會(huì)計(jì)核算手冊培訓(xùn)

中國中鐵會(huì)計(jì)核算手冊

培訓(xùn)講義

勇于跨越，追求卓越培訓(xùn)內(nèi)容:本期遠(yuǎn)程培訓(xùn)的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及中國中鐵會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)制度以中國中鐵會(huì)計(jì)手冊為準(zhǔn)。培訓(xùn)要求:1.在10月26日之前上報(bào)培訓(xùn)總結(jié)，按照統(tǒng)一格式上報(bào)。2.本期內(nèi)容比較多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國中鐵會(huì)計(jì)制度有部分內(nèi)容重疊，還有部分內(nèi)容處理方法不一致的地方，以中國中鐵會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。3.各單位自行出考試試卷，以100分為準(zhǔn)，至少含有2道有建設(shè)性的論述題。中國中鐵會(huì)計(jì)手冊培訓(xùn)目標(biāo)3加深諸位對中國中鐵標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算手冊的全面理解,旨在通過研討、培訓(xùn),并不斷完善和補(bǔ)充中國中鐵標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算手冊,解決諸位在日常會(huì)計(jì)核算過程中遇到的重點(diǎn)難點(diǎn)問題,請大家務(wù)必積極參與,互相學(xué)習(xí)和交流……為諸位詳細(xì)介紹中國中鐵標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算手冊的整體框架和重點(diǎn)章節(jié)內(nèi)容,以及結(jié)合重難點(diǎn)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)對手冊進(jìn)行解讀。1.會(huì)計(jì)核算手冊整體介紹主講人:陸沛/?；哿?.1-會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)思想1.2-會(huì)計(jì)核算手冊內(nèi)容簡介1.3-重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容1.1會(huì)計(jì)核算手冊的設(shè)計(jì)思想5項(xiàng)目目標(biāo)回顧本次項(xiàng)目的主要目標(biāo)是遵循合規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)用三大原則,編寫符合中國中鐵特色的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算手冊。6項(xiàng)目目標(biāo)結(jié)合中國中鐵整體管理要求和各板塊業(yè)務(wù)特點(diǎn)，借助咨詢公司豐富的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并積極借鑒國際國內(nèi)行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，集中關(guān)注以下工作重點(diǎn):統(tǒng)一中國中鐵會(huì)計(jì)政策，關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控，以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例作為會(huì)計(jì)政策的補(bǔ)充，規(guī)范主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容、核算規(guī)則和核算依據(jù)；以提升財(cái)務(wù)報(bào)告效率及規(guī)范科目使用為目標(biāo)，梳理集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目體系；統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制原則、流程與程序，并通過案例對進(jìn)行說明。合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)用本項(xiàng)目于4月1日正式啟動(dòng),至9月30日中國中鐵標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算手冊已經(jīng)成稿,目前為輔助實(shí)施階段進(jìn)度已完成已完成已完成已完成進(jìn)行中過程文檔項(xiàng)目工作計(jì)劃；訪談紀(jì)要；項(xiàng)目小結(jié)；會(huì)計(jì)政策、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例及準(zhǔn)則差異會(huì)計(jì)科目、科目明細(xì)及輔助核算體系財(cái)務(wù)報(bào)告、合并案例、樣表及銜接表重點(diǎn)關(guān)注問題清單及專題方案《培訓(xùn)文檔》最終產(chǎn)出《調(diào)研診斷及整體建議》《會(huì)計(jì)核算手冊建議》《培訓(xùn)文檔》里程碑管理層確認(rèn)專家評審評通過項(xiàng)目準(zhǔn)備調(diào)研訪談?wù){(diào)研診斷及總體建議詳細(xì)設(shè)計(jì)建議輔助實(shí)施3/15～3/312周4/1～4/304周5/1～6/156周6/16～9/3016周10/1～12/1510周7會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)思想:在企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和財(cái)務(wù)管理職能不斷提升的過程中，財(cái)務(wù)管理的角色正在變得越來越復(fù)雜與多樣，會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算手冊也充分考慮了財(cái)務(wù)管理職能的其他角色職能戰(zhàn)略家治理者（管家）運(yùn)營者推動(dòng)者（催化劑）CFOFocusTriangleCFOFocusTriangle績效邊界財(cái)務(wù)管理職能執(zhí)行發(fā)展效率控制領(lǐng)先優(yōu)勢為戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向的確定提供財(cái)務(wù)支持,并與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合從財(cái)務(wù)管理角度促進(jìn)創(chuàng)新和利潤增長,并將資本市場的期望轉(zhuǎn)化為公司內(nèi)的業(yè)績目標(biāo)平衡成本和服務(wù)水平,履行財(cái)務(wù)組織的職責(zé)績效管理會(huì)計(jì)核算、分析、報(bào)告保持和維護(hù)組織的資產(chǎn)監(jiān)控公司風(fēng)險(xiǎn)確保公司滿足財(cái)務(wù)報(bào)告和控制的需求牽頭并主動(dòng)進(jìn)行跨部門的溝通協(xié)調(diào)通過部門協(xié)作,促進(jìn)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)推動(dòng)組織行為的變革和運(yùn)營模式的發(fā)展革新財(cái)務(wù)組織和員工的管理5342113245財(cái)務(wù)的“四副面孔”理論會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)思想:具體而言會(huì)計(jì)核算與報(bào)告、資金、資產(chǎn)、稅務(wù)、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、組織及信息系統(tǒng)管理等各個(gè)方面均有極其密切的關(guān)系，因此會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)在很大程度上落實(shí)了與各個(gè)方面的銜接德勤財(cái)務(wù)管理架構(gòu)財(cái)務(wù)執(zhí)行者專業(yè)并規(guī)范獨(dú)立的受托人戰(zhàn)略規(guī)劃者創(chuàng)造并能動(dòng)的商業(yè)合作伙伴CFO戰(zhàn)略者管家財(cái)務(wù)規(guī)劃領(lǐng)域利益相關(guān)者管理制度管理風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)管理預(yù)算管理管理報(bào)告資金管理長期戰(zhàn)略規(guī)劃并購計(jì)劃公司/業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃會(huì)計(jì)、稅務(wù)服務(wù)并購/發(fā)展

投資者關(guān)系任務(wù)、愿景和目標(biāo)“ThinkTank”情景計(jì)劃中央智能SEC報(bào)告法定報(bào)告董事會(huì)/監(jiān)管支持t董事會(huì)和監(jiān)管支持風(fēng)險(xiǎn)評估和防范控制和合規(guī)收入加強(qiáng)績效評估預(yù)算和預(yù)測決策支持現(xiàn)金、資產(chǎn)管理購買支付登記記錄

