《高級會(huì)計(jì)學(xué)(第9版)》習(xí)題答案U5、7、8、9

第5章題目1.永興公司20×5年年底購入甲設(shè)備,成本為3000000元。會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,使用年限為5年。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊,使用年限也是5年,預(yù)計(jì)無殘值。20×7年之前享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率,但是從20×7年開始稅率恢復(fù)為25%(假設(shè)永興公司無法預(yù)期所得稅稅率的這一變動(dòng))。假設(shè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收差異,20×5年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0,20×6年至20×8年計(jì)提折舊前稅前利潤分別為5000000元、6000000元和6000000元。該公司對甲設(shè)備沒有計(jì)提過減值準(zhǔn)備。要求:計(jì)算20×6年年末至20×8年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅,以及20×6年至20×8年的所得稅費(fèi)用(假設(shè)預(yù)計(jì)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異)。2.20×0年年末,新華公司購入機(jī)床一臺(tái),價(jià)值4500000元。會(huì)計(jì)和稅法都規(guī)定按直線法計(jì)提折舊,但會(huì)計(jì)規(guī)定折舊年限為5年,稅法規(guī)定折舊年限為8年,預(yù)計(jì)殘值為0。根據(jù)減值測試的結(jié)果,新華公司于20×2年就該機(jī)床計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元,折舊年限不變。新華公司20×1年的稅前會(huì)計(jì)利潤為5000000元,20×2年的稅前會(huì)計(jì)利潤為2000000元,20×3年會(huì)計(jì)虧損4000000元,20×4年和20×5年的稅前會(huì)計(jì)利潤均為3000000元。所得稅稅率為25%。假設(shè)該公司除了折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異外,不存在其他會(huì)計(jì)與稅法差異,20×0年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0。要求:計(jì)算20×1年年末至20×5年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅,以及20×1年至20×5年的所得稅費(fèi)用(假設(shè)預(yù)計(jì)未來很可能獲得用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異和營業(yè)虧損的應(yīng)納稅所得額)。3.甲公司以銀行存款600000元購入A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)該設(shè)備無殘值,會(huì)計(jì)折舊與計(jì)稅折舊均采用年限平均法,會(huì)計(jì)規(guī)定折舊年限為6年,稅法規(guī)定折舊年限為5年。第一年年末甲公司對A設(shè)備進(jìn)行減值測試,確定其可收回金額為450000元。第二年年末甲公司對A設(shè)備進(jìn)行減值測試,確定其可收回金額為300000元。第三年年末甲公司將該設(shè)備出售,收到全部出售價(jià)款200000元。甲公司在這三年的稅前會(huì)計(jì)利潤分別為5000000元、6000000元和8000000元,適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司這三年除A設(shè)備之外沒有發(fā)生任何其他的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。不考慮增值稅的影響。第5章答案1.(1)20×6年年末。會(huì)計(jì)折舊=300×5/15=100(萬元)計(jì)稅折舊=300÷5=60(萬元)年末賬面價(jià)值=300-100=200(萬元)年末計(jì)稅基礎(chǔ)=300-60=240(萬元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=240-200=40(萬元)年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×15%=6(萬元)年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6(萬元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備) 60000貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 60000本年應(yīng)交所得稅=(500-60)×15%=66(萬元)借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 660000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 660000(2)20×7年年初。1)20×7年開始稅率恢復(fù)至25%,需調(diào)整年初遞延所得稅資產(chǎn)余額。調(diào)整后年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=6÷15%×25%=10(萬元)應(yīng)調(diào)整增加年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=10-6=4(萬元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備) 40000貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 400002)20×7年年末。會(huì)計(jì)折舊=300×4/15=80(萬元)計(jì)稅折舊=300÷5=60(萬元)年末賬面價(jià)值=200-80=120(萬元)年末計(jì)稅基礎(chǔ)=240-60=180(萬元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=180-120=60(萬元)年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15(萬元)年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=15-10=5(萬元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備) 50000貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 50000本年應(yīng)交所得稅=(5600-60)×25%=11035(萬元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 110350000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 110350000(3)20×8年年末。會(huì)計(jì)折舊=300×3/15=60(萬元)計(jì)稅折舊=300÷5=60(萬元)年末賬面價(jià)值=120-60=60(萬元)年末計(jì)稅基礎(chǔ)=180-60=120(萬元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=120-60=60(萬元)年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15(萬元)年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=15-15=0本年應(yīng)交所得稅=(600-60)×25%=135(萬元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1350000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 13500002.(1)20×1年年末。會(huì)計(jì)折舊=4500000÷5=900000(元)計(jì)稅折舊=4500000÷8=562500(元)賬面價(jià)值=4500000-900000=3600000(元)計(jì)稅基礎(chǔ)=4500000-562500=3937500(元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=3937500-3600000=337500(元)年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=337500×25%=84375(元)本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84375元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床) 84375貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 84375本年應(yīng)交所得稅=(5000000+900000-562500)×25%=1334375(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1334375貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1334375(2)20×2年年末。賬面價(jià)值=3600000-900000-400000=2300000(元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3937500-562500=3375000(元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=3375000-2300000=1075000(元)年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1075000×25%=268750(元)本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=268750-84375=184375(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床) 184375貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 184375本年應(yīng)交所得稅=(2000000+900000-562500+400000)×25%=684375(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 684375貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 684375(3)20×3年年末。