建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅收籌劃探討

建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅收籌劃探討-營(yíng)改增論文建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅收籌劃探討

[摘要]“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革的關(guān)鍵一步，現(xiàn)已在交通運(yùn)輸、郵政、電信服務(wù)業(yè)全面推行，建筑業(yè)預(yù)計(jì)將于2015年年底推行“營(yíng)改增”政策?！盃I(yíng)改增”政策推行無(wú)疑有利于建筑業(yè)降低稅負(fù)壓力，促進(jìn)建筑業(yè)健康發(fā)展。文章從建筑行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合新的稅收政策給予建筑類(lèi)企業(yè)合理的稅收籌劃建議，制定合理的稅收籌劃方案。以期建筑業(yè)能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536120

1“營(yíng)改增”背景

我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，營(yíng)改增政策在部分行業(yè)推行之后，第二產(chǎn)業(yè)中唯獨(dú)建筑業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅稅收制度。當(dāng)前建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收制度，對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售收入總額×3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)以營(yíng)業(yè)收入的總額為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以建筑業(yè)的使用稅率即可得到，沒(méi)有可以抵扣的稅額。營(yíng)業(yè)稅的存在對(duì)我國(guó)整體稅收制度產(chǎn)生諸多不利之處，首先，營(yíng)業(yè)稅針對(duì)商品或勞務(wù)的流通環(huán)節(jié)征收的一種稅，多個(gè)環(huán)節(jié)層層征稅，極易導(dǎo)致建筑業(yè)重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。其次，營(yíng)業(yè)稅與增值稅很可能并存于某一個(gè)具體的工程工程，界限的模糊不利于稅收部門(mén)的監(jiān)管，會(huì)導(dǎo)致國(guó)稅局與地稅局爭(zhēng)奪稅源的矛盾，而且不利于形成完整的增值稅抵扣鏈條，影響我國(guó)稅收制度的改革完善。

增值稅是針對(duì)商品增值額征收的商品稅，其在流通的每一個(gè)環(huán)節(jié)只針對(duì)增值的部門(mén)征稅，有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”政策規(guī)定了建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算是由本企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中增值稅率為11%，會(huì)促進(jìn)建筑施工的上下游行業(yè)稅收制度的完善。“營(yíng)改增”政策在建筑業(yè)的推行無(wú)疑有利于我國(guó)稅收體系的完善，減輕建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建筑業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

21一定程度上加重建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

國(guó)家制定“營(yíng)改增”政策的目的在于降低建筑企業(yè)稅負(fù)?；谝欢ǖ睦碚撗芯孔C明，如果建筑產(chǎn)業(yè)鏈符合政策要求，對(duì)建筑企業(yè)取消營(yíng)業(yè)稅，征稅增值稅確實(shí)能夠有效降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是理論上的可行性與預(yù)測(cè)與現(xiàn)實(shí)存在一定差距，試點(diǎn)建筑企業(yè)的測(cè)算數(shù)據(jù)表明“營(yíng)改增”后大部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯增加，究其原因在于我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)管理模式簡(jiǎn)單粗放，達(dá)不到政策預(yù)計(jì)的水平。最直接的原因是進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，首先，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的相當(dāng)一部分原材料是來(lái)自于小規(guī)模納稅人及工程所在地的農(nóng)民，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，新政策規(guī)定企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，而大部分建筑企業(yè)屬于老企業(yè)，其已經(jīng)具備固定資產(chǎn)及設(shè)備，很少購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備。而且對(duì)于甲供材料問(wèn)題上，企業(yè)也無(wú)法進(jìn)行抵扣。最后，關(guān)于人工成本的問(wèn)題，建筑業(yè)從業(yè)人員大都來(lái)自于勞務(wù)公司或者一些農(nóng)民工自己組織的架子隊(duì)，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然而人工成本在建筑總成本中占有較大份額，無(wú)疑對(duì)稅負(fù)增加有一定影響。上述幾方面的原因?qū)е滦抡呤┬泻?，?huì)增加建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，稅負(fù)壓力增加。

22提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

由建設(shè)方負(fù)責(zé)材料采購(gòu)與建設(shè)，倘若甲方堅(jiān)持提供原材料，建設(shè)方則可以相應(yīng)的提高建筑服務(wù)的合同價(jià)格以此彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣所造成的損失。

33提高有機(jī)成本抵扣比例

由上一節(jié)我們可以得出在“營(yíng)改增”政策下，應(yīng)納稅額的計(jì)算是由銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差。進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣的條件是獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲得難度大的情況下，企業(yè)要考慮其他辦法來(lái)提高可抵扣比例，即在企業(yè)的總成本中提高可以抵扣的成本比例，就是所謂的有機(jī)成本。提高有機(jī)成本抵扣比例要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)架構(gòu)等方面出發(fā)。首先，關(guān)于上文中提到的母子公司問(wèn)題，由于子公司是會(huì)計(jì)獨(dú)立核算主體，因此對(duì)于母公司提供原材料和設(shè)備的工程，稅負(fù)明顯提高，利潤(rùn)率急劇下降。針對(duì)這一問(wèn)題企業(yè)可以從兩個(gè)角度進(jìn)行稅收籌劃，一是將子公司在架構(gòu)上設(shè)置成母公司的一個(gè)工程部，不具有獨(dú)立核算資格，稅額抵扣與繳納全在母公司內(nèi)部完成，減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。二是將子公司的獨(dú)立性加強(qiáng)，子公司承擔(dān)工程的過(guò)程中，原材料及設(shè)備的取得由子公司自己解決，不再有母公司配送供應(yīng)，以此取得進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率。其次，為防止原材料由小規(guī)模納稅人處取得無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題，建筑企業(yè)可考慮延伸在產(chǎn)業(yè)鏈條中的深度，即將自身業(yè)務(wù)延伸到上游產(chǎn)業(yè)，由自身供應(yīng)原材料。這樣做的優(yōu)勢(shì)一是在銷(xiāo)售額增值部分的計(jì)算中，提高成本比重，降低銷(xiāo)項(xiàng)稅。二是降低原材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的推行指日可待，建筑類(lèi)企業(yè)要熟悉政策法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，做好稅收籌劃工作，以期從新政策中獲利，取得企業(yè)進(jìn)一步的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

孫宇房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化預(yù)測(cè)與評(píng)估[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（16）.

[作者簡(jiǎn)介]劉婷（1989—），山東人，碩士研究生。研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略管理，財(cái)務(wù)管理；周曉靜（1967—），黑龍江人，碩士生導(dǎo)師，