州、證監(jiān)會(huì)和董事會(huì)報(bào)告資本管理商業(yè)建模并購目標(biāo)權(quán)益管理監(jiān)管者聯(lián)系方式SEC管理財(cái)務(wù)治理領(lǐng)域基礎(chǔ)管理領(lǐng)域業(yè)績提升領(lǐng)域會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算組織人員管理運(yùn)營者催化劑財(cái)務(wù)執(zhí)行者專業(yè)并規(guī)范獨(dú)立的受托人會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)思想:綜合績效管理體系中，企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)均按照績效體系循環(huán)在運(yùn)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)核算是則企業(yè)綜合績效管理中的重要環(huán)節(jié)，真實(shí)合理地反映業(yè)務(wù)信息。10根據(jù)德勤綜合績效管理體系(IPM）,將集團(tuán)/公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為經(jīng)營目標(biāo),通過會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控、為管理層提供決策信息、對外提供監(jiān)管報(bào)告、為績效評價(jià)提供真實(shí)信息,從而為建立了一個(gè)閉環(huán)體系提高企業(yè)價(jià)值。績效獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)果測評管理報(bào)告(財(cái)務(wù)和運(yùn)營)業(yè)務(wù)預(yù)測預(yù)算管理經(jīng)營計(jì)劃戰(zhàn)略規(guī)劃績效分析績效執(zhí)行中國中鐵統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，并統(tǒng)一對體系的理解明晰管理責(zé)任信息系統(tǒng)DeloitteIPMFramework會(huì)計(jì)核算手冊設(shè)計(jì)思想:會(huì)計(jì)核算手冊三大基礎(chǔ)主題提升的同時(shí)，也輻射了其他相關(guān)管理針對集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理平臺藍(lán)圖,結(jié)合本次會(huì)計(jì)核算手冊項(xiàng)目,對集團(tuán)計(jì)劃預(yù)算、內(nèi)部控制、分析與考核等方案提出了銜接性的考慮。11集團(tuán)管控層業(yè)務(wù)執(zhí)行層系統(tǒng)支撐集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理平臺統(tǒng)一的技術(shù)平臺管理預(yù)算管理會(huì)計(jì)核算體系標(biāo)準(zhǔn)化管理BI分析及績效考核會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理科目體系單體報(bào)告合并報(bào)告預(yù)算目標(biāo)分解預(yù)算編制預(yù)算匯總審批預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整效率/效益:加強(qiáng)績效管理基礎(chǔ)工作:資源合理配置加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控適應(yīng)外部環(huán)境的重要變化提供可靠準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息集中管理資金集中管理物資集中管理設(shè)備集中管理外包集中管理會(huì)計(jì)核算手冊具體設(shè)計(jì)思想12具體設(shè)計(jì)思想兼顧內(nèi)外－以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范為依據(jù)，服從外部監(jiān)管要求，并滿足內(nèi)部管理需求統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)－集團(tuán)統(tǒng)一分類、口徑、依據(jù)，體現(xiàn)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化思想體現(xiàn)行業(yè)－體現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)各業(yè)態(tài)業(yè)務(wù)特點(diǎn)提高效率－推進(jìn)基礎(chǔ)規(guī)范，提高運(yùn)行效率著眼基層－簡單、易行、實(shí)用展望未來－考慮未來擴(kuò)展性和銜接性1.2會(huì)計(jì)核算手冊的內(nèi)容簡介13手冊內(nèi)容包括正文（880頁）、5項(xiàng)附件（1200余項(xiàng)科目和輔助明細(xì)、涉及15個(gè)業(yè)態(tài)）的會(huì)計(jì)核算相關(guān)要素14中國中鐵標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算手冊（一）總則（二）會(huì)計(jì)政策/300頁(三)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例/330頁(四)會(huì)計(jì)科目/100頁（五）財(cái)務(wù)報(bào)告/120頁附件手冊目標(biāo)手冊概述參照依據(jù)適用范圍基本框架基本原則3.應(yīng)用注意事項(xiàng)基于準(zhǔn)則,涵蓋中國中鐵相關(guān)會(huì)計(jì)政策及管理性規(guī)定30項(xiàng)政策規(guī)定120項(xiàng)重點(diǎn)核算問題解答15項(xiàng)專題辦法對應(yīng)中鐵實(shí)際,包括業(yè)務(wù)概覽分析、核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)內(nèi)控15個(gè)業(yè)態(tài)33個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程7級核算主體從科目編碼、設(shè)置規(guī)則、使用規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)核算入手15個(gè)業(yè)態(tài)內(nèi)外報(bào)表披露需求控制結(jié)合開放設(shè)置權(quán)限對外財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告編制單體、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及分部報(bào)告合并案例2.內(nèi)部管理報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目表財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)部管理報(bào)告樣表賬表銜接對照表中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)索引會(huì)計(jì)政策章節(jié)概覽15資產(chǎn)負(fù)債類（11）損益類（10）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)類（11）貨幣資金建造合同租賃金融工具收入非貨幣性資產(chǎn)交換存貨成本和費(fèi)用債務(wù)重組長期股權(quán)投資安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)合并投資性房地產(chǎn)研究開發(fā)支出會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在建工程政府補(bǔ)助或有事項(xiàng)無形資產(chǎn)所得稅關(guān)聯(lián)方披露資產(chǎn)減值利潤及利潤分配每股收益職工薪酬外幣折算企業(yè)年金所有者權(quán)益股份支付會(huì)計(jì)政策章節(jié)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策示例會(huì)計(jì)政策定義分類與確認(rèn)計(jì)算與核算報(bào)告與披露中國中鐵管理性規(guī)定與其它管理性制度的銜接財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)不適用情況經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例章節(jié)概覽16經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)章節(jié)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)示例中國中鐵相關(guān)業(yè)務(wù)概覽分模式的事項(xiàng)舉例與籌資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)海外業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（5）基建勘察設(shè)計(jì)、咨詢及監(jiān)理工業(yè)設(shè)備及零部件制造房地產(chǎn)開發(fā)礦產(chǎn)資源開發(fā)物資貿(mào)易金融BOT和BT業(yè)務(wù)科研酒店資金輔業(yè)分業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（12）手冊正文部分:中國中鐵科目編碼及設(shè)置規(guī)則，使用規(guī)范及一級科目核算內(nèi)容、范圍及帳務(wù)處理示例；附件:會(huì)計(jì)科目表，包括科目設(shè)置及編碼，輔助核算口徑，設(shè)置規(guī)則及適用范圍。科目體系章節(jié)概覽17會(huì)計(jì)科目章節(jié)內(nèi)容會(huì)計(jì)科目示例對外財(cái)務(wù)報(bào)告:包括單體財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告的編制規(guī)則、要求及程序及具體合并案例的示例；內(nèi)部管理報(bào)告:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、預(yù)警分析及業(yè)績考核的編制規(guī)則、要求、程序及帳表銜接說明；附件:報(bào)表樣表、賬表銜接表。財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)概覽18會(huì)計(jì)科目章節(jié)內(nèi)容會(huì)計(jì)科目示例財(cái)務(wù)報(bào)告單體財(cái)務(wù)報(bào)表（中期及年度）的編制規(guī)則、要求及程序合并及分部（中期及年度）的編制規(guī)則、要求及程序合并及分部案例內(nèi)部管理報(bào)告（中期及年度）的編制規(guī)則、要求及程序1.3重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容19重點(diǎn)變化20統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一規(guī)范了30項(xiàng)政策,就300個(gè)問題點(diǎn)、122類政策相關(guān)問題及15項(xiàng)專題進(jìn)行書面規(guī)范、解答,其中近半屬于修訂或初次書面明確；為基層財(cái)務(wù)人員提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)通過業(yè)務(wù)流程圖解的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例,針對中國中鐵15個(gè)業(yè)態(tài)的多種業(yè)務(wù)開展模式進(jìn)行梳理,最終統(tǒng)一規(guī)范了33個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)處理程序；提高成本效率,提升賬轉(zhuǎn)表全面從輸出也就是報(bào)表披露的角度出發(fā),結(jié)合基礎(chǔ)核算需求,在會(huì)計(jì)科目手冊進(jìn)行了5級規(guī)范,統(tǒng)一了1200多個(gè)科目及7項(xiàng)公有輔助,對原有903項(xiàng)科目中70％－80％科目進(jìn)行了增設(shè)、凍結(jié)等調(diào)整,有望提升13％的賬轉(zhuǎn)表比率；提升合并效率在財(cái)務(wù)報(bào)告部分手冊通過合并案例的方式,對集團(tuán)整體合并過程及具體內(nèi)容進(jìn)行了梳理統(tǒng)一,包括14項(xiàng)重要事項(xiàng),包括4項(xiàng)中國中鐵特有事項(xiàng)－內(nèi)部總分包、房建工程關(guān)聯(lián)承包、BOT及BT業(yè)務(wù)。實(shí)用合規(guī)會(huì)計(jì)政策部分基于準(zhǔn)則規(guī)范要求,關(guān)注統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及合規(guī)性,結(jié)合300項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注問題及14項(xiàng)專題的解決收集重點(diǎn)關(guān)注問題收集現(xiàn)行的制度與辦法同各單位、監(jiān)管部門等溝通項(xiàng)目組分析討論解決方向1234專題解決方案－。。。專題解決方案－科研開發(fā)專題解決方案－建造合同中國中鐵會(huì)計(jì)政策21標(biāo)準(zhǔn)匯總了300余項(xiàng)過往問題點(diǎn),歸納為122類會(huì)計(jì)政策問題,重點(diǎn)分析了14項(xiàng)專題,包含BOT、BT、建造合同、收入、成本費(fèi)用、土地整理、固定資產(chǎn)、科研支出、安全生產(chǎn)費(fèi)、質(zhì)保金、資金、集中采購、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部往來,最終在會(huì)計(jì)核算手冊的會(huì)計(jì)政策中進(jìn)行了明確合規(guī)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例則側(cè)重于實(shí)用性,作為會(huì)計(jì)政策的補(bǔ)充,從業(yè)務(wù)出發(fā),梳理了15個(gè)業(yè)態(tài)下33個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)概覽流程的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng),明確其對應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,主要由二級單位編寫組設(shè)計(jì)完成業(yè)務(wù)模式概覽分析繪制業(yè)務(wù)概覽圖繪制業(yè)務(wù)流程圖同承擔(dān)編寫任務(wù)人員溝通各級單位參與編寫1234522標(biāo)準(zhǔn)實(shí)用統(tǒng)一了基建業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)務(wù)、礦產(chǎn)資源開發(fā)業(yè)務(wù)、物資貿(mào)易、金融業(yè)務(wù)、BOT和BT業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、酒店業(yè)務(wù)、資金管理業(yè)務(wù)、輔業(yè)業(yè)務(wù)等業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理,對于其他通用事項(xiàng)在通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例表述體系完善－補(bǔ)充完善了非基建業(yè)務(wù)板塊科目,如酒店、金融等行業(yè)所需科目；管理完善－補(bǔ)充科目設(shè)置規(guī)則、核算內(nèi)容及適用范圍,添加科目編碼、輔助核算要求；持續(xù)提升－結(jié)合內(nèi)外部報(bào)告的信息需求,結(jié)合準(zhǔn)則要求,為提升賬轉(zhuǎn)表,增加或減少各級明細(xì)科目及輔助核算口徑,并對科目級次進(jìn)行必要的調(diào)整,進(jìn)一步修訂各公司對下級明細(xì)科目及私有輔助的設(shè)置規(guī)則；保證執(zhí)行－明確各層級的設(shè)置權(quán)限,及其他后續(xù)維護(hù)規(guī)范。一級二級三級四級五級科目編碼會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)分級編碼適用行業(yè)及公司全部公司基建勘察設(shè)計(jì)咨詢監(jiān)理房地產(chǎn)工業(yè)制造信托基金……核算內(nèi)容明確每個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容明確下級明細(xì)科目的設(shè)置規(guī)則,保證科目延展性及新設(shè)科目的規(guī)范性會(huì)計(jì)科目體系部分科目設(shè)置規(guī)則銀行現(xiàn)流業(yè)務(wù)客戶