本年會(huì)計(jì)折舊=2300000÷3=766667(元)賬面價(jià)值=2300000-766667=1533333(元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3375000-562500=2812500(元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=2812500-1533333=1279167(元)年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1279167×25%=319792(元)本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=319792-268750=51042(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床) 51042貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51042本年應(yīng)納稅所得額=-4000000+766667-562500=-3795833(元)年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=3795833×25%=948958(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 948958貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 948958(4)20×4年年末。賬面價(jià)值=1533333-766667=766666(元)計(jì)稅基礎(chǔ)=2812500-562500=2250000(元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=2250000-766666=1483334(元)年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1483334×25%=370834(元)本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=370834-319792=51042(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床) 51042貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51042本年應(yīng)納稅所得額=3000000+766667-562500=3204167(元)20×4年的全部應(yīng)納稅所得額3204167元都可用20×3年的納稅虧損抵扣。年末應(yīng)調(diào)整(減少)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=3204167×25%=801042(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 801042貸:遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 801042(5)20×5年年末。賬面價(jià)值=766666-766666=0計(jì)稅基礎(chǔ)=2250000-562500=1687500(元)年末可抵扣暫時(shí)性差異=1687500-0=1687500(元)年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1687500×25%=421875(元)本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=421875-370834=51041(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床) 51041貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51041本年應(yīng)納稅所得額=3000000+766666-562500=3204166(元)20×3年的納稅虧損余額可在20×5年抵扣應(yīng)納稅所得額=3795833-3204167=591666(元)年末應(yīng)調(diào)整(減少)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=948958-801042=147916(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 147916貸:遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 147916本年應(yīng)交所得稅=(3204166-591666)×25%=653125(元)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 653125貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6531253.(1)甲公司第一年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第一年的會(huì)計(jì)折舊=600000÷6=100000(元)第一年年末的折余價(jià)值=600000-100000=500000(元)第一年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=500000-450000=50000(元)第一年的稅法折舊=600000÷5=120000(元)第一年年末的可抵扣暫時(shí)性差異=(600000-120000)-450000=30000(元)第一年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30000×25%=7500(元)第一年應(yīng)交所得稅=[6000000-(120000-100000)+50000]×25%=5030000×25%=1257500(元)借:管理費(fèi)用 100000貸:累計(jì)折舊 100000借:資產(chǎn)減值損失 50000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000借:所得稅費(fèi)用 1250000遞延所得稅資產(chǎn) 7500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1257500(2)甲公司第二年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第二年的會(huì)計(jì)折舊=450000÷5=90000(元)第二年年末的折余價(jià)值=450000-90000=360000(元)第二年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=360000-300000=60000(元)第二年的稅法折舊=600000÷5=120000(元)第二年年末的可抵扣暫時(shí)性差異=(600000-120000×2)-300000=60000(元)第二年年末遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=60000×25%=15000(元)第二年年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=15000-7500=7500(元)第二年應(yīng)交所得稅=[6000000-(120000-90000)+60000]×25%=6030000×25%=1507500(元)借:管理費(fèi)用 90000貸:累計(jì)折舊 90000借:資產(chǎn)減值損失 60000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60000借:所得稅費(fèi)用 1500000遞延所得稅資產(chǎn) 7500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1507500(3)甲公司第三年與A設(shè)備的折舊、出售以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第三年的會(huì)計(jì)折舊=300000÷4=75000(元)第三年年末的折余價(jià)值=300000-75000=225000(元)第三年的稅法折舊=600000÷5=120000(元)會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)出售損失=225000-200000=25000(元)稅法應(yīng)認(rèn)可的固定資產(chǎn)出售損失=(600000-120000×3)-200000=40000(元)第三年年末應(yīng)沖減前兩年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=15000(元)第三年應(yīng)交所得稅=[8000000-(120000-75000)-(40000-25000)]×25%=7940000×25%=1985000(元)借:管理費(fèi)用 75000貸:累計(jì)折舊 75000借:固定資產(chǎn)清理 225000累計(jì)折舊 265000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 110000貸:固定資產(chǎn) 600000借:銀行存款 200000營業(yè)外支出資產(chǎn)處置損益 25000貸:固定資產(chǎn)清理 225000借:所得稅費(fèi)用 2000000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1985000遞延所得稅資產(chǎn) 15000

