《成本會計(jì)》第十七章成本分析

第二十三章成本分析一、成本分析的概念及意義二、成本分析的內(nèi)容成本分析的內(nèi)容是十分豐富的，如果從生產(chǎn)經(jīng)營的全過程來看，成本分析貫穿于成本管理工作的始終。因此，成本分析的內(nèi)容應(yīng)包括事前成本預(yù)測、決策分析，事中成本控制分析和事后成本總結(jié)分析。因事前成本分析和事中控制分析均屬于成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃和成本控制的內(nèi)容，所以，此處主要是介紹成本的事后總結(jié)分析。事后成本分析是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實(shí)際成本，經(jīng)營管理費(fèi)用與計(jì)劃成本和各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行比較分析，查明產(chǎn)生差異的原因，提出降低成本、節(jié)約費(fèi)用的措施。事后成本分析的主要內(nèi)容包括：全部產(chǎn)品成本分析、可比產(chǎn)品成本分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、產(chǎn)品成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。三、成本分析的要求1.全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合2.專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合3.經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合4.縱向分析與橫向分析相結(jié)合四、成本分析的程序成本分析的基本程序有：1.確定成本分析目標(biāo)，明確成本分析要求2.收集成本信息，整理成本資料3.發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動原因4.作出綜合評價，提出改進(jìn)建議五、成本分析的方法成本分析方法是完成成本分析目標(biāo)的重要手段。通常采用的成本分析方法有：比較分析法、比率分析法、連環(huán)替代分析法等。1.比較分析法比較分析法(ComparativeAnalysisMehtod)是把兩個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同、時間或空間地點(diǎn)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以減法的形式對比分析的一種方法。比較分析法是日常分析工作中最常用的一種方法。通過比較分析，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)成本指標(biāo)的變動差異，便于分析者進(jìn)一步分析產(chǎn)生差異的原因。采用對比分析法時，應(yīng)注意相比指標(biāo)的可比性。進(jìn)行對比的成本指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)算期間和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面，均應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。比較分析法具有計(jì)算簡單、通俗易懂、發(fā)現(xiàn)問題的優(yōu)點(diǎn)。比較分析法的不足之處是該方法只能確定成本指標(biāo)的差異，并不能找到影響指標(biāo)變動的具體原因，更不能確定各種因素變動對成本指標(biāo)產(chǎn)生其差異的影響數(shù)額，也就不能為分清責(zé)任提供依據(jù)。2.比率分析法比率分析法(RatioAnalysisMethod)是采用兩個相同或相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以除法的形式計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)相對數(shù)而進(jìn)行成本分析的一種方法。比率分析法可以根據(jù)分析內(nèi)容和要求的不同，計(jì)算不同比率并結(jié)合比較分析法進(jìn)行成本分析。比率分析法一般有以下三種不同的比率形式。(1)相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是把企業(yè)兩個性質(zhì)不完全相同、但又有聯(lián)系的指標(biāo)加以比較，求得兩個指標(biāo)的比值，借以進(jìn)行成本分析的一種方法。(2)構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法是計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。(3)趨勢比率分析比率分析法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，通過比率計(jì)算，可以把某些不可比的企業(yè)變成可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案時進(jìn)行比較分析。但比率法也存在不足之處：①比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對額的變動；⑦比率分析法與比較分析法一樣，均無法說明指標(biāo)變動的具體原因。成本分析的目標(biāo)，一方面是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的還是查明原因，解決問題。3.連環(huán)替代法⑴連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測定各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。運(yùn)用此方法可解決比較分析法和比率分析法不能解決的問題，即可以測算各因素的影響，有利于查明原因，分清責(zé)任，評估業(yè)績，并針對問題，提出相應(yīng)的措施。⑵連環(huán)替代法的分析程序?yàn)椋孩俜纸庵笜?biāo)因素并確定因素的排列順序?qū)⒂绊懩稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。②逐次替代因素每次將其中一個因素由基期數(shù)替換成分析期數(shù)，其他因素暫時不變，每個因素替換為分析期數(shù)后不再返回為基期數(shù)。后面因素的替換均是在前面因素已經(jīng)替換成分析期數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如此類推、有幾個因素需要替換幾次，逐一逐一地替換。③確定影響結(jié)果每個因素替換以后，均會得出一個綜合指標(biāo)的結(jié)果。將每個因素替換以后的結(jié)果與替換以前的結(jié)果相減，得出該替換因素變動對綜合指標(biāo)的影響數(shù)額。④匯總影響結(jié)果將已計(jì)算出來的各因素的影響額匯總相加與綜合指標(biāo)變動的總差異比較，確定其計(jì)算的正確性。⑶連環(huán)替代法的特點(diǎn)連環(huán)替代法的主要作用在于分析計(jì)算綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的原因及其各因素的影響程度。