項(xiàng)目、人員、部門等私有輔助長期會(huì)計(jì)科目輔助核算維度+會(huì)計(jì)科目體系框架性變化專項(xiàng)商品現(xiàn)狀：中國中鐵現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系規(guī)范了1-4級中國中鐵需統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，共計(jì)903項(xiàng)。變化：基于上述梳理原則和梳理方法，原有中國中鐵會(huì)計(jì)科目不變287項(xiàng)，新增493項(xiàng)，增設(shè)明細(xì)138項(xiàng)，增設(shè)輔助253項(xiàng)，凍結(jié)315項(xiàng)，凍結(jié)輔助38項(xiàng)，梳理后1-4級會(huì)計(jì)科目，共計(jì)1248項(xiàng)。其中：新增及增設(shè)明細(xì)科目主要原因：增設(shè)金融、資源、勘查設(shè)計(jì)、房地產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算涉及的會(huì)計(jì)科目；增設(shè)輔助主要原因：基于浪潮賬轉(zhuǎn)表及企業(yè)內(nèi)部管理需求提出的；凍結(jié)科目主要原因：原有科目名稱設(shè)置不夠規(guī)范、科目維度設(shè)置存在交叉、屬于通過輔助核算的事項(xiàng)在明細(xì)科目中核算、集團(tuán)層面科目管理方式的調(diào)整；凍結(jié)輔助主要原因：相對應(yīng)的明細(xì)科目現(xiàn)已沒有設(shè)置輔助核算的需求。24會(huì)計(jì)科目體系具體變化設(shè)置科目與輔助核算的應(yīng)遵循以下原則:滿足日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需求的應(yīng)設(shè)置在明細(xì)科目；滿足中國中鐵管理需求的應(yīng)設(shè)置在輔助項(xiàng)目；需設(shè)置的明細(xì)內(nèi)容在一定期間內(nèi)相對固定可設(shè)置在明細(xì)科目，需設(shè)置的明細(xì)內(nèi)容在一定期間內(nèi)變動(dòng)頻繁的應(yīng)設(shè)置為輔助核算項(xiàng)目；對于多個(gè)科目需設(shè)置相同明細(xì)內(nèi)容的情況下，可將該類明細(xì)設(shè)置為輔助核算項(xiàng)目。編號名稱【簡稱】設(shè)置原則說明01現(xiàn)金流量【現(xiàn)流】實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表自動(dòng)生成

02銀行名稱【銀行】實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金管理需求

03客戶往來【客戶】實(shí)現(xiàn)內(nèi)部往來抵銷和外部關(guān)聯(lián)方披露的數(shù)據(jù)匯總標(biāo)識內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位04業(yè)務(wù)類別【業(yè)務(wù)】實(shí)現(xiàn)浪潮報(bào)表中分部報(bào)告的數(shù)據(jù)匯總業(yè)態(tài)分類05商品類別【商品】實(shí)現(xiàn)管理需求基建（公路鐵路）、房地產(chǎn)（別墅、連排）、金融資產(chǎn)及負(fù)債、其他商品06專項(xiàng)類別【專項(xiàng)】統(tǒng)一規(guī)范安全生產(chǎn)費(fèi)、研發(fā)支出使用列支范圍安全生產(chǎn)費(fèi)、研發(fā)支出等（留有接口）07長期資產(chǎn)【長期】實(shí)現(xiàn)浪潮報(bào)表需求的數(shù)據(jù)匯總

私有輔助建議規(guī)范01項(xiàng)目核算【項(xiàng)目】實(shí)現(xiàn)部門浪潮報(bào)表轉(zhuǎn)換和管理需求由各使用輔助核算機(jī)構(gòu)建立私有輔助02人員核算【人員】實(shí)現(xiàn)管理需求由各使用輔助核算機(jī)構(gòu)建立私有輔助03部門核算【部門】實(shí)現(xiàn)管理需求由各使用輔助核算機(jī)構(gòu)建立私有輔助25會(huì)計(jì)科目及輔助核算設(shè)置原則科目調(diào)整通過對科目、科目明細(xì)以及輔助核算口徑的調(diào)整,12000余項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目中,約增加了13%的自動(dòng)轉(zhuǎn)表比率26工作重點(diǎn)1舉例:增設(shè)5201勞務(wù)成本,提升BS056主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表轉(zhuǎn)表；增設(shè)1306委托貸款損失準(zhǔn)備,提升浪潮表BS018貸款及應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)表；……科目明細(xì)調(diào)整2舉例:對1521投資性房地產(chǎn)、1522投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷、1523投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備增設(shè)二級明細(xì)房屋建筑物和土地使用權(quán),提升滿足浪潮表BS025轉(zhuǎn)表；對1701－08無形資產(chǎn)－礦產(chǎn)權(quán)及1703－08無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－礦產(chǎn)權(quán)增設(shè)三級明細(xì)探礦權(quán)和采礦權(quán),對1702－08累計(jì)攤銷－礦產(chǎn)權(quán)增設(shè)三級明細(xì)采礦權(quán),提升浪潮報(bào)表BS029轉(zhuǎn)表對1801長期待攤費(fèi)用增設(shè)二級、三級及四級明細(xì),提升BS031轉(zhuǎn)表……輔助明細(xì)調(diào)整３舉例:1101交易性金融資產(chǎn)增設(shè)“客戶”輔助,提升BS008轉(zhuǎn)表1608工程物資減值準(zhǔn)備增設(shè)“長期”輔助,提升BS027轉(zhuǎn)表231應(yīng)付利息增設(shè)“客戶”、“商品”輔助,提升BS081表轉(zhuǎn)表4301-02專項(xiàng)儲(chǔ)備－維簡費(fèi)增設(shè)“長期”、“專項(xiàng)”輔助,提升BS004轉(zhuǎn)表……合并處理進(jìn)一步梳理了中國中鐵的合并管理框架,以合并案例形式,表述了合并架構(gòu)、合并口徑、對賬、調(diào)整、抵銷等內(nèi)容。27合并范圍的確定實(shí)質(zhì)控制權(quán)的認(rèn)定共同控制的認(rèn)定重大影響的認(rèn)定公司分類的認(rèn)定合并口徑產(chǎn)權(quán)口徑經(jīng)營口徑對賬對賬報(bào)告對賬調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（工作底稿）取得資產(chǎn)控制權(quán)日的合并報(bào)表喪失資產(chǎn)控制權(quán)日的合并報(bào)表其他股權(quán)變動(dòng)日的合并報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)事項(xiàng)處理符合中國中鐵特色的內(nèi)部往來交易事項(xiàng)處理2.金融工具及資產(chǎn)類政策主講人:隋云宏2.1貨幣資金2.2金融工具2.3無形資產(chǎn)2.4存貨2.5長期股權(quán)投資2.1貨幣資金(手冊第一章)29貨幣資金

政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)概述分類與確認(rèn)原則受限資金第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理日常資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定30關(guān)注內(nèi)容提示:浪潮報(bào)表中貨幣資金項(xiàng)目的填列問題，例如“三個(gè)月以上的定期存款”應(yīng)按不能隨意支取的部分填列－受限資金的界定問題管理性規(guī)定:股份公司各單位內(nèi)部設(shè)立的二級內(nèi)部資金管理中心的管理，資金有償占用；與資金相關(guān)的票據(jù)的管理；統(tǒng)收統(tǒng)貸的具體操作規(guī)范。貨幣資金—貨幣資金分類及受限資金貨幣資金分類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金，主要包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金、存出投資款及在途貨幣資金等受限資金的界定凍結(jié)資金；抵押資金，包括保函保證金，票據(jù)保證金，信用保證金，民工工資保證金等保證金、存出投資款；不可隨意支取的，變現(xiàn)能力受限的定期存款；存放在境外的，受到一定限制的使用款項(xiàng)；有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)；其他使用有限制的款項(xiàng)，包括維修基金專戶、社保專戶、房改專戶等各種代收代支專戶款項(xiàng)。31貨幣資金—中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定