第7章題目1.20×8年1月1日,甲公司支付銀行存款250萬元,以吸收合并的方式取得了乙公司的全部資產(chǎn),并承擔(dān)全部負(fù)債。此外,甲公司以銀行存款支付評估費(fèi)用10萬元、審計(jì)費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策一致,并且不考慮所得稅的影響。20×7年12月31日,甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表7-4所示。表7-4甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

20×7年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司賬面價(jià)值乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值貨幣資金3002525應(yīng)收賬款2007575存貨——庫存商品1007580固定資產(chǎn)400100120資產(chǎn)總計(jì)1000275300應(yīng)付賬款2005050長期借款2005050負(fù)債合計(jì)400100100股本500100資本公積7550盈余公積2022未分配利潤53所有者權(quán)益合計(jì)600175負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)1000275要求:(1)根據(jù)上述資料,按照我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。(2)假定20×8年1月1日甲公司支付銀行存款160萬元吸收合并乙公司。其他資料同要求(1)。請按照我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。2.A公司持有B公司100%的股權(quán),持有C公司80%的有表決權(quán)股份。20×7年1月1日B公司以發(fā)行股份的方式吸收合并C公司,取得C公司的全部資產(chǎn),并承擔(dān)全部負(fù)債。B公司發(fā)行的股票每股面值為1元,C公司原股東持有的股票每股面值為1元,B公司共發(fā)行本公司股票640萬股交換C公司原股東持有的全部股票。在此次合并中,B公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬元,以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。C公司的存貨全部為庫存商品。B公司和C公司在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表7-5所示。表7-5B公司與C公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

20×6年12月31日單位:萬元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值C公司賬面價(jià)值貨幣資金1200100應(yīng)收賬款800300存貨——庫存商品400300固定資產(chǎn)1200400無形資產(chǎn)400資產(chǎn)總計(jì)40001100應(yīng)付賬款800200長期借款800200負(fù)債合計(jì)1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未分配利潤8030所有者權(quán)益合計(jì)2400700負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)40001100要求:(1)按照我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,編制B公司吸收合并C公司的會(huì)計(jì)分錄。(2)假設(shè)20×7年1月1日B公司以發(fā)行本公司股票900萬股交換C公司原股東持有的全部股票的方式吸收合并C公司。其他資料同要求(1)。請按照我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,編制B公司吸收合并C公司的會(huì)計(jì)分錄。第7章答案：1.該項(xiàng)企業(yè)合并為非同一控制下的吸收合并,應(yīng)當(dāng)采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司為購買方,乙公司為被購買方。購買日為20×8年1月1日。(1)甲公司以支付銀行存款250萬元的對價(jià)吸收合并乙公司。1)記錄初始費(fèi)用。管理費(fèi)用=10+15+5=30(萬元)借:管理費(fèi)用 300000貸:銀行存款 3000002)記錄所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,并確認(rèn)商譽(yù)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=25+75+80+120-50-50=200(萬元)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=250-200=50(萬元)借:銀行存款 250000應(yīng)收賬款 750000庫存商品 800000固定資產(chǎn) 1200000商譽(yù) 500000貸:銀行存款 2500000應(yīng)付賬款 500000長期借款 500000(2)甲公司以支付銀行存款160萬元的對價(jià)吸收合并乙公司。1)記錄初始費(fèi)用。管理費(fèi)用=10+15+5=30(萬元)借:管理費(fèi)用 300000貸:銀行存款 3000002)記錄所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,并確認(rèn)營業(yè)外收入。合并成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,差額為40萬元。在對合并成本與乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后,發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的,因此將差額40萬元直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。借:銀行存款 250000應(yīng)收賬款 750000庫存商品 800000固定資產(chǎn) 1200000貸:銀行存款 1600000應(yīng)付賬款 500000長期借款 500000營業(yè)外收入 4000002.A公司持有B公司100%的股權(quán),持有C公司80%的股權(quán),由于B公司和C公司同時(shí)受A公司控制,由此可以判斷,該合并為同一控制下的吸收合并。合并方為B公司,被合并方為C公司,合并日為20×7年1月1日。(1)B公司以640萬股股票為對價(jià)吸收合并C公司。1)記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費(fèi)用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)用和法律服務(wù)費(fèi)用)20萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元沖減資本公積。借:管理費(fèi)用 200000資本公積 100000貸:銀行存款 3000002)記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。B公司發(fā)行股票的總面值=640×1=640(萬元)C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=700(萬元)應(yīng)貸記“資本公積”的金額=700-640=60(萬元)借:銀行存款 1000000應(yīng)收賬款 3000000庫存商品 3000000固定資產(chǎn) 4000000貸:應(yīng)付賬款 2000000長期借款 2000000股本 6400000資本公積 600000(2)B公司以900萬股股票為對價(jià)吸收合并C公司。1)記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費(fèi)用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)用和法律服務(wù)費(fèi)用)20萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元沖減資本公積。借:管理費(fèi)用 200000資本公積 100000貸:銀行存款 3000002)記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。B公司發(fā)行股份的總面值=900×1=900(萬元)C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=700(萬元)產(chǎn)生借差200萬元,應(yīng)首先沖減B公司的資本公積。因B公司只有資本公積100萬元,上一筆已沖減10萬元,只余下90萬元,將其全部沖減后,余下的差額110萬元沖減盈余公積。借:銀行存款 1000000應(yīng)收賬款 3000000庫存商品 3000000固定資產(chǎn) 4000000資本公積 900000盈余公積 1100000貸:應(yīng)付賬款 2000000長期借款 2000000股本 9000000第8章題目：1.20×7年1月1日甲公司以40000萬元銀行存款購買乙公司80%的股權(quán),取得了對乙公司的控制權(quán)。假定該項(xiàng)控股合并為同一控制下的合并。20×6年12月31日甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見表8-9。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元,提取盈余公積420萬元,當(dāng)年沒有分配股利。乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤10800萬元,提取盈余公積1080萬元,于20×8年2月28日發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。20×7年與20×8年甲公司和乙公司之間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。甲公司和乙公司20×7年與20×8年的利潤表數(shù)據(jù)見表8-10,20×7年年末與20×8年年末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見表8-11。表8-9甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

