需要的物資及倉庫使用狀況制定采購周期以購買新購物品，消除物品管理上的浪費(fèi)與積壓，保證所購物品品質(zhì)。采購周期越短，采購成本越低。本文首先分析了目前企業(yè)的原材料庫存現(xiàn)狀，然后提出了如何控制原材料的庫存量，最后介紹了如何確定最佳的采購時(shí)間。通過合理控制原材料的庫存量能提高原材料利用率，降低存貨資金占總成本比例。降低消耗費(fèi)用。增加經(jīng)濟(jì)效益。降低生產(chǎn)成本。減少資金占用。增加利潤(rùn)。提高效益。降低成本。生產(chǎn)供應(yīng)過程中，為了保證原材料的重要程度在1，2，3和4級(jí)之間進(jìn)行平衡，需要根據(jù)不同級(jí)別的原材料來確定相應(yīng)的數(shù)量：對(duì)于1，2級(jí)的原材規(guī)劃時(shí)，要優(yōu)先考慮重點(diǎn)采購產(chǎn)品，而不是一般的原材料；這樣可以避免庫存積壓和貨源不足問題。另外，采購人員必須熟悉每一類原材料的特性及其用途，掌握其最基本的特點(diǎn)，才能做出正確的決策，做到有的放矢。因此，選擇最優(yōu)的采購計(jì)劃顯得尤為重要。A公司在進(jìn)行批量采購過程中，為了達(dá)到降低成本、提高效率和縮短交貨周期等目的，可以采用批量采購的方式來完成，這樣既能節(jié)約成本又能提高企業(yè)的效益，所以選擇合適的批量采購是非常重要的。但在批量采購時(shí)應(yīng)防止資金投入過多，以免造成滯銷。對(duì)某些要求不高的商品，可與其它分公司合伙批量購買，以達(dá)到減少和控制購買成本的目的。（三）解決生產(chǎn)成本控制問題的對(duì)策1.提高研發(fā)投入，降低單位成本A公司要重點(diǎn)從提高員工素質(zhì)，革新生產(chǎn)工藝，研究開發(fā)新產(chǎn)品，降低傳統(tǒng)產(chǎn)品單位成本。（1）提高研發(fā)投入占比，制定創(chuàng)新規(guī)劃，并將其細(xì)化為具體實(shí)施措施。跟蹤每一項(xiàng)開支能效，把研發(fā)成果與個(gè)人績(jī)效高度綁定，讓研發(fā)人員分享研發(fā)成果，激發(fā)其創(chuàng)新意愿。（2）加強(qiáng)研發(fā)人員與生產(chǎn)人員、銷售一線人員的溝通與交流，挖掘真正的消費(fèi)需求，鼓勵(lì)員工積極建言，提出對(duì)現(xiàn)有設(shè)備、工藝、管理體系的不足及改進(jìn)方案，并對(duì)有效的改進(jìn)方案給予獎(jiǎng)勵(lì)，保證研發(fā)活動(dòng)有的放矢，新工藝、新產(chǎn)品生產(chǎn)上的可行性與市場(chǎng)中的適銷性。（3）強(qiáng)化對(duì)一線生產(chǎn)工人的培訓(xùn)。增加新工藝的培訓(xùn)頻次，并由專業(yè)技術(shù)人員深入一線指導(dǎo)，從而減少因不熟悉新工藝而導(dǎo)致的不必要原材料浪費(fèi)、降低次品率；并且將培訓(xùn)效果納入對(duì)工人的績(jī)效考核。2.擴(kuò)大股權(quán)激勵(lì)范圍，嘉獎(jiǎng)基層優(yōu)秀員工基層員工是產(chǎn)品成本的直接決定者，無論是物料、人工還是間接費(fèi)用都與之關(guān)系密切。所以，在股權(quán)激勵(lì)時(shí)不能僅限于高層管理人員，對(duì)于優(yōu)秀的一線員工也應(yīng)適當(dāng)涵蓋，使其產(chǎn)生“主人翁”意識(shí)，無論是節(jié)約耗費(fèi)，還是技術(shù)革新，或發(fā)現(xiàn)缺陷都發(fā)揮出個(gè)人的主觀能動(dòng)性，將現(xiàn)在的“給老板做”，變成“給自己做”，從而進(jìn)一步發(fā)掘成本控制點(diǎn)。誠然，財(cái)務(wù)人員也要充分利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析模型，細(xì)分產(chǎn)品，做好核算，提出成本控制合理建議，不能依然以做賬為工作的全部。