中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定庫存現(xiàn)金應(yīng)該做到日清日結(jié)，定期對賬，保證賬賬相符、賬實(shí)相符；現(xiàn)金收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金；股份公司各單位內(nèi)部設(shè)立的二級內(nèi)部資金管理中心的管理，資金有償占用；與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng):統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)由股份公司或相關(guān)二級集團(tuán)單位統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算；其所屬企業(yè)支付的利息，在取得相關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明文件的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款業(yè)務(wù)不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款；統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)中股份公司或相關(guān)二級集團(tuán)單位取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不繳納營業(yè)稅，因此使用統(tǒng)借統(tǒng)還貸款的所屬單位無需代扣代繳營業(yè)稅。注意銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)處理。322.2金融工具(手冊第二章)33金融工具政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量金融工具的確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)減值第二節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日常資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理定義分類、確認(rèn)滿足、未滿足終止確認(rèn)條件的計(jì)量繼續(xù)涉入條件下的計(jì)量第三節(jié)金融工具列報(bào)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分混合工具的分拆金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷金融工具披露第四節(jié)套期保值第五節(jié)質(zhì)保金折現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理與披露質(zhì)保金折現(xiàn)原則、計(jì)量披露與報(bào)告第六節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提政策（金融企業(yè)/非金融企業(yè)）34關(guān)注內(nèi)容提示:按持有目的對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，注意“感染原則”的影響；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付備查簿以匯總票據(jù)基本信息及貼現(xiàn)和背書的相關(guān)交易信息；風(fēng)險(xiǎn)信息的特殊披露要求；質(zhì)保金折現(xiàn)的問題－折現(xiàn)及轉(zhuǎn)回；管理性規(guī)定:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及核銷政策金融工具—分類35金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量

終止確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益取得的利息或現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益（票面利率）取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益持有至到期投資以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目以攤余成本計(jì)量按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額以攤余成本計(jì)量按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積按實(shí)際利率或票面利率確認(rèn)的利息收入，以及現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益金融工具—初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、終止確認(rèn)36金融工具—初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、終止確認(rèn)（續(xù)）37金融負(fù)債/權(quán)益工具初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量

終止確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益支付的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益支付價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額以攤余成本計(jì)量按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益支付價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)益工具發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確認(rèn)為所有者權(quán)益公允價(jià)值變動(dòng)或匯率變動(dòng)影響均不予確認(rèn)除股票股利外，其他對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)減少所有者權(quán)益回購權(quán)益工具支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）與權(quán)益工具面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。按注銷所有者權(quán)益面值總額減少股本/實(shí)收資本。金融工具—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷38單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組類似金融資產(chǎn)的整體或部分企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方企業(yè)是否保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制按企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)否否否終止確認(rèn)該資產(chǎn)是繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)是是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷注:說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。另外，企業(yè)需要設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付備查簿以匯總票據(jù)基本信息及貼現(xiàn)和背書的相關(guān)交易信息。金融工具—信息披露39金融工具信息披露重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)的披露賬面價(jià)值的披露運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)的披露重分類信息披露非終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露擔(dān)保物的信息披露一般信息披露要求金融資產(chǎn)減值的信息披露違約借款的信息披露套期保值的信息披露公允價(jià)值的信息披露權(quán)益工具的信息披露收入、費(fèi)用、利得或損失的信息披露總體要求信用風(fēng)險(xiǎn)信息流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息市場風(fēng)險(xiǎn)信息外匯風(fēng)險(xiǎn)信息利率風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求金融工具—質(zhì)保金折現(xiàn)質(zhì)保金的折現(xiàn)原則:折現(xiàn)范圍:質(zhì)保金期間為一年以內(nèi)，可以不折現(xiàn)。折算期間:在資產(chǎn)負(fù)債表日對質(zhì)保金進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，質(zhì)保金的折現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)從業(yè)主預(yù)留質(zhì)保金款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)開始，到質(zhì)保期結(jié)束也就是根據(jù)合同規(guī)定可收回質(zhì)保金的時(shí)點(diǎn)為止。折現(xiàn)率:銀行同期存款利率和銀行同期貸款利率。初始計(jì)量:采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)量。后續(xù)計(jì)量:除特殊情況如業(yè)主財(cái)務(wù)狀況的重大變化外，應(yīng)收質(zhì)保金不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 質(zhì)保期滿未能收回的應(yīng)收質(zhì)保金，作為風(fēng)險(xiǎn)較大或風(fēng)險(xiǎn)重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。折現(xiàn)會(huì)計(jì)處理:應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)額調(diào)整對應(yīng)的營業(yè)收入，應(yīng)付質(zhì)保金折現(xiàn)應(yīng)調(diào)整對應(yīng)的項(xiàng)目成本，折現(xiàn)后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)回時(shí)分別確認(rèn)利息收入或支出。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例:通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例質(zhì)保金折現(xiàn)的處理折現(xiàn)系數(shù)＝（1+4％/4）21/3＝1.0721340金融工具—壞賬準(zhǔn)備

明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、方法和標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號-金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則及指南和公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號－財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》明確壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。41應(yīng)收款項(xiàng)分類計(jì)提方法按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較小的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款個(gè)別認(rèn)定法賬齡分析法注1:對于質(zhì)保期滿后仍未收回的質(zhì)保金，單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由管理層個(gè)別認(rèn)定。注2:明確單項(xiàng)重大應(yīng)收款的定義:依據(jù)公司實(shí)際情況，將前五大應(yīng)收賬款余額以及占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上的余額確認(rèn)為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款。個(gè)別認(rèn)定法2.3無形資產(chǎn)(手冊第八章)42無形資產(chǎn)政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)定義與確認(rèn)第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)、通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)、政府無償劃撥取得的無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)攤銷、后續(xù)支出、減值第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置出售、出租、報(bào)廢第五節(jié)特許經(jīng)營權(quán)的會(huì)計(jì)核算確認(rèn)與計(jì)量、處置第六節(jié)礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)核算定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置第七節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定43關(guān)注內(nèi)容提示:研發(fā)活動(dòng)形成無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算－研發(fā)支出的費(fèi)用化及資本化無形資產(chǎn)使用壽命的確定－無形資產(chǎn)的攤銷原則土地使用權(quán)的成本核算及攤銷特許經(jīng)營權(quán)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算礦區(qū)權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

外購無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)政府無償劃撥取得的無形資產(chǎn)土地使用權(quán)44無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（續(xù)）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量-自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn),研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化45費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益“研發(fā)支出－費(fèi)用化”資本化處理“研發(fā)支出－資本化”結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)達(dá)到預(yù)定用途投入使用時(shí)點(diǎn)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置

46無形資產(chǎn)的使用壽命無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷年末減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)處置使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期間無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)取得土地使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)支出的歸集各單位在獲取土地使用權(quán)過程中,根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定交納的土地出讓金、土地征用費(fèi)等為取得土地使用權(quán)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的全部支出,應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”成本。取得土地發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、三通一平費(fèi)用等費(fèi)用計(jì)入在建工程成本。土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)從取得該土地使用權(quán)屬開始日攤銷,其攤銷額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。若取得土地使用證時(shí)間晚于取得土地使用權(quán)開始日,則應(yīng)補(bǔ)計(jì)上述期間內(nèi)的攤銷額,一次性計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán),如能夠確定上述土地使用權(quán)使用年限的,應(yīng)在使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷；如無法確定使用年限,應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。相應(yīng)的,按照政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益也在使用年限內(nèi)攤銷或在當(dāng)期一次性計(jì)入損益。以名義金額計(jì)量的土地使用權(quán)價(jià)值,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。47無形資產(chǎn)—特許經(jīng)營權(quán)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算定義本政策所涉及的特許經(jīng)營權(quán)主要是由提供建造服務(wù)獲取的支付對價(jià)，通常表現(xiàn)為對公共設(shè)施使用者收取費(fèi)用的權(quán)利。確認(rèn)與計(jì)量初始計(jì)量，經(jīng)營方應(yīng)按成本確認(rèn)無形資產(chǎn)，即為取得資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移的對價(jià)的公允價(jià)值。在業(yè)主執(zhí)行投資審計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以業(yè)主投資審計(jì)認(rèn)可的金額為可靠計(jì)量該建造服務(wù)公允價(jià)值的依據(jù)。在建造期內(nèi)，經(jīng)營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)的建造成本加上合理利潤進(jìn)行暫估，竣工決算時(shí)再根據(jù)業(yè)主投資審計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。歸屬協(xié)議的借款費(fèi)用:歸屬于協(xié)議范圍的借款費(fèi)用在建造期內(nèi)可以資本化。試運(yùn)營期收入的會(huì)計(jì)處理:公共設(shè)施建成并取得政府收費(fèi)批文交付使用后，企業(yè)進(jìn)入特許經(jīng)營權(quán)項(xiàng)目經(jīng)營期，向公共設(shè)施使用者收取的服務(wù)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。48無形資產(chǎn)—特許經(jīng)營權(quán)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（續(xù)）后續(xù)計(jì)量攤銷:應(yīng)用車流量法對高速公路特許經(jīng)營權(quán)根據(jù)實(shí)際車流量與經(jīng)營期間預(yù)估總車流量的比例計(jì)算攤銷金額。后續(xù)支出:維持和恢復(fù)公共設(shè)施規(guī)定水平的服務(wù)能力等合同義務(wù)，應(yīng)參照“或有事項(xiàng)”的相關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)負(fù)債表日清償相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。減值:在資產(chǎn)負(fù)債表日對特許經(jīng)營權(quán)業(yè)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行審查，判斷其是否有發(fā)生減值的跡象。處置運(yùn)營期未滿，高速公路特許經(jīng)營權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，項(xiàng)目公司應(yīng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入并確認(rèn)為營業(yè)收入，包含高速公路特許經(jīng)營權(quán)攤余成本的轉(zhuǎn)讓成本確認(rèn)為營業(yè)成本；運(yùn)營期滿時(shí)，項(xiàng)目投資公司根據(jù)合同或協(xié)議的具體約定，分別以轉(zhuǎn)讓股權(quán)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)兩種模式進(jìn)行核算，具體處理請參照本手冊會(huì)計(jì)政策第四章“長期股權(quán)投資”和第六章“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定49無形資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