20×6年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司借方貸方借方貸方貨幣資金476009800應(yīng)收賬款6600022200存貨3200020000固定資付賬款416004000長期借款2800032000股本4000010000資本公積1200008000盈余公積4700021400未分配利潤10002600合計(jì)2776002776007800078000表8-10甲公司與乙公司的利潤表數(shù)據(jù)單位:萬元項(xiàng)目20×7年度20×8年度甲公司乙公司甲公司乙公司營業(yè)收入1000004800012000064000營業(yè)成本60000327207800036000稅金及附加6000288072003840銷售費(fèi)用4400350020602340管理費(fèi)用7000264042004600財(cái)務(wù)費(fèi)用14002209201240資產(chǎn)減值損失2804004801540投資收益6096040營業(yè)利潤2092057002810014480營業(yè)外支出12010010080利潤總額2080056002800014400所得稅費(fèi)用5200140070003600凈利潤1560042002100010800表8-11甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)單位:萬元項(xiàng)目20×7年12月31日20×8年12月31日甲公司乙公司甲公司乙公司貨幣資金2120013800181608120應(yīng)收賬款58200196005000015680存貨18400290003280017200長期股權(quán)投資3360033600固定資產(chǎn)1408002160016224048800資產(chǎn)總計(jì)2722008400029680089800應(yīng)付賬款428005800388002000長期借款17200320003720032000股本40000100004000010000資本公積11360080001136008000盈余公積48560218205066022900未分配利潤1004063801654014900負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)2722008400029680089800要求:根據(jù)以上資料,按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定:(1)編制20×7年1月1日有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)假定20×7年1月1日甲公司取得對乙公司的控制權(quán)的當(dāng)日,只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。請編制20×7年1月1日甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。(3)編制20×7年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。(4)編制20×8年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。2.沿用上題的資料,假定20×7年1月1日甲公司對乙公司的控股合并為非同一控制下的合并。在上題資料的基礎(chǔ)上,補(bǔ)充如下:20×7年1月1日甲公司取得對乙公司的控制權(quán)時(shí),乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債中,存貨與固定資產(chǎn)兩個(gè)項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等:存貨的賬面價(jià)值為20000萬元,公允價(jià)值為22000萬元;固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為26000萬元,公允價(jià)值為30000萬元。乙公司20×7年1月1日的存貨全部在當(dāng)年對集團(tuán)外銷售。乙公司20×7年1月1日的固定資產(chǎn)中公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異的部分為管理用固定資產(chǎn),該公司對這部分固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊,其剩余折舊年限為10年。由于甲公司在20×7年1月1日對乙公司長期股權(quán)投資的入賬金額不同于上題,因此成本法下20×7年12月31日和20×8年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的余額為40000萬元,不同于上題表8-11中的33600萬元;相應(yīng)地,20×7年12月31日和20×8年12月31日的資本公積為120000萬元,也不同于上題表8-11中的113600萬元。除此之外,其他財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)均與上題中的表8-9、表8-10和表8-11相同。要求:根據(jù)以上資料,按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定:(1)編制20×7年1月1日有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)假定20×7年1月1日甲公司取得對乙公司的控制權(quán)的當(dāng)日,只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。請編制20×7年1月1日甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。(3)編制20×7年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。(4)編制20×8年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。第8章答案：1.本題會(huì)計(jì)分錄單位為萬元。(1)20×7年1月1日有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對于形成控股合并的長期股權(quán)投資,在確定其入賬金額時(shí),需要區(qū)分是形成同一控制下的控股合并,還是形成非同一控制下的控股合并,據(jù)以采用不同的處理方法:如果一項(xiàng)長期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并,則應(yīng)當(dāng)以合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額加上最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為該投資的入賬金額。實(shí)際投資成本小于該份額的差額增加資本公積;實(shí)際成本大于該份額的差額則沖減資本公積,資本公積不夠沖減的,再?zèng)_減留存收益。本題中,甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并,甲公司為合并方,乙公司為被合并方,合并日為20×7年1月1日。甲公司的投資成本=40000(萬元)甲公司占合并日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=42000×80%=33600(萬元)甲公司投資的實(shí)際成本大于所占乙公司相對于最終控制方而言凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額,且甲公司有足夠多的資本公積可以沖減。因此,20×7年1月1日,為記錄對乙公司的投資,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資 33600資本公積 6400貸:銀行存款 40000(2)20×7年1月1日甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1)將甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司的股東權(quán)益抵銷,將乙公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益。借:股本 10000資本公積 8000盈余公積 21400未分配利潤 2600貸:長期股權(quán)投資 33600少數(shù)股東權(quán)益 840020×7年1月1日(購買日)甲公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿如表8-4所示。表8-4甲公司合并工作底稿20×7年1月1日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金760098001740017400應(yīng)收賬款66000222008820088200存貨32000200005200052000長期股權(quán)投資33600336001)33600固定資產(chǎn)13200026000158000158000續(xù)前表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)總計(jì)2712007800034920033600315600應(yīng)付賬款4160040004560045600長期借款28000320006000060000股本4000010000500001)1000040000資本公積11360080001216001)8000113600盈余公積4700021400684001)2140047000未分配利潤1000260036001)26001000少數(shù)股東權(quán)益1)84008400負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27120078000349200420008400315600調(diào)整與抵銷金額合計(jì)4200042000(3)20×7年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1)將成本法下甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4200×80%=3360(萬元)借:長期股權(quán)投資 3360貸:投資收益 33602)將甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵銷,將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益。