（四）解決銷售成本控制問題的對(duì)策1.穩(wěn)定傳統(tǒng)銷售渠道，開拓新的銷售模式由銷售費(fèi)用產(chǎn)出比可知，A公司牌匾式的加盟模式基本進(jìn)入滯脹階段，即便追加銷售費(fèi)用依然難有大的改觀。因此，在穩(wěn)定現(xiàn)有銷售渠道前提下，應(yīng)進(jìn)一步深入市場(chǎng)調(diào)查，觸摸消費(fèi)者的潛在需求，積極探索新的銷售路徑。2.實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，適當(dāng)控制試錯(cuò)成本盡管國內(nèi)疫情管控得力，百業(yè)復(fù)蘇，但各地依然都有出現(xiàn)疫情反復(fù)，因此仍應(yīng)采取穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，適當(dāng)控制試錯(cuò)成本。眾所周知，創(chuàng)新成本過高，財(cái)政政策過于激進(jìn)，一旦某種突發(fā)事件發(fā)生，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是資金鏈斷裂。永輝的“超級(jí)物種”、阿里旗下的“盒馬鮮生”都在喧囂中歸于寂靜；而A公司的“九木雜物社”和“生活館”目前除了大店基本也是在盈虧線上掙扎。據(jù)報(bào)道，A公司收購的安碩文具因海外疫情也一直處于虧損狀態(tài)。六、結(jié)論成本控制好壞與每一個(gè)企業(yè)密切攸關(guān)，任何企業(yè)在營(yíng)運(yùn)之中都要實(shí)行成本控制，提高毛利率，從而贏得企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本課題聚焦于文具行業(yè)龍頭企業(yè)——A公司成本管控。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，A公司近五年來營(yíng)收不斷擴(kuò)大，毛利率總體穩(wěn)定，實(shí)施了較好的成本管控。但也依然存在一定的提高空間：譬如采購流程不甚完善；股權(quán)激勵(lì)偏重于管理層，忽略對(duì)基層員工的有效激勵(lì)，一線員工的“主人翁意識(shí)”不足，主動(dòng)實(shí)施成本控制意愿缺乏。此外，A公司在規(guī)模不斷擴(kuò)張的背景下，財(cái)政政策較為激進(jìn)，近年來購置了數(shù)億固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，在未來期間各種折舊、攤銷，維修、減值產(chǎn)生的費(fèi)用也將同步增加；而頻頻并購及創(chuàng)新商業(yè)模式并未取得相應(yīng)的投資回報(bào)，甚至對(duì)于財(cái)務(wù)成果都是負(fù)貢獻(xiàn)。尤為值得一提的是百億營(yíng)收規(guī)模的大型企業(yè)在研發(fā)投入上卻極為微薄，這也使得產(chǎn)品的附加值有限，毛利率徘徊不前，高端文具市場(chǎng)份額被進(jìn)口文具分食。綜上，筆者建議A公司應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范采購流程，加大研發(fā)投入，實(shí)施對(duì)一線員工的激勵(lì)傾斜并采取穩(wěn)健的財(cái)政政策，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的成本管控，提高盈利空間。誠然，由于學(xué)識(shí)及資料有限，許多問題都是淺嘗輒止，未能深入探究，有待日后進(jìn)一步完善。參考文獻(xiàn)[1]顧學(xué)扣.論房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成本控制的主要措施[J].財(cái)經(jīng)與管理，20