【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告大綱

{財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告大綱審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對(duì)各方面審計(jì)問題的回答以書面方式記錄下①已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性③股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議）的會(huì)議記錄已全部提⑥期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)和（1）被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書通常可提供充分有力的證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。雖然律師聲明書的內(nèi)容會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型，但其本身不足以（2）對(duì)律師的函證，通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來進(jìn)行，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或（3）律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述是完整的（或指明其疏漏），并對(duì)被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的說明做出評(píng)價(jià)。（4）如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留（1）分析性復(fù)核程序不僅廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映（2）在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)全面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異（3）這種分析性復(fù)核程序的對(duì)象應(yīng)集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域和考慮了所有建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后的會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在完成審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審①可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保②可以對(duì)已做出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)③使三級(jí)復(fù)核得到切實(shí)的保證，同時(shí)也便于審計(jì)工④有利于撰寫者及審計(jì)項(xiàng)目組其他成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累如審計(jì)過程、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、審計(jì)的總體評(píng)價(jià)、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指起部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師注意的重大事項(xiàng)；說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對(duì)被審計(jì)單位（3）審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的全面復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核。二級(jí)復(fù)核既是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的二級(jí)復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好地實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；（2）復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分；（4）復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；（5）復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；（6）檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)這些問題的處理是否恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須完成的四項(xiàng)工作：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，C通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。②確定各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額（比如流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債）的影響程度。A會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果修正后，則B可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)綜合時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的未注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么它可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試或者說服被審計(jì)公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位就需要被審計(jì)單簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其他A由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)過程進(jìn)行中對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于第一層次復(fù)核；評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。B在外勤工作結(jié)束時(shí)，由審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核；C在完成審計(jì)工作、簽發(fā)報(bào)告前，一般應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)工作底稿進(jìn)C消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見C審計(jì)過程中是否存在重大遺漏與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)報(bào)溝通與審計(jì)的所有階段相關(guān)，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程A明確責(zé)任；B建立良好的工作關(guān)系；C保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率；A口頭方式：如向管理當(dāng)局詢問被審計(jì)單位的基本情況；與管理當(dāng)局就審計(jì)中的有關(guān)B書面方式：書面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書及其各種致管理當(dāng)局函等。溝通函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通的書面文件，對(duì)外不具有公證性。因此，通常應(yīng)在溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計(jì)單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托前應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位的基本情況便初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些基本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前期間接受審計(jì)的情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)主要包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審使用責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間、違約責(zé)任等。C編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通被審計(jì)單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的影響；評(píng)估審計(jì)風(fēng)C固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，確定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)以及由此帶③完成審計(jì)工作時(shí)的溝通事項(xiàng)：即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)C會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題。即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)E審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭。需向管理當(dāng)局告知和解釋，但決不意味著對(duì)審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措一方面，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在致，應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局商討原因和對(duì)報(bào)表的影響程度。如確實(shí)存在不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)a如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表保留意見或性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說明，或者考慮以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見：拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳述。另一方面，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)與討后，如果仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對(duì)咨詢進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。如果對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后做出審計(jì)報(bào)告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審①簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)計(jì)后的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，一般適用于公布目的，具②詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫整或修改會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種（6）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送為委托人和其他信息使用者信賴會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)（8）若沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性及使用價(jià)值就會(huì)打折扣；但是，如審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)的充分與可靠；照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加（4）對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及（5）對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：（2）收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載（3）范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（4）意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：②會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況；（5）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)（6）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出①會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法②會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單量；④其審計(jì)已按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)段之后增加說明段，增加對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行說明：在發(fā)生重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中，對(duì)有關(guān)事實(shí)是否做了充分披露。