試論公允價(jià)值審計(jì)面臨的問(wèn)題及其對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和呈報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允值會(huì)計(jì)時(shí)代的到來(lái)已初露端倪。采用公允價(jià)值計(jì)量必然要值審計(jì)。但目前國(guó)內(nèi)外會(huì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的計(jì)爭(zhēng)議，相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也不完善，企后，傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)的難度必然增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。因此，如何公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì)，并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是廣義地講，公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很寬泛的概念量屬性，需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格的信息特征。狹義地講，公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬擬的市場(chǎng)格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估，從合理的價(jià)格，以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于投資決策的相關(guān)性更強(qiáng)特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是的交易價(jià)，所以，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等，展而發(fā)展起來(lái)的。正是因?yàn)樵谟?jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)對(duì)公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)計(jì)證據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易公括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量）和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)都指出其制定的目的是：為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的和提供指南，并提出與在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和益特殊組成的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)考慮計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。其中，益組成的公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價(jià)價(jià)值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)計(jì)師執(zhí)業(yè)關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)的計(jì)量過(guò)程中公允價(jià)值運(yùn)用是否恰當(dāng)，管理部門是否有行公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要通過(guò)各種途徑與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前還缺乏比較完善的公允關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員允價(jià)值的計(jì)量是否公允，將是一個(gè)很重要的問(wèn)題。審計(jì)序和方法來(lái)取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值，從而保證審計(jì)的效益的原則。當(dāng)然，審計(jì)人員也可自行確定公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，這樣比較可靠，但不符合成大量的人力、物力，程序復(fù)雜，用時(shí)過(guò)久。此外，由于價(jià)值將會(huì)直接影響被審計(jì)單位的全面收益，從而給益信息。隨著公允價(jià)值計(jì)量方法的進(jìn)一步運(yùn)用，利用潤(rùn)，將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)利潤(rùn)貨幣性交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣性交易產(chǎn)生的收益，只計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表公司包裝利潤(rùn)最常見(jiàn)的手法，資產(chǎn)置換雙方都將各自后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤(rùn)。審計(jì)人員公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)性、合規(guī)性做就顯得尤為關(guān)鍵，如果審計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于逐漸完善階段，公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳暗氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，尋值具有相當(dāng)?shù)碾y度，需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)把握能力。此外，由于公允價(jià)值審計(jì)不僅要了解企業(yè)過(guò)企業(yè)現(xiàn)在以及未來(lái)相關(guān)的信息，因而在實(shí)施公允價(jià)值審審計(jì)程序和方法就很難滿足公允價(jià)值審計(jì)的目的和要求絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展，充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)資源，取與公允價(jià)值相關(guān)的信息，顯然這需要一大批精通電此在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中，需要審計(jì)人員運(yùn)用大更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要了解被況、管理層，甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體解。審計(jì)人員只有在對(duì)被審計(jì)單位的總體情況有所了解雖然對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī)，完善，公允價(jià)值審計(jì)仍然處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段，更現(xiàn)、提出、分析和解決。目前還沒(méi)有專門的理論框架或雖然公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量系卻沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明公允價(jià)值如何確定，新審計(jì)準(zhǔn)則中的具體處理及如何審計(jì)等，這樣必然加大了公允價(jià)值審員選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)合和獨(dú)賬面結(jié)果可能存在誤差，雖然可接受誤差是審計(jì)抽樣技公允價(jià)值審計(jì)中誤差的可接受程度會(huì)直接影響到公允價(jià)在什么范圍內(nèi)的審計(jì)誤差是審計(jì)人員或是財(cái)務(wù)報(bào)告使新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則中并未予以單獨(dú)指出，更沒(méi)有給圍的方法。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力的法寶值審計(jì)，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要擯棄傳統(tǒng)的審導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和分析，以此為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審值審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解并熟悉公允價(jià)值審計(jì)的響公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的因素，這些因素包括：預(yù)測(cè)期相關(guān)的、重要的假設(shè)的數(shù)量；與計(jì)量中所用到的假設(shè)和觀性的程度；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性的程客觀數(shù)據(jù)的缺乏等。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要把這部分的可能性。鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)來(lái)越多地涉及公允價(jià)值計(jì)量模式，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)，然后針對(duì)評(píng)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。審計(jì)人員在進(jìn)行與的有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要考慮的因素包括：對(duì)公允價(jià)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)熟練程度和經(jīng)驗(yàn)；信息技演的角色；進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的賬戶和交易的類型（如該規(guī)的交易，還是偶然的、非經(jīng)常性的交易）；企業(yè)利用專部門進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)用到的重要假設(shè)和估計(jì)；支持管管理部門作出假設(shè)和估計(jì)的過(guò)程，用來(lái)控制管理部門假施；對(duì)估計(jì)方法和相關(guān)信息系統(tǒng)的控制和安全步驟到數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部?jī)r(jià)值審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的獲得管理部門就其公允價(jià)值的計(jì)量和披露所做出的書面為管理部門所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)而有所差異。但無(wú)論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法一致性；對(duì)公允價(jià)值的披露是否完整、充分；是否參照指出的是，管理部門聲明并不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價(jià)值計(jì)量計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占意的是，我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)在公允價(jià)值計(jì)量中，難免會(huì)不同程度地引入企業(yè)和判斷受制于企業(yè)的利益取向，會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的性。而獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影價(jià)值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因而在利量的情況下，作為獨(dú)立、合格的第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。此外，鑒于公允價(jià)值審計(jì)對(duì)較高，估值技術(shù)使用參數(shù)的客觀性