但該方法也有一定的局限性，在運(yùn)用時應(yīng)注意它的如下特點(diǎn)：①連環(huán)替代的順序性。②替代因素的連環(huán)性。③計(jì)算結(jié)果的假設(shè)性。連環(huán)替代法會隨各因素的排列順序不同而得出不同的分析結(jié)果。按照前述連環(huán)替代的順序要求，確定各因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不可避免地具有假設(shè)性。因?yàn)椤跋葦?shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)；先基本因素，后從屬因素”這本身就是假設(shè)的，按此假設(shè)計(jì)算的結(jié)果當(dāng)然也就具有假設(shè)性。正因?yàn)檫B環(huán)替代法存在一定的局限性，有必要對此方法進(jìn)行改革和完善。目前討論得比較多的有“分步計(jì)算法，無序因素分析法”等等。成本分析方法除了以上介紹的方法以外，還有其他許多具有專門用途的方法：如直接法、余額法、因素分析法、成本性態(tài)分析法等等。六、全部產(chǎn)品成本分析全部產(chǎn)品成本分析，是將全部產(chǎn)品本年實(shí)際總成本與按本年實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的計(jì)劃總成本進(jìn)行比較，計(jì)算出全部產(chǎn)品總成本降低額和總成本降低率，借以分析全部產(chǎn)品成本的升降情況。由于全部產(chǎn)品計(jì)劃總成本是按照各種商品的計(jì)劃產(chǎn)量與計(jì)劃單位成本的乘積加總而得的，這與本年實(shí)際總成本的比較基礎(chǔ)不—致。為了排除產(chǎn)品產(chǎn)量因素的影響，單純地考核成本水平的變動對成本降低情況的影響，所以先要按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整計(jì)算計(jì)劃總成本。全部產(chǎn)品包括了可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品。可比產(chǎn)品既有上年的成本資料，也有計(jì)劃的成本資料，而不可比產(chǎn)品只有計(jì)劃的成本資料，沒有上年的成本資料。因此，全部產(chǎn)品成本分析只能用實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較進(jìn)行分析。可比產(chǎn)品成本分析1.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)指標(biāo)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是指可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率兩項(xiàng)指標(biāo)。它是在編制成本計(jì)劃時確定的。該指標(biāo)主要反映企業(yè)本年計(jì)劃成本與上年成本的差異。其計(jì)算公式如下：上年實(shí)際單位成本本年計(jì)劃單位成本上年實(shí)際單位成本本年計(jì)劃單位成本計(jì)劃產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額=∑×(－)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率=×100%可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率假設(shè)東風(fēng)公司19××年可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)指標(biāo)如2.可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低指標(biāo)可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成情況是指可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率兩項(xiàng)指標(biāo)。它是通過實(shí)際核算資料來確定的，主要反映企業(yè)本年實(shí)際成本與上年成本的差異。其計(jì)算公式為：上年實(shí)際單位成本本年實(shí)際單位成本實(shí)際上年實(shí)際單位成本本年實(shí)際單位成本實(shí)際產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額==∑×(－)可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=×100%3.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況是指可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低指標(biāo)與其計(jì)劃降低指標(biāo)比較所形成的差異。也就是可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析的分析對象，即超計(jì)劃降低額和超計(jì)劃降低率。超計(jì)劃降低額＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額＝10120－8000=2120(元)超計(jì)劃降低率＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率＝1.386%－1.23%=0.156%4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因分析通過可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況與計(jì)劃降低任務(wù)的差異計(jì)算，發(fā)現(xiàn)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是否完成了，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步分析產(chǎn)生差異的原因，區(qū)分有利因素和不利因素，主觀因素和客觀因素，挖掘降低成本的潛力。影響可比產(chǎn)品成本的因素一般有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本。其中，影響可比產(chǎn)品成本降低額的因素有：產(chǎn)品產(chǎn)量因素、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素和單位產(chǎn)品成本因素。影響可比產(chǎn)品成本降低率的因素只有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本兩個因素，產(chǎn)品產(chǎn)量不影響可比產(chǎn)品成本降低率。根據(jù)連環(huán)替代法的原理，可以得出計(jì)算各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況影響公式。