乙公司20×7年盈余公積的年末余額=21400+420=21820(萬元)乙公司20×7年的年末未分配利潤=2600+4200-420=6380(萬元)按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=33600+3360=36960(萬元)20×7年年末的少數(shù)股東權(quán)益=8400+4200×20%=9240(萬元)借:股本 10000資本公積 8000盈余公積 21820年末未分配利潤 6380貸:長期股權(quán)投資 36960少數(shù)股東權(quán)益 92403)抵銷集團(tuán)內(nèi)部的投資收益與乙公司的利潤分配,確認(rèn)少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤。借:投資收益 3360少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤 840年初未分配利潤 2600貸:提取盈余公積 420年末未分配利潤 638020×7年甲公司的合并工作底稿見表8-5。表8-5甲公司合并工作底稿20×7年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方(利潤表部分)營業(yè)收入10000048000148000148000營業(yè)成本60000327209272092720稅金及附加6000288088808880銷售費(fèi)用4400350079007900管理費(fèi)用7000264096409640財(cái)務(wù)費(fèi)用140022016201620資產(chǎn)減值損失280400680680投資收益60603)33601)336060營業(yè)利潤209205700266203360336026620營業(yè)外支出120100220220利潤總額208005600264003360336026400所得稅費(fèi)用5200140066006600凈利潤156004200198003360336019800少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤3)840840歸屬于母公司股東的凈利潤(①轉(zhuǎn)下:未分配利潤變動(dòng)部分)156004200198004200336018960(股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分)年初未分配利潤1000260036003)26001000凈利潤(承上①:利潤表部分)156004200198004200336018960提取盈余公積156042019803)4201560對股東的分配500050005000年末未分配利潤(②轉(zhuǎn)下:資產(chǎn)負(fù)債表部分)100406380164202)6380131803)63801016013400續(xù)前表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方(資產(chǎn)負(fù)債表部分)貨幣資金21200138003500035000應(yīng)收賬款58200196007780077800存貨18400290004740047400長期股權(quán)投資33600336001)33602)36960固定資產(chǎn)14080021600162400162400資產(chǎn)總計(jì)27220084000356200336036960322600應(yīng)付賬款4280058004860048600長期借款17200320004920049200股本4000010000500002)1000040000資本公積11360080001216002)8000113600盈余公積4856021820703802)2182048560未分配利潤(承上②:未分配利潤變動(dòng)部分)10040638016420131801016013400少數(shù)股東權(quán)益2)92409240負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)272200840003562005300019400322600調(diào)整與抵銷金額合計(jì)5636056360(4)20×8年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。1)將成本法下甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。調(diào)整20×7年權(quán)益法與成本法下投資收益的差額的影響=3360(萬元)20×8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)投資收益=10800×80%=8640(萬元)20×8年甲公司在成本法下已確認(rèn)投資收益=1200×80%=960(萬元)20×8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)追加確認(rèn)投資收益=8640-960=7680(萬元)借:長期股權(quán)投資 11040貸:年初未分配利潤 3360投資收益 76802)將甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵銷,將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益。乙公司20×8年盈余公積的年末余額=21820+1080=22900(萬元)乙公司20×8年的年末未分配利潤=6380+10800-1080-1200=14900(萬元)按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=33600+11040=44640(萬元)20×8年年末少數(shù)股東權(quán)益=9240+10800×20%-1200×20%=11160(萬元)借:股本 10000資本公積 8000盈余公積 22900年末未分配利潤 14900貸:長期股權(quán)投資 44640少數(shù)股東權(quán)益 111603)抵銷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的投資收益與乙公司的利潤分配,確認(rèn)少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤。借:投資收益 8640少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤 2160年初未分配利潤 6380貸:提取盈余公積 1080對股東的分配 1200年末未分配利潤 1490020×8年甲公司的合并工作底稿見表8-6。表8-6甲公司合并工作底稿20×8年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方(利潤表部分)營業(yè)收入12000064000184000184000營業(yè)成本7800036000114000114000稅金及附加720038401104011040銷售費(fèi)用2060234044004400管理費(fèi)用4200460088008800財(cái)務(wù)費(fèi)用920124021602160資產(chǎn)減值損失480154020202020投資收益9604010003)86401)768040營業(yè)利潤2810014480425808640768041620續(xù)前表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方營業(yè)外支出10080180180利潤總額2800014400424008640768041440所得稅費(fèi)用700036001060010600凈利潤2100010800318008640768030840少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤3)21602160歸屬于母公司股東的凈利潤(①轉(zhuǎn)下:未分配利潤變動(dòng)部分)21000108003180010800768028680(股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分)年初未分配利潤100406380164203)63801)336013400凈利潤(承上①:利潤表部分)21000108003180010800768028680提取盈余公積2100108031803)10802100對股東的分配124001200136002)120012400年末未分配利潤(②轉(zhuǎn)下:資產(chǎn)負(fù)債表部分)1654014900314402149002822027580(資產(chǎn)負(fù)債表部分)貨幣資金1816081202628026280應(yīng)收賬款50000156806568065680存貨32800172005000050000長期股權(quán)投資33600336001)110402)44640固定資產(chǎn)16224048800211040171040211040171040資產(chǎn)總計(jì)296800898003866001104044640353000應(yīng)付賬款3880020004080040800長期借款37200320006920069200股本4000010000500002)1000040000資本公積11360080001216002)800011360094400盈余公積5066022900735602)229005066068980未分配利潤(承上②:未分配利潤變動(dòng)部分)165401490031440320802822027580少數(shù)股東權(quán)益2)1116011160負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)296800898003866007298039380353000調(diào)整與抵銷金額合計(jì)84020840202.本題會(huì)計(jì)分錄單位為萬元。(1)20×7年1月1日有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對于形成控股合并的長期股權(quán)投資,在確定其入賬金額時(shí),需要區(qū)分是形成同一控制下的控股合并,還是形成非同一控制下的控股合并,據(jù)以采用不同的處理方法:形成非同一控制下的控股合并的,以實(shí)際成本作為該投資的入賬金額。本題中,甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資形成非同一控制下的控股合并,甲公司為合并方,乙公司為被合并方,合并日為20×7年1月1日。本題中,甲公司投資的實(shí)際成本為40000萬元。故應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資 40000貸:銀行存款 40000(2)20×7年1月1日甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。