定義:礦區(qū)權(quán)益是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)礦的權(quán)利。確認(rèn)與計(jì)量初始計(jì)量為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化:申請取得的礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地使用權(quán)、中介費(fèi)；購買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購買價(jià)款、中介費(fèi)。探礦證轉(zhuǎn)采礦證過程中發(fā)生的地質(zhì)報(bào)告評審費(fèi)、安全評審費(fèi)、環(huán)境保護(hù)方案評審費(fèi)、水土保持方案評審費(fèi)、開發(fā)利用方案評審費(fèi)、地質(zhì)災(zāi)害評審費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)予以資本化后續(xù)計(jì)量。攤銷:采用產(chǎn)量法對探明可采經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)量的采礦權(quán)進(jìn)行攤銷減值:企業(yè)應(yīng)至少于年末對探礦權(quán)進(jìn)行檢查，判斷其是否有發(fā)生減值的跡象50無形資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（續(xù)）

轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益的所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。512.4存貨（手冊第三章）52存貨政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)定義第二節(jié)分類及確認(rèn)原則根據(jù)存貨的性質(zhì)、用途分為如下類別存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)第三節(jié)計(jì)量取得存貨、發(fā)出存貨、期末存貨的計(jì)量存貨相關(guān)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定存貨相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制53關(guān)注內(nèi)容提示:周轉(zhuǎn)材料的定義與分類及其現(xiàn)場調(diào)配的管理性制度材料發(fā)出成本的計(jì)量方法:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本（說明:可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算）項(xiàng)目部對于堆放工地存貨的現(xiàn)場管理單價(jià)在1000元及以上的低值易耗品采用建立資產(chǎn)臺賬、實(shí)物臺賬和領(lǐng)用卡方式管理存貨—定義和分類定義和分類，其中特別要說明的是:周轉(zhuǎn)材料的定義周轉(zhuǎn)材料的分類:模板類、支架類、衍架類、擋板類、桿件類54存貨—計(jì)量計(jì)量初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本，指存貨達(dá)到預(yù)定場所和狀態(tài)所發(fā)生的一切的必要支出，包括采購成本和加工成本。發(fā)出計(jì)量:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（說明:可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。55存貨—相關(guān)特殊業(yè)務(wù)的處理存貨相關(guān)特殊業(yè)務(wù)的處理采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺的會(huì)計(jì)處理存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理特殊取得存貨的計(jì)量:投資者投入、盤盈、接受捐贈(zèng)、金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)56存貨—中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定存貨相關(guān)管理性規(guī)定存貨的盤點(diǎn):按永續(xù)盤存制盤點(diǎn)，每年至少開展一次全面盤點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料現(xiàn)場調(diào)配的管理性制度單價(jià)在1000元及以上的低值易耗品采用建立資產(chǎn)臺賬、實(shí)物臺賬和領(lǐng)用卡方式管理572.5長期股權(quán)投資（手冊第四章）58長期股權(quán)投資政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)定義及類型第二節(jié)初始投資成本確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法及權(quán)益法適用范圍成本法核算權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的減值計(jì)提存貨相關(guān)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置第六節(jié)共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營第七節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定59關(guān)注內(nèi)容提示:本章僅規(guī)范長期權(quán)益性投資,包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其他投資由“金融工具”章節(jié)規(guī)范需要區(qū)分成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資的減值視性質(zhì)分別適用于“金融資產(chǎn)”及其“資產(chǎn)減值”章節(jié)處置:對價(jià)與賬面價(jià)值差額的處理、權(quán)益法核算下資本公積的處理管理性規(guī)定:設(shè)置投資備查登記簿長期股權(quán)投資—核算范圍核算范圍:本章僅規(guī)范長期權(quán)益性投資,包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其他投資由“金融工具”章節(jié)規(guī)范60長期股權(quán)投資—初始投資成本確認(rèn)—企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。61長期股權(quán)投資—初始投資成本確認(rèn)—企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并以外其他方式取得的:現(xiàn)金、權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償接受控股股東或其子公司捐贈(zèng)、行政劃撥:購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。權(quán)益性證券:成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。投資者投入:按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。無償接受控股股東或其子公司捐贈(zèng):從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，按照公允價(jià)值確定長期股權(quán)投資成本，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。行政劃撥:按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。62長期股權(quán)投資—后續(xù)計(jì)量、減值、處置后續(xù)計(jì)量:區(qū)分成本法和權(quán)益法成本法:投資收益的確認(rèn)權(quán)益法:凈利潤及長期股權(quán)投資的調(diào)整、投資收益的確認(rèn)、利潤（股利）分配的處理成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換:基本確認(rèn)原則、增資與減資的處理減值:長期股權(quán)投資的減值視性質(zhì)分別適用于“金融資產(chǎn)”及其“資產(chǎn)減值”章節(jié)處置:對價(jià)與賬面價(jià)值差額的處理、權(quán)益法核算下資本公積的處理63長期股權(quán)投資—中國中鐵管理性規(guī)定管理性規(guī)定:設(shè)置投資備查登記簿做好長期股權(quán)投資的取得、現(xiàn)金股利或利潤分配和長期股權(quán)投資處置等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和備查登記。(企業(yè)應(yīng)設(shè)置投資備查登記簿，記載被投資單位基本情況、動(dòng)態(tài)信息、取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值信息、歷年與被投資單位發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易情況、發(fā)放股票股利情況等。643.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)類項(xiàng)目政策講解主講人:王為林3.1政府補(bǔ)助3.2職工薪酬3.3企業(yè)年金3.4科研開發(fā)支出3.5利潤及利潤分配3.6所有者權(quán)益3.1政府補(bǔ)助（手冊第十八章）66政府補(bǔ)助政策內(nèi)容要點(diǎn):定義分類確認(rèn)與計(jì)量67關(guān)注內(nèi)容提示及要點(diǎn)小結(jié):區(qū)分政府補(bǔ)助和政府資本性投入的差異，支持與補(bǔ)助差異；雙向、互惠商業(yè)性交易不是政府補(bǔ)助《財(cái)務(wù)通則》等文件規(guī)范區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的差異區(qū)分不同類型與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的差異關(guān)于政府給予的搬遷補(bǔ)償款的處理-《準(zhǔn)則解釋3號》政府補(bǔ)助返還的處理整體架構(gòu)涵蓋內(nèi)容第一節(jié)定義

第二節(jié)分類

財(cái)政撥款

財(cái)政貼息

稅收返還

無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

第三節(jié)確認(rèn)與計(jì)量

政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件

政府補(bǔ)助賬面價(jià)值的確認(rèn)原則

收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助應(yīng)采用計(jì)價(jià)方法

與收益相關(guān)

與資產(chǎn)相關(guān)

綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助

資本性投入的核算

財(cái)政部解釋三號中政府給予拆遷補(bǔ)償款的規(guī)定

已確認(rèn)政府補(bǔ)助需要返還的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助政策導(dǎo)讀68政府補(bǔ)助政策導(dǎo)讀（續(xù)）—明確事項(xiàng)政府補(bǔ)助:是政府向企業(yè)提供的補(bǔ)助，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還，但要滿足一定的政策條件和使用條件。屬于非互惠交易。政府資本性投入:是政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，屬于互惠交易。其中，政府作為企業(yè)所有者投入具有專門用途的資金作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算；政府作為企業(yè)所有者投入的資本，相關(guān)文件中通常會(huì)明確規(guī)定作為“資本公積”處理，69政府補(bǔ)助政策導(dǎo)讀（續(xù)）—明確事項(xiàng)政府補(bǔ)助:取得固定資產(chǎn)或者研發(fā)形成無形資產(chǎn)是指與資產(chǎn)相關(guān)的；綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助的處理:要分解成與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，不能分解的視同為與收益相關(guān)；收到政府撥款文件沒有標(biāo)明屬于資本性投入的應(yīng)視同政府補(bǔ)助。政府資本性投入:政府資本性投入是政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，屬于互惠交易。財(cái)政撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采取何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助的范疇。70政府補(bǔ)助政策導(dǎo)讀（續(xù)）—明確事項(xiàng)71一級企業(yè)收到政府撥款,向下級層層轉(zhuǎn)撥,至項(xiàng)目實(shí)施、承擔(dān)單位。收付款的中間環(huán)節(jié)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算,不虛增收益、成本。戰(zhàn)備事業(yè)撥款,企業(yè)承擔(dān)義務(wù),不應(yīng)是補(bǔ)助。政府轉(zhuǎn)貸,償還義務(wù),不是補(bǔ)助。企業(yè)近幾年收到的政府補(bǔ)助:新技術(shù)、裝備研發(fā)補(bǔ)助災(zāi)害救助損失（汶川地震）貸款貼息稅收返還政府補(bǔ)助列舉非政府補(bǔ)助列舉3.2職工薪酬（手冊第十章）72職工薪酬政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)定義與范圍職工薪酬的定義職工的范圍職工薪酬的范圍第二節(jié)確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)計(jì)量第三節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定同其他管理性制度的銜接職工薪酬業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制73關(guān)注內(nèi)容提示:職工的范圍以及結(jié)合久其口徑進(jìn)行的職工的分類職工福利費(fèi)的內(nèi)容工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬—職工的范圍及分類1.職工的范圍及分類：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。指企業(yè)按照《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，作為用人單位與勞動(dòng)者訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。職工分類圖示不在崗職工（如,內(nèi)退人員）不在崗職工（如,內(nèi)退人員）不在崗職工（如,內(nèi)退人員）不在崗職工（如,內(nèi)退人員）合同員工未簽合同員工企業(yè)從業(yè)人員非從業(yè)人員74職工薪酬—職工薪酬的范圍2.職工薪酬的范圍：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工福利費(fèi)。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。住房公積金及住房補(bǔ)貼。非貨幣性福利。董事監(jiān)事薪酬。股份支付。外雇人員費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)。技術(shù)獎(jiǎng)酬金及業(yè)余設(shè)計(jì)獎(jiǎng)。辭退福利。其他。根據(jù)財(cái)企242號文《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，職工福利費(fèi)主要包括:為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利（如防暑降溫費(fèi)）；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；職工困難補(bǔ)助或?qū)ｉT救濟(jì)基金；離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，如企業(yè)涉及重組的，按照財(cái)政部117號文、國資分配917號文執(zhí)行；其他。75職工薪酬—職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量3.職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量：對于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提（或稅前扣除）比例的，各單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提（或稅前扣除）。主要包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按照工資總額的2％進(jìn)行計(jì)提，并撥繳工會(huì)；職工教育經(jīng)費(fèi)：一般企業(yè)按照工資總額的1.5％對職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除；從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5％對職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。76只對發(fā)生的總額進(jìn)行控制,不強(qiáng)調(diào)計(jì)提的概念。職工薪酬—非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量4.非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有或租賃的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以低于取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際出售價(jià)款與成本的差額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。其中，有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定了職工在取得該項(xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限時(shí)，應(yīng)將該差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；否則將該差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。77職工薪酬–中國中鐵管理性規(guī)定架子隊(duì)人工成本核算離退休人員費(fèi)用核算上市精算預(yù)留人員費(fèi)用核算,不進(jìn)職工薪酬,支付時(shí)直接沖減“長期應(yīng)付款”明細(xì)項(xiàng)目。（科目設(shè)置）上市后退休、內(nèi)退人員費(fèi)用通過職工薪酬核算78職工薪酬–中國中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）架子隊(duì)模式。“架子隊(duì)”是指鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場的基層施工作業(yè)隊(duì)伍,是以企業(yè)的管理、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干為施工管理與監(jiān)控人員,以勞務(wù)人員為主要作業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)隊(duì)。勞務(wù)工以成建制的合法勞務(wù)承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)人員為主、零散勞務(wù)工為輔的原則。勞務(wù)人員必須與勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍簽訂勞動(dòng)合同,雙方為用人關(guān)系,架子隊(duì)與勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍為用工關(guān)系。使用臨時(shí)性的零散勞動(dòng)用工,應(yīng)以勞務(wù)派遣的形式向架子隊(duì)提供勞務(wù)用工。支付給勞務(wù)人員的工資及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在架子隊(duì)工程成本中列支,不得通過企業(yè)工資總額核算、統(tǒng)計(jì)。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象,建立健全各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。79職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—成本科目設(shè)置中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象，建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。成本科目設(shè)置:在“客戶往來”下按隊(duì)部及工班長名稱（責(zé)任主體）設(shè)輔助明細(xì)，做到按責(zé)任主體歸集成本；增加私有輔助“工程名稱”，在“工程名稱”下按項(xiàng)目所施工工程名稱設(shè)輔助明細(xì)，做到按單項(xiàng)工程進(jìn)行成本歸集；增加私有輔助“成本主體”，在“成本主體”下設(shè)班組成本、隊(duì)部成本、項(xiàng)目部成本，進(jìn)行承包及非承包成本歸集。在“工程施工-合同成本”下的子目，除“合同成本-其他直接費(fèi)-其他和合同成本--間接費(fèi)用”以外,所有子目均按“工程名稱-客戶往來-成本主體”進(jìn)行輔助核算?！肮こ淌┕?合同成本-其他直接費(fèi)-其他”子目，用于核算架子隊(duì)隊(duì)部的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)。80職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—成本核算方法中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象，建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。成本核算方法:人工費(fèi)。架子隊(duì)工班發(fā)生的計(jì)件工資，由工班長按工班名稱、工程名稱進(jìn)行造冊，隊(duì)部勞資員審核，交架子隊(duì)隊(duì)長批準(zhǔn),項(xiàng)目財(cái)務(wù)部進(jìn)行帳務(wù)處理，列入合同成本-人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等相應(yīng)客戶往來-工程名稱-成本主體或合同成本-其他直接費(fèi)-其他中的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)。材料費(fèi)。架子隊(duì)發(fā)生的材料消耗，其成本應(yīng)由架子隊(duì)材料員按工班名稱、工程名稱、成本主體（班組承擔(dān)成本、隊(duì)部承擔(dān)成本、項(xiàng)目部承擔(dān)成本）在材料動(dòng)態(tài)報(bào)表中明確，項(xiàng)目物資部審核、由架子隊(duì)負(fù)責(zé)人審批，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部根據(jù)審批后的材料動(dòng)態(tài)報(bào)表及相應(yīng)的材料消耗清單，進(jìn)行成本的帳務(wù)處理，列入合同成本-材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)等相應(yīng)客戶往來-工程名稱-成本主體或合同成本-其他直接費(fèi)-其他中的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)。如勞務(wù)分包隊(duì)伍自購材料用發(fā)票向項(xiàng)目部報(bào)銷，經(jīng)架子隊(duì)負(fù)責(zé)人驗(yàn)收、項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審批后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部直接支付報(bào)銷款，列入相應(yīng)工班的班組承擔(dān)成本內(nèi)。81職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—成本核算方法(續(xù))中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象，建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。成本核算方法:機(jī)械費(fèi)。架子隊(duì)發(fā)生的機(jī)械租賃、折舊、大修費(fèi)用，由架子隊(duì)按工班名稱、工程名稱、成本主體（班組承擔(dān)成本、隊(duì)部承擔(dān)成本、項(xiàng)目部承擔(dān)成本）提供機(jī)械作業(yè)記錄，交項(xiàng)目機(jī)電部編制機(jī)械費(fèi)用分配表，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審批，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部根據(jù)審批后的機(jī)械費(fèi)用分配表進(jìn)行帳務(wù)處理，列入合同成本-機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)等相應(yīng)客戶往來-工程名稱-成本主體或合同成本-其他直接費(fèi)-其他中的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)。如勞務(wù)分包隊(duì)伍用機(jī)械費(fèi)用發(fā)票向項(xiàng)目部報(bào)銷，經(jīng)架子隊(duì)負(fù)責(zé)人驗(yàn)收、項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審批后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部可直接支付報(bào)銷款，列入相應(yīng)工班的班組承擔(dān)成本內(nèi)。其他費(fèi)用。勞務(wù)分包隊(duì)伍用其他費(fèi)用發(fā)票，經(jīng)架子隊(duì)負(fù)責(zé)人驗(yàn)收、項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審批后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部可直接支付報(bào)銷款，列入相應(yīng)勞務(wù)分包隊(duì)伍的班組承擔(dān)成本內(nèi)，在班組支付臺帳中將此筆報(bào)銷列入“其他-其他報(bào)銷”欄。82職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—?jiǎng)趧?wù)分包隊(duì)伍支付控制中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象，建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。勞務(wù)分包隊(duì)伍支付控制:項(xiàng)目財(cái)務(wù)部根據(jù)發(fā)生的每筆成本中成本主體為班組成本的明細(xì)登記勞務(wù)分包隊(duì)伍支付臺帳，進(jìn)行勞務(wù)分包隊(duì)伍支付控制。具體格式見:勞務(wù)分包隊(duì)伍支付臺帳其中驗(yàn)工計(jì)價(jià)欄應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)經(jīng)室對勞務(wù)分包隊(duì)伍進(jìn)行承包計(jì)量的金額進(jìn)行填寫。實(shí)際支付勞務(wù)分包隊(duì)伍的工資填寫在“人工費(fèi)-支付工資款”。勞務(wù)分包隊(duì)伍在架子隊(duì)領(lǐng)用的應(yīng)由勞務(wù)分包隊(duì)伍承擔(dān)的材料填寫在“領(lǐng)用材料”欄，勞務(wù)分包隊(duì)伍自購材料用發(fā)票向項(xiàng)目部報(bào)銷，列入“材料費(fèi)-自購材料”欄。勞務(wù)分包隊(duì)伍使用了架子隊(duì)提供的機(jī)械發(fā)生應(yīng)由勞務(wù)分包隊(duì)伍承擔(dān)的費(fèi)用填寫在“機(jī)械費(fèi)--機(jī)械費(fèi)用扣款”欄，勞務(wù)分包隊(duì)伍用機(jī)械費(fèi)用發(fā)票向項(xiàng)目部報(bào)銷，列入“機(jī)械費(fèi)-機(jī)械費(fèi)報(bào)銷”欄。83職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—?jiǎng)趧?wù)分包隊(duì)伍支付控制（續(xù)）中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象，建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。架子隊(duì)勞務(wù)工資支付:項(xiàng)目部應(yīng)高度重視勞務(wù)工工資支付問題，建立勞務(wù)作業(yè)人員工資支付保障制度。所有工資的計(jì)算以計(jì)工表為基礎(chǔ)，工資支付采用現(xiàn)金支付或銀行卡發(fā)放兩種方式。勞務(wù)人員工資分配表應(yīng)經(jīng)其本人簽認(rèn)并隨會(huì)計(jì)檔案保存?zhèn)洳?，?yán)禁無故拖欠勞務(wù)作業(yè)人員工資，禁止通過勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍直接發(fā)放勞務(wù)人員工資。84職工薪酬–中鐵管理性規(guī)定（架子隊(duì)）—?jiǎng)趧?wù)分包隊(duì)伍支付臺帳（五局格式參考）