如果不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大，該事項(xiàng)又是重使會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已做了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加解釋段，以提醒讀者在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這些不確定事項(xiàng)。假如會(huì)計(jì)政策或其會(huì)計(jì)處理方法改變，應(yīng)當(dāng)對(duì)這種改變的性質(zhì)和影響做出充分說明。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)上述變動(dòng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種變動(dòng)是合理的，就應(yīng)見段之后增加說明段，說明這種改變的性質(zhì)，向?qū)徲?jì)報(bào)在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離是必要的，是為了更公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的誤解。在某些特定情況下，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算發(fā)表無保留意見，但仍想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)若對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無法進(jìn)行復(fù)查，和有其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為審核的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，在說明段中說明其他一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息，但為業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益，避免卷入訴訟糾紛中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)閱讀這些信息資料并考慮其與會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見仍可是無保留的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)€存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。①個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；②因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；上述條件要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)項(xiàng)可歸納為以下三類：被審計(jì)單位對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難于實(shí)施必審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以保留意見或否定意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后形成的，由于被審并不是無法判斷使用的措辭或問題的歸屬。拒絕表示意見是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷問注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒（2）重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素，應(yīng)考慮的方面：有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須將全部未改正的錯(cuò)誤金額匯總起來，判斷原來并不重要的個(gè)別有些錯(cuò)報(bào)無法計(jì)量，只能從被審計(jì)單位未作揭示而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的影響來判斷下列錯(cuò)誤尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意：A交易或舞弊；B項(xiàng)目單從本期考慮雖不重要，但對(duì)未來某些期間有重大影響；通常審計(jì)范圍受限制而引起的錯(cuò)報(bào)只能用潛在錯(cuò)報(bào)或可能錯(cuò)誤作審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)。編制審計(jì)報(bào)告驟：（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；（3）確定審計(jì)意見的類型和措辭；編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：（1）審計(jì)報(bào)告日一般為注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)束審計(jì)外勤日，而會(huì)計(jì)報(bào)表公布日則是指被審（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤，最適宜的補(bǔ)救辦法是要求被審計(jì)單計(jì)報(bào)表發(fā)布以前完成，就可在后一期的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任使被審計(jì)單位采取恰當(dāng)?shù)拇胧驎?huì)計(jì)報(bào)表使用者通報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)情況。（4）如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就須將此情況通知被審計(jì)單位董事會(huì)，同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。還有一個(gè)更可行的辦法，即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者知道，報(bào)表不再值得依賴。如果被審計(jì)單位是一個(gè)上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所只有當(dāng)審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的信息表明會(huì)計(jì)報(bào)表未公允表達(dá)時(shí)，才需撤銷或重新公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后，獲取其他信息時(shí)應(yīng)關(guān)注兩種情況：重大不（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，如注意到存在重大不若已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。如果保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留意見或否定意見；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。存在下述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否定意見，而不能發(fā)表無保留意見或①會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；②會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)（3）當(dāng)被審計(jì)單位同意或拒絕修改其他信息時(shí)，注可檢查被審計(jì)單位所采取的措施是否適當(dāng)，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用能代之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位最高注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行特殊目的的審計(jì)，通常要運(yùn)用一般目的的審計(jì)程這些編制基礎(chǔ)包括：收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)、計(jì)稅基礎(chǔ)，其他的組成部分在所有重大方面是否按照適用的般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)還是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，均需執(zhí)行獨(dú)立應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計(jì)會(huì)所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或其附注是否已指明該編制基礎(chǔ)，如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶說明段的會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶和特定賬戶的應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基定的協(xié)議，并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該如果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。如有個(gè)別事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考按照我國審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況（消極保證方式）。國際審計(jì)準(zhǔn)則要求積極注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如未對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對(duì)該簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段中特別指明下列事項(xiàng)：②簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見類型及表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無保留經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)與已審會(huì)計(jì)報(bào)表（）4．在完成審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總5．與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就詢問、告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行C．二者有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧、重大審計(jì)8．審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作C．將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單D．將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門B．應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段中說明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)C．如會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中未適當(dāng)指明該編制基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師C．所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定D．應(yīng)提請(qǐng)會(huì)計(jì)信息使用者不應(yīng)將簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表與已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱1.在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核所編制審計(jì)工作底稿的充分性,具體A.是否遵循了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度B.復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序是否符合審計(jì)計(jì)劃的要求C.復(fù)核已編制的審計(jì)工作底稿是否足以支持