20×7年1月1日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=42000(萬元)20×7年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=42000+(2000+4000)=48000(萬元)20×7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=40000-48000×80%=1600(萬元)20×7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=48000×20%=9600(萬元)1)從合并主體的角度,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的重估增值,將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借:存貨 2000固定資產(chǎn) 4000貸:資本公積 60002)將甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵銷,將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益,差異確認(rèn)為商譽(yù)。借:股本 10000資本公積 14000盈余公積 21400未分配利潤 2600商譽(yù) 1600貸:長期股權(quán)投資 40000少數(shù)股東權(quán)益 960020×7年1月1日甲公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿見表8-7。表8-7甲公司合并工作底稿20×7年1月1日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金760098001740017400應(yīng)收賬款66000222008820088200存貨3200020000520001)200054000長期股權(quán)投資40000400002)40000固定資產(chǎn)132000260001580001)4000162000商譽(yù)2)16001600資產(chǎn)總計(jì)27760078000355600760040000323200應(yīng)付賬款4160040004560045600長期借款28000320006000060000股本4000010000500002)1000040000資本公積12000080001280002)140001)6000120000盈余公積4700021400684002)2140047000未分配利潤1000260036002)26001000少數(shù)股東權(quán)益2)96009600負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)277600780003556004800015600323200調(diào)整與抵銷金額合計(jì)5560055600(3)20×7年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。在權(quán)益法下,母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?？刂茩?quán)取得日所發(fā)生的子公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目高估或低估的金額,母公司應(yīng)分期攤銷,調(diào)整子公司各期的凈利潤,母公司按調(diào)整后的子公司的凈利潤,作為確認(rèn)投資收益、調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的依據(jù)。乙公司20×7年年初存貨全部都在當(dāng)年對集團(tuán)外銷售;年初固定資產(chǎn)的剩余折舊年限為10年。20×7年年初存貨低估應(yīng)調(diào)整減少20×7年度的凈利潤=2000(萬元)20×7年年初固定資產(chǎn)低估應(yīng)調(diào)整減少20×7年度的凈利潤=4000÷10=400(萬元)20×7年乙公司調(diào)整后的凈利潤=4200-2000-400=1800(萬元)權(quán)益法下甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1800×80%=1440(萬元)少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤=1800×20%=360(萬元)在合并工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄:1)確認(rèn)控制權(quán)取得日乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的重估增值,將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借:營業(yè)成本 2000固定資產(chǎn) 4000貸:資本公積 6000依據(jù)給定的資料,乙公司的年初存貨成本都結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本,因而存貨低估的金額調(diào)整營業(yè)成本。2)調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重估增值對20×7年度的影響。借:管理費(fèi)用 400貸:固定資產(chǎn) 4003)將成本法下甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。借:長期股權(quán)投資 1440貸:投資收益 14404)將甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵銷,將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益,差異確認(rèn)為商譽(yù)。乙公司調(diào)整后資本公積的年末余額=8000+6000=14000(萬元)乙公司盈余公積的年末余額=21400+420=21820(萬元)乙公司調(diào)整后的年末未分配利潤=2600+1800-420=3980(萬元)按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=40000+1440=41440(萬元)20×7年年末的少數(shù)股東權(quán)益=9600+360=9960(萬元)借:股本 10000資本公積 14000盈余公積 21820未分配利潤 3980商譽(yù) 1600貸:長期股權(quán)投資 41440少數(shù)股東權(quán)益 99605)抵銷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的投資收益與乙公司的利潤分配,確認(rèn)少數(shù)股東凈利潤少數(shù)股東損益。借:投資收益 1440少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤 360年初未分配利潤 2600貸:提取盈余公積 420年末未分配利潤 398020×7年甲公司的合并工作底稿見表8-8。表8-8甲公司合并工作底稿20×7年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方(利潤表部分)營業(yè)收入10000048000148000148000營業(yè)成本6000032720927201)200094720稅金及附加6000288088808880銷售費(fèi)用4400350079007900管理費(fèi)用7000264096402)40010040財(cái)務(wù)費(fèi)用140022016201620資產(chǎn)減值損失280400680680投資收益60605)14403)144060營業(yè)利潤209205700266203840144024220營業(yè)外支出120100220220利潤總額208005600264003840144024000所得稅費(fèi)用5200140066006600凈利潤156004200198003840144017400少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤5)360360歸屬于母公司股東的凈利潤(①轉(zhuǎn)下:未分配利潤變動(dòng)部分)156004200198004200144017040(股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分)年初未分配利潤1000260036005)26001000凈利潤(承上①:利潤表部分)156004200198004200144017040提取盈余公積156042019805)4201560對股東的分配500050005000年末未分配利潤(②轉(zhuǎn)下:資產(chǎn)負(fù)債表部分)100406380164204)3980107805)3980584011480(資產(chǎn)負(fù)債表部分)貨幣資金21200138003500035000應(yīng)收賬款58200196007780077800續(xù)前表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方存貨18400290004740047400長期股權(quán)投資40000400003)14404)41440固定資產(chǎn)140800216001624001)40002)400166000商譽(yù)4)16001600資產(chǎn)總計(jì)27860084000362600704041840327800應(yīng)付賬款4280058004860048600長期借款17200320004920049200股本4000010000500004)1000040000資本公積12000080001280004)140001)6000120000盈余公積4856021820703804)2182048560未分配利潤(承上②:未分配利潤變動(dòng)部分)1004063801642010780584011480少數(shù)股東權(quán)益4)99609960負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)278600840003626005660021800327800調(diào)整與抵銷金額合計(jì)6364063640(4)20×8年度甲公司合并工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。