中鐵某局架子隊(duì)人工成本核算介紹。以架子隊(duì)隊(duì)部及所管理的作業(yè)班組為責(zé)任主體劃分成本核算對象,建立各項(xiàng)工程成本費(fèi)用臺帳。85勞務(wù)分包隊(duì)伍名稱:單位:元日期驗(yàn)工計(jì)價(jià)班組成本余款保證金應(yīng)付款人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)支付工資款領(lǐng)用材料自購材料機(jī)械費(fèi)扣款機(jī)械費(fèi)報(bào)銷其他扣款其他報(bào)銷

累計(jì)

3.3企業(yè)年金（手冊第三十一章）86企業(yè)年金政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)概述定義確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定同其他管理性制度的銜接中國中鐵企業(yè)基金管理要求87關(guān)注內(nèi)容提示:中國中鐵相關(guān)管理性規(guī)定:中國中鐵企業(yè)基金管理要求企業(yè)年金—定義企業(yè)年金基金,是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。88企業(yè)年金—確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括:貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括:應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括:存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括:交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。89企業(yè)年金—中國中鐵管理性規(guī)定中國中鐵年金采取“統(tǒng)一管理、分級實(shí)施”的模式進(jìn)行管理和市場化運(yùn)營；中國中鐵成立企業(yè)年金管理委員會(huì)（以下簡稱“股份公司管委會(huì)”）,對中國中鐵股份公司企業(yè)年金工作行使決策、管理和監(jiān)督職能；已建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和準(zhǔn)備試行企業(yè)年金制度的所屬企業(yè)相應(yīng)成立企業(yè)年金管理委員會(huì)（以下簡稱“企業(yè)管委會(huì)”）,管理本企業(yè)年金計(jì)劃；中國中鐵所屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)中國中鐵股份公司年金方案制訂實(shí)施方案,實(shí)施方案應(yīng)報(bào)中國中鐵股份公司審批；中國中鐵股份公司統(tǒng)一確定受托管理費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、托管費(fèi)和投資管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。中國中鐵及其所屬企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)業(yè)務(wù),及時(shí)劃付企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)資金；中國中鐵股份公司定期檢查所屬企業(yè)年金計(jì)劃的執(zhí)行情況。對違反規(guī)定超額提取、超額分配企業(yè)繳費(fèi)的,責(zé)令其改正,逾期未改正的,暫停企業(yè)繳費(fèi)。903.4研究開發(fā)支出（手冊第十六章）91研究開發(fā)支出政策內(nèi)容要點(diǎn):政策內(nèi)容要點(diǎn):概述確認(rèn)與計(jì)量中國中鐵管理性規(guī)定92關(guān)注內(nèi)容提示:研究開發(fā)活動(dòng)-業(yè)務(wù)范圍工程項(xiàng)目部研究開發(fā)活動(dòng)過程中相關(guān)支出-核算范圍研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化中國中鐵股份公司研發(fā)業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理概述確認(rèn)與計(jì)量管理性規(guī)定一、研究開發(fā)活動(dòng)范圍一、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件一、與科技主管部門制度的銜接科研項(xiàng)目預(yù)算及管理科研資產(chǎn)的管理二、研究與開發(fā)階段的劃分研究定義開發(fā)定義核算的相關(guān)規(guī)定：具體劃分為項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段時(shí)，需要財(cái)務(wù)部門和各級科技主管部門在基于上述原則和合理證據(jù)（如研發(fā)報(bào)告、技術(shù)成果等相關(guān)資料）基礎(chǔ)上共同研究確定，如果不能合理確定，則將研發(fā)支出歸于研究階段。二、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量研發(fā)支出的歸集內(nèi)容是根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則本集團(tuán)研發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理科研項(xiàng)目的分類不同研發(fā)項(xiàng)目的賬務(wù)處理資金撥付主體研發(fā)方式從接收科研資金的核算、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的處理、研發(fā)過程中固定資產(chǎn)的核算及處置到研發(fā)成果的確認(rèn)與歸屬進(jìn)行規(guī)定。二、研發(fā)支出相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制遵照科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定遵照財(cái)企[2007]194號的相關(guān)規(guī)定對科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)逐步建立追蹤問效考核機(jī)制稅務(wù)的加計(jì)扣除等研究開發(fā)支出—整體架構(gòu)

93研究開發(fā)支出—業(yè)務(wù)范圍研究開發(fā)是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。從委托方、受托方、自主研發(fā)方的核算,不產(chǎn)生科研服務(wù)收入。94研究開發(fā)支出—研究開發(fā)活動(dòng)過程中相關(guān)支出核算范圍

95企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的材料費(fèi)、研發(fā)人員工資及其它相關(guān)費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用直接材料燃料動(dòng)力費(fèi)用在職研發(fā)人員人工費(fèi)用外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊租賃運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、設(shè)備調(diào)整及試驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用通過外包、合作研發(fā)等方式，支付給承包、合作單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的借款費(fèi)用資本化的利息支出根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號）研究開發(fā)支出—研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化

96費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益“研發(fā)支出－費(fèi)用化”科目歸集；期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用-科研開發(fā)費(fèi)”資本化處理“研發(fā)支出－資本化”結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)達(dá)到預(yù)定用途投入使用時(shí)點(diǎn)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)研究開發(fā)支出—中國中鐵股份公司研發(fā)業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理:

97國家級科研項(xiàng)目（國家撥款部分）股份公司科研項(xiàng)目及其它科研項(xiàng)目構(gòu)成國家資本性投入的國家級科研項(xiàng)目視同政府補(bǔ)助處理的國家級科研項(xiàng)目自主研發(fā)委托研發(fā)受托研發(fā)合作研發(fā)12研究開發(fā)支出—科研單位從事的研發(fā)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算研發(fā)業(yè)務(wù)收入核算原則參照手冊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)舉例－第十章科研業(yè)務(wù),按照收入準(zhǔn)則中提供勞務(wù)服務(wù)的相關(guān)要求,確認(rèn)相應(yīng)研發(fā)服務(wù)的收入、成本。企業(yè)承攬研發(fā)業(yè)務(wù),應(yīng)區(qū)別不同的協(xié)議條款,確認(rèn)研發(fā)服務(wù)收入。委托單位與企業(yè)通過合同或協(xié)議約定,對研發(fā)款一次總算、分期支付、包干使用的,企業(yè)應(yīng)以合同或協(xié)議約定的研發(fā)款總額確認(rèn)研發(fā)服務(wù)收入,根據(jù)企業(yè)為履行合同義務(wù)發(fā)生的相應(yīng)勞務(wù)支出確認(rèn)研發(fā)服務(wù)成本。對于周期較長的研發(fā)活動(dòng),僅在預(yù)計(jì)勞務(wù)服務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí),按照完工百分比法確認(rèn)研發(fā)服務(wù)收入。委托單位與企業(yè)通過合同或協(xié)議約定,研發(fā)款以“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)＋提成費(fèi)”的方式撥付的,企業(yè)應(yīng)按收取的提成費(fèi)金額確認(rèn)研發(fā)服務(wù)收入,相應(yīng)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)款計(jì)入往來。98研究開發(fā)支出—科研單位從事的研發(fā)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算研發(fā)業(yè)務(wù)成本核算原則企業(yè)承攬研發(fā)業(yè)務(wù),應(yīng)區(qū)別不同的協(xié)議條款,確認(rèn)研發(fā)勞務(wù)服務(wù)成本。委托單位與企業(yè)通過合同或協(xié)議約定,對研發(fā)款“一次總算,分期支付,包干使用”的,企業(yè)應(yīng)將為履行合同義務(wù)發(fā)生的相應(yīng)勞務(wù)支出于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)成本,并根據(jù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期營業(yè)成本。對于周期較長的研發(fā)活動(dòng),在預(yù)計(jì)勞務(wù)服務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí),按照完工百分比法確認(rèn)營業(yè)成本；勞務(wù)服務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。委托單位與企業(yè)通過合同或協(xié)議約定,研發(fā)款以“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)＋提成費(fèi)”的方式撥付的,企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)撥款計(jì)入往來。超過研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)企業(yè)自負(fù)的相應(yīng)支出計(jì)入勞務(wù)成本。企業(yè)接受國家專門用途撥款用于國家級科研項(xiàng)目的,相關(guān)處理原則見本手冊會(huì)計(jì)政策第八章“無形資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定成本核算對象成本一般以每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目為核算對象,或以每種服務(wù)單位為核算對象。服務(wù)成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目主要包括企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)過程中實(shí)際消耗的材料、燃料、直接職工薪酬、其他直接成本和制造費(fèi)用。99研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定各單位自主研發(fā)支出核算。項(xiàng)目部的研究開發(fā)費(fèi)用必須通過“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用-研發(fā)支出”科目核算。企業(yè)自身發(fā)展需要,必須加快提升自主創(chuàng)新能力,增強(qiáng)核心競爭力國資委22號令EVA考核指標(biāo)計(jì)算,研發(fā)費(fèi)用作為重點(diǎn)會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)所得稅影響（納稅籌劃）100研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定

各單位（項(xiàng)目部）自主研發(fā)支出核算

項(xiàng)目部的研究開發(fā)費(fèi)用必須通過“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用-研發(fā)支出”科目核算。各層級會(huì)計(jì)核算主體（局、處、分支機(jī)構(gòu)、指揮部、項(xiàng)目部，尤其是工程項(xiàng)目部）從事科技研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出，應(yīng)該按照《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定進(jìn)行核算，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，正確進(jìn)行賬務(wù)處理。完善內(nèi)控體系，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃及核算工作流程明確如下，正式立項(xiàng):下級企業(yè)（如三級企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前，向上級集團(tuán)公司科技主管部門正式上報(bào)下一年度技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書，項(xiàng)目立項(xiàng)要結(jié)合本公司在建項(xiàng)目實(shí)施情況及技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，由科技主管部門對技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)批復(fù)，并按當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門要求到政府部門備案或立項(xiàng)審批。項(xiàng)目立項(xiàng)的還要結(jié)合本公司在建項(xiàng)目實(shí)施情況及技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況。企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)分別進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出。因此，各研發(fā)項(xiàng)目要對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)專賬管理，準(zhǔn)確歸集年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)發(fā)生的符合加計(jì)扣除條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)統(tǒng)一在“管理費(fèi)用-研究與開發(fā)費(fèi)用”科目中進(jìn)行歸集，不得隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目中。對于當(dāng)年研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出已計(jì)入成本的部分，要按照專帳核算的要求進(jìn)行調(diào)賬處理。年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成或驗(yàn)收的，科技部門要出具階段性研究成果報(bào)告。101研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定

企業(yè)發(fā)展需要,提升自主創(chuàng)新能力,增強(qiáng)核心競爭力企業(yè)自身發(fā)展需要，必須加快提升自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)核心競爭力國際金融危機(jī)加快了科技進(jìn)步和創(chuàng)新步伐，全球進(jìn)入空前的創(chuàng)新密集和產(chǎn)業(yè)變革時(shí)代，提高自主創(chuàng)新能力成為我國加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的根本出路就是不斷加大研發(fā)投入，不斷完善技術(shù)創(chuàng)新體系，逐步增強(qiáng)科技研發(fā)能力，穩(wěn)步提升科技管理水平，從而達(dá)到科技產(chǎn)出成果豐碩，自主創(chuàng)新能力進(jìn)一步增強(qiáng)的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定

國資委22號令EVA考核指標(biāo)計(jì)算，研發(fā)費(fèi)用作為重點(diǎn)會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目

經(jīng)濟(jì)增加值的定義及計(jì)算公式，經(jīng)濟(jì)增加值是指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的余額，計(jì)算公式:經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%）×（1-25%）調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程

會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目說明利息支出是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)下的“利息支出”。

研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“研究與開發(fā)費(fèi)”和當(dāng)期確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出。102研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定

國資委22號令EVA考核指標(biāo)計(jì)算,研發(fā)費(fèi)用作為重點(diǎn)會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目

企業(yè)現(xiàn)狀:通過調(diào)研了解，目前我公司大多數(shù)的研發(fā)費(fèi)用都?xì)w于成本中，記入管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用僅是少數(shù)?？萍疾块T與財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑差異:“科技部門研究開發(fā)活動(dòng)已經(jīng)融入企業(yè)的日常生產(chǎn)工作中，很多項(xiàng)目無法明確劃分，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是以計(jì)入管理費(fèi)用數(shù)據(jù)作為研究開發(fā)費(fèi)用，而對無法區(qū)分的在項(xiàng)目計(jì)入成本的研究開發(fā)費(fèi)用沒有統(tǒng)計(jì)?！睂?biāo)分析:（建筑央企）通過比較2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表，對標(biāo)方2009年財(cái)務(wù)報(bào)表基本情況表中的研發(fā)費(fèi)用支出為52億，其“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“研究與開發(fā)費(fèi)”就達(dá)到47億。而對于我公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表，基本情況表中的研發(fā)費(fèi)用支出為56億，其“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“研究與開發(fā)費(fèi)”僅為6.5億。兩者相差甚遠(yuǎn)。由以上看來，在會(huì)計(jì)核算上，對標(biāo)方已經(jīng)將大部分計(jì)入成本中的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)移至管理費(fèi)用中，此舉將大大增加其以國資委公式計(jì)算的EVA。103研究開發(fā)支出—中國中鐵管理性規(guī)定

企業(yè)所得稅影響（納稅籌劃）

高新企業(yè)資格申報(bào)對研發(fā)費(fèi)用投入的要求（3%）年度納稅申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除大部分稅務(wù)主管部門僅認(rèn)可:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中‘管理費(fèi)用’項(xiàng)下的‘研究與開發(fā)費(fèi)’和當(dāng)期確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出。項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃要符合規(guī)定:《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2008】116號）規(guī)定，企業(yè)只有從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》中規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)費(fèi)用，才能按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。根據(jù)2009年接受稅務(wù)機(jī)關(guān)研究開發(fā)費(fèi)檢查情況，以及出具審核報(bào)告的主管事務(wù)所要求，2009年度企業(yè)研究開發(fā)可加計(jì)扣除的項(xiàng)目必須要滿足國稅發(fā)【2008】116號文的要求，符合規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域。各公司要根據(jù)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，否則不能加計(jì)扣除費(fèi)用，項(xiàng)目立項(xiàng)的還要結(jié)合本公司在建項(xiàng)目實(shí)施情況及技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況。1043.5利潤及利潤分配（手冊第二十章）105利潤及利潤分配政策內(nèi)容要點(diǎn):第一節(jié)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第二節(jié)利潤分配的順序根據(jù)《公司法》的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)的凈利潤分配的順序中外合資經(jīng)營企業(yè)的凈利潤分配原則金融企業(yè)的凈利潤分配原則106關(guān)注內(nèi)容提示:正在研究制定《中國中鐵利潤分配管理辦法》利潤及利潤分配—利潤定義營業(yè)利潤:是指營業(yè)收入扣除營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加，減去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，并加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失）后的金額。其中營業(yè)收入扣除營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加的部分，又被稱為營業(yè)毛利。利潤總額:是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額凈利潤:是指利潤總額減去所得稅費(fèi)