(1)產(chǎn)量變動影響可比產(chǎn)品成本降低額確定單純產(chǎn)品產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低額的影響可用如下公式計(jì)算：計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本實(shí)際計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率上年單位成本（∑×－∑×）×=（730000－650000）×1.23%=984元或者用公式：綜合產(chǎn)量完成率綜合產(chǎn)量完成率計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率×（－1）=8000×（－1）=984元⑵產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低額確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對可比產(chǎn)品成本降低額的影響可用如下公式計(jì)算：實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量綜合產(chǎn)量完成率實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量綜合產(chǎn)量完成率計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率計(jì)劃單位成本上年單位成本∑×－∑×－×=730000－721100－8000×（730000/650000）=－84元或者用下列公式計(jì)算：上年單位成本實(shí)際產(chǎn)量個別產(chǎn)品成本上年單位成本實(shí)際產(chǎn)量個別產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率計(jì)劃結(jié)構(gòu)實(shí)際結(jié)構(gòu)[∑(－)×]×∑×=[(34.25%－30.77%)×1.00%＋(65.75%－69.23%)×1.33%]×730000=－84元在計(jì)算各產(chǎn)品實(shí)際結(jié)構(gòu)、計(jì)劃結(jié)構(gòu)以及個別產(chǎn)品成本降低率時，小數(shù)點(diǎn)保留多少，會影響其計(jì)算結(jié)果的精確程度。同學(xué)們可以自己驗(yàn)證。(3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低額可以直接用已計(jì)算出來的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響的可比產(chǎn)品成本降低額除以實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本計(jì)算求得：×100%=×100%=－0.011%(4)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低額單位產(chǎn)品成本變動對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響是指實(shí)際單位產(chǎn)品成本與計(jì)劃單位產(chǎn)品成本比較所產(chǎn)生的影響。其計(jì)算公式為：∑實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本)500（495－490）＋640（740－742）=1220元或者：∑實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本－∑實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本=721100－719880=1220元(5)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低率確定單位產(chǎn)品成本變動對可比產(chǎn)品成本降低率的影響也可以直接用已計(jì)算出來的單位成本變動影響的可比產(chǎn)品成本降低額除以實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本計(jì)算：×100%=×100%=0.167%匯總計(jì)算結(jié)果：984－84＋1220=2120元－0.011%＋0.167%=0.156%八、主要產(chǎn)品單位成本分析1.單位直接材料變動原因分析直接材料在產(chǎn)品成本中占有重要地位，特別是在加工企業(yè)中，它所占的比重就更大，因此，直接材料分析是成本項(xiàng)目分析的重點(diǎn)。分析單位產(chǎn)品直接材料的變動原因，一般用連環(huán)替代法進(jìn)行差異分析，以便找到單位產(chǎn)品直接材料變動的具體原因?？梢杂帽灸陮?shí)際水平與計(jì)劃成本比較，也可以與上年成本比較，分析本年實(shí)際與計(jì)劃或上年成本水平變動的具體原因。單位產(chǎn)品直接材料=∑單耗材料用量×材料單價⑴單耗材料用量變動影響單位產(chǎn)品成本：∑（實(shí)際材料單耗－計(jì)劃材料單耗）×計(jì)劃單價⑵單位材料價格變動影響單位產(chǎn)品成本：∑（實(shí)際材料單價－計(jì)劃材料單價）×實(shí)際材料單耗2.單位直接工資變動原因的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接工資是指生產(chǎn)職工工資及按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)采用計(jì)時工資制或計(jì)時工資加獎勵制時，企業(yè)產(chǎn)品的工資費(fèi)用是按生產(chǎn)工時消耗的比例分配計(jì)入每種產(chǎn)品成本的。因此，單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的高低，取決于單位產(chǎn)品的工時消耗和小時平均工資率兩個因素。單位產(chǎn)品工時消耗反映勞動生產(chǎn)率水平的高低，小時工資率則反映平均工資水平的高低。單位產(chǎn)品工資=單位產(chǎn)品工時消耗×=單位產(chǎn)品工時消耗×小時工資率3.單位制造費(fèi)用變動原因的分析單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的分析類似于單位產(chǎn)品工資成本的分析。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，其制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時分配計(jì)入每種產(chǎn)品中。因此，單位產(chǎn)品制造費(fèi)用計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品耗用工時×小時制造費(fèi)用率在生產(chǎn)單—產(chǎn)品的企業(yè)，單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品制造費(fèi)用=4.單位產(chǎn)品廢品損失變動原因的分析九、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析1技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的意義技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是從各種生產(chǎn)資源(如設(shè)備、原材料、能源以及勞動力等