20×8年乙公司調(diào)整后的凈利潤=10800-400=10400(萬元)20×8年權(quán)益法下甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10400×80%=8320(萬元)20×8年少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤=10400×20%=2080(萬元)1)調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債重估價(jià)的總影響。借:年初未分配利潤 2000固定資產(chǎn) 4000貸:資本公積 600020×7年年初存貨低估導(dǎo)致20×8年年初未分配利潤多計(jì)金額2000萬元。2)調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重估增值對20×8年度的影響。20×7年年初固定資產(chǎn)低估導(dǎo)致20×7年度少計(jì)折舊金額=4000÷10=400(萬元)借:年初未分配利潤 400管理費(fèi)用 400貸:固定資產(chǎn) 8003)將成本法下甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。20×7年權(quán)益法與成本法下投資收益的差額=1440(萬元)20×8年成本法下甲公司已確認(rèn)投資收益=12000×80%=960(萬元)20×8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)追加確認(rèn)投資收益=8320-960=7360(萬元)長期股權(quán)投資余額累計(jì)調(diào)整增加金額=1440+7360=8800(萬元)借:長期股權(quán)投資 8800貸:年初未分配利潤 1440投資收益 73604)將甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵銷,將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益,差異確認(rèn)為商譽(yù)。乙公司調(diào)整后資本公積的年末余額=8000+6000=14000(萬元)乙公司盈余公積的年末余額=21820+1080=22900(萬元)乙公司調(diào)整后的年末未分配利潤=調(diào)整后的年初未分配利潤+調(diào)整后的本年凈利潤-提取的盈余公積-對股東的分配 =3980+10400-1080-1200 =12100(萬元)按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=41440+8320-960=48800(萬元)20×8年年末少數(shù)股東權(quán)益=9960+10400×20%-1200×20%=11800(萬元)借:股本 10000資本公積 14000盈余公積 22900年末未分配利潤 12100商譽(yù) 1600貸:長期股權(quán)投資 48800少數(shù)股東權(quán)益 118005)抵銷集團(tuán)內(nèi)部的投資收益與乙公司的利潤分配。借:投資收益 8320少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤 2080年初未分配利潤 3980貸:提取盈余公積 1080對股東的分配 1200年末未分配利潤 1210020×8年甲公司的合并工作底稿見表8-9。表8-9甲公司合并工作底稿20×8年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方(利潤表部分)營業(yè)收入12000064000184000184000營業(yè)成本7800036000114000114000稅金及附加720038401104011040銷售費(fèi)用2060234044004400管理費(fèi)用4200460088002)4009200財(cái)務(wù)費(fèi)用920124021602160資產(chǎn)減值損失480154020202020投資收益9604010005)83203)736040營業(yè)利潤2810014480425808720736041220營業(yè)外支出10080180180利潤總額2800014400424008720736041040所得稅費(fèi)用700036001060010600凈利潤2100010800318008720736030440少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤5)20802080歸屬于母公司股東的凈利潤(①轉(zhuǎn)下:未分配利潤變動(dòng)部分)21000108003180010800736028360(股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分)年初未分配利潤100406380164201)20002)4005)39803)144011480凈利潤(承上①:利潤表部分)21000108003180010800736028360提取盈余公積2100108031805)10802100對股東的分配124001200136005)120012400年末未分配利潤(②轉(zhuǎn)下:資產(chǎn)負(fù)債表部分)1654014900314404)12100292805)121002318025340(資產(chǎn)負(fù)債表部分)貨幣資金1816081202628026280應(yīng)收賬款50000156806568065680存貨32800172005000050000續(xù)前表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方長期股權(quán)投資40000400003)88004)48800固定資產(chǎn)162240488002110401)40002)800214240商譽(yù)4)16001600資產(chǎn)總計(jì)303200898003930001440049600357800應(yīng)付賬款3880020004080040800長期借款37200320006920069200股本4000010000500004)1000040000資本公積12000080001280004)140001)6000120000盈余公積5066022900735604)2290050660未分配利潤(承上②:未分配利潤變動(dòng)部分)165401490031440292802318025340少數(shù)股東權(quán)益4)1180011800負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)303200898003930007618040980357800調(diào)整與抵銷金額合計(jì)9058090580第9章題目1.20×6年1月2日,甲公司以132000萬元銀行存款從丙公司手中購買了乙公司60%的股份,取得了對乙公司的控制權(quán)。甲公司對乙公司的該項(xiàng)控股合并為非同一控制下的控股合并。當(dāng)日乙公司股東權(quán)益總額為210000萬元,具體構(gòu)成為:股本150000萬元,資本公積40000萬元,盈余公積7000萬元,未分配利潤13000萬元。當(dāng)日乙公司的存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高1000萬元,固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高4000萬元,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%,兩家公司的所得稅稅率均為25%。其他有關(guān)資料如下:(1)20×6年甲公司對乙公司銷售商品一批。成本為2000萬元,售價(jià)為2800萬元。至20×6年年末,該批商品全部未對集團(tuán)外出售。(2)20×6年乙公司銷售一批B商品給甲公司。售價(jià)為1200萬元(不含增值稅,下同),銷售成本為800萬元。至20×6年年末,甲公司已對集團(tuán)外銷售50%的B商品。(3)乙公司20×6年年末對于當(dāng)年從甲公司購進(jìn)的商品進(jìn)行減值測試,對該批商品計(jì)提了200萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)乙公司20×6年1月2日結(jié)存的存貨全部于當(dāng)年對集團(tuán)外銷售。乙公司20×6年1月2日在用的其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn),系管理用固定資產(chǎn),剩余折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,乙公司采用直線法計(jì)提折舊。甲公司和乙公司20×6年的利潤表數(shù)據(jù)及利潤分配數(shù)據(jù)見表9-8,甲公司和乙公司20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見表9-9。表9-8甲公司和乙公司的利潤表及利潤分配數(shù)據(jù)

20×6年度單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司(利潤表數(shù)據(jù))營業(yè)收入500000240000營業(yè)成本300000163600稅金及附加3000014400銷售費(fèi)用2200017500管理費(fèi)用3500013200財(cái)務(wù)費(fèi)用70001100資產(chǎn)減值損失14002000投資收益6400300營業(yè)利潤11100028500營業(yè)外支出1000500利潤總額11000028000所得稅費(fèi)用260007000凈利潤8400021000(利潤分配數(shù)據(jù))年初未分配利潤500013000提取盈余公積84002100對股東的分配250008000年末未分配利潤5560023900表9-9甲公司和乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

20×6年12月31日單位:萬元項(xiàng)目甲公司乙公司貨幣資金6200016000應(yīng)收賬貨21200087000長期股權(quán)投資132000固定資產(chǎn)714000210000遞延所得稅資產(chǎn)1000資產(chǎn)總計(jì)1299000412000續(xù)表項(xiàng)目甲公司乙公司應(yīng)付賬款11460029000長期借款86000160000股本800000150000資本公積20000040000盈余公積428009100未分配利潤5560023900負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)1299000412000要求:僅考慮內(nèi)部交易中的答案中對于評估時(shí)點(diǎn)的增值未考慮所得稅所得稅因素對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定:答案中對于評估時(shí)點(diǎn)的增值未考慮所得稅(1)計(jì)算確定購買日的合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益;(2)計(jì)算確定20×6年度的合并凈利潤與少數(shù)股東損益;(3)計(jì)算確定20×6年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表上少數(shù)股東權(quán)益的金額;(4)編制20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄,并填列合并工作底稿。2.假設(shè)P公司在20×8年1月1日,以銀行存款700萬元購買了S公司流通在外有表決權(quán)股份的10%,對S公司不具有重大影響,P公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在該項(xiàng)投資之前,甲公司與乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)。20×8年年末該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為750萬元。20×9年1月1日,P公司以4000萬元銀行存款收購了S公司另外50%的股份。至此,P公司對S公司的持股比例達(dá)到了60%,P公司取得了對S公司的控制權(quán)。該項(xiàng)控股合并屬于非同一控制下的控股合并。20×9年1月1日,S公司的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元,公允價(jià)值為4400萬元,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。20×9年1月1日P公司取得對S公司的控制權(quán)后的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)資料如表9-10所示。表9-10P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)資料

20×9年1月1日單位:萬元項(xiàng)目項(xiàng)目P公P公司司S公司S公司賬面價(jià)賬面價(jià)值值公公允價(jià)值允價(jià)值貨幣資金130010001000應(yīng)收賬款2000800800存貨160010001000長期股權(quán)投資4750續(xù)表項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)1270040004400無形資產(chǎn)01200否則資產(chǎn)合計(jì)不等于8000否則資產(chǎn)合計(jì)不等于80001200資產(chǎn)總計(jì)1765080008400應(yīng)付賬款1600560560長期借款800012001200股本20004000資本公積4000盈余公積500320未分配利潤15501280負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)176508000要求:(1)編制20×8年和20×9年有關(guān)P公司對S公司投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制20×9年1月1日P公司取得對S公司的控制權(quán)時(shí)的合并工作底稿的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。第9章答案1.(1)購買日的合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=210000+1000+4000 =215000(萬元)購買日的合并商譽(yù)=132000-215000×60%=3000(萬元)購買日的少數(shù)股東權(quán)益=215000×40%=86000(萬元)(2)20×6年度的合并凈利潤與少數(shù)股東損益少數(shù)股東凈利潤。1)計(jì)算確定合并凈利潤。20×6年年初乙公司存貨低估應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=1000(萬元)20×6年年初乙公司固定資產(chǎn)低估應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=4000÷10=400(萬元)乙公司對甲公司銷售的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=200-50=150(萬元)內(nèi)部存貨的減值損失及其所得稅影響應(yīng)調(diào)整增加乙公司當(dāng)年凈利潤=200-50=150(萬元)20×6年乙公司調(diào)整后的凈利潤=21000-1000-400-150+150 =19600(萬元)甲公司調(diào)整后凈利潤=報(bào)表利潤-對子公司投資收益-對子公司銷售的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤 =84000-8000×60%-(2800-2000)×(1-25%) =78600(萬元)20×6年度的合并凈利潤=甲公司調(diào)整后凈利潤+乙公司調(diào)整后凈利潤 =78600+19600=98200(萬元)2)計(jì)算20×6年度少數(shù)股東凈利潤少數(shù)股東損益。少數(shù)股東凈利潤少數(shù)股東損益=19600×40%=7840(萬元)(3)20×6年12月31日的少數(shù)股東權(quán)益。20×6年12月31日的少數(shù)股東權(quán)益=86000+7840-8000×40% =90640(萬元)(4)20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄(本題會(huì)計(jì)分錄單位為萬元)。1)基于控制權(quán)取得日的評估結(jié)果調(diào)整乙公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的金額。借:營業(yè)成本 1000固定資產(chǎn) 4000貸:資本公積 50002)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊。4000÷10=400(萬元)借:管理費(fèi)用 400貸:固定資產(chǎn) 4003)抵銷甲公司對乙公司的內(nèi)部銷售。甲公司對乙公司銷售商品的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤=2800-2000=800(萬元)借:營業(yè)收入 2800貸:營業(yè)成本 2000存貨 8004)抵銷甲公司對乙公司的內(nèi)部銷售的所得稅影響。從企業(yè)集團(tuán)的角度來看,存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了800萬元的可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)在合并工作底稿上確認(rèn)所得稅的影響200萬元。甲公司對乙公司銷售商品的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的所得稅影響=800×25%=200(萬元)借:遞延所得稅資產(chǎn) 200貸:所得稅費(fèi)用 2005)抵銷乙公司對甲公司的內(nèi)部銷售（逆流交易產(chǎn)生）。乙甲公司對甲乙公司銷售商品的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤=(1200-800)×50%=200(萬元)借:營業(yè)收入 1200貸:營業(yè)成本 1000存貨 200恢復(fù)歸屬于少數(shù)股東的內(nèi)部損益200×40%×75%=60 借：少數(shù)股東損益60 貸：少數(shù)股東權(quán)益 606)抵銷乙公司對甲公司的內(nèi)部銷售的所得稅影響。乙公司對甲公司銷售商品的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的所得稅影響=200×25%=50(萬元)借:遞延所得稅資產(chǎn) 50貸:所得稅費(fèi)用 507)抵銷內(nèi)部交易形成存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（順流交易產(chǎn)生）。該批商品的可變現(xiàn)凈值=1200×50%-200=400(萬元)基于集團(tuán)視角的成本=800×50%=400(萬元)因此,該批商品從合并主體的角度看沒有發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。借:存貨 200貸:資產(chǎn)減值損失 2008)抵銷內(nèi)部存貨減值的所得稅影響。乙公司對該批存貨的減值確認(rèn)了所得稅影響50萬元,因?yàn)榇尕浀馁~面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低200萬元,產(chǎn)生了200萬元的可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅資產(chǎn),相應(yīng)沖減了50萬元的所得稅費(fèi)用(即確認(rèn)了50萬元的所得稅收益),從合并主體的角度看,這50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅收益不應(yīng)確認(rèn)。200×20%=50(萬元)借:所得稅費(fèi)用 50貸:遞延所得稅資產(chǎn) 509)將成本法下甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。20×6年年初乙公司存貨低估應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=1000(萬元)20×6年年初乙公司固定資產(chǎn)低估應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=4000÷10=400(萬元)乙公司對甲公司銷售的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)調(diào)整減少乙公司當(dāng)年凈利潤=200-50=150(萬元)內(nèi)部存貨的減值損失及其所得稅影響應(yīng)調(diào)整增加乙公司當(dāng)年凈利潤=200-50=150(萬元)20×6年乙公司調(diào)整后的凈利潤=21000-1000-400-150+150 =19600(萬元)少數(shù)股東凈利潤少數(shù)股東損益=19600×40%