《成本會(huì)計(jì)》第一章成本總論

第一章成本會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論第一節(jié)成本會(huì)計(jì)概述一、成本會(huì)計(jì)的基本概念成本（Cost）是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)非常重要的概念。學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)，首先要了解成本的基本涵義。成本是商品生產(chǎn)者為生產(chǎn)經(jīng)營商品而發(fā)生的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。它包括以下幾個(gè)方面的含義：成本是為生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值；成本是為獲得經(jīng)濟(jì)資源而付出的經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)；③成本是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中形成的，為了再生產(chǎn)，它需要得到補(bǔ)償，所以成本是耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體。1.理論成本(TheoryCost)W=C＋V＋m商品價(jià)值是由3個(gè)部分組成的：一是已消耗的勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值（原材料等）和已被磨損的勞動(dòng)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等）；二是勞動(dòng)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值V，即勞動(dòng)者活勞動(dòng)的消耗價(jià)值（工資等）；三是勞動(dòng)者剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值m。成本的實(shí)質(zhì)就是指商品價(jià)值中的C和V。因此，從理論上說，成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值與相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的總和。這種成本，被稱為“理論成本”。它是成本研究的理論基礎(chǔ)，是規(guī)范成本開支范圍的客觀依據(jù)。2.應(yīng)用成本(PracticalCost)實(shí)際應(yīng)用成本是理論成本的具體化，是按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本開支范圍，以正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，根據(jù)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中應(yīng)納入成本范圍的那部分價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。有些應(yīng)屬成本的而未計(jì)入成本。廣義的成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品而發(fā)生的一切費(fèi)用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品而發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用。狹義的成本僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本，即在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。3.成本費(fèi)用開支范圍成本費(fèi)用開支范圍，也就是指成本費(fèi)用的具體內(nèi)容。成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，直接涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)耗費(fèi)的補(bǔ)償數(shù)額和確定利潤(rùn)的大小。國家規(guī)定的成本費(fèi)用開支即實(shí)際應(yīng)用成本是以理論成本為基礎(chǔ)的；同時(shí)，為了發(fā)揮成本杠桿的調(diào)節(jié)作用，實(shí)際應(yīng)用成本的內(nèi)容同理論成本的內(nèi)容稍有背離。如規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)可一次或分次攤?cè)氤杀?；企業(yè)流動(dòng)資金借款利息屬于純收入分配性支出，不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費(fèi)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用列入企業(yè)成本(廣義成本)。廢品損失、停工損失等純粹是損失性支出，并不形成產(chǎn)品的價(jià)值，也規(guī)定列入企業(yè)產(chǎn)品成本。從理論成本與實(shí)際應(yīng)用成本的關(guān)系看，實(shí)際應(yīng)用成本是在理論成本的指導(dǎo)下具體實(shí)施的成本，同時(shí)它又是檢驗(yàn)理論成本的成本，是豐富和發(fā)展理論成本的開發(fā)性成本。正確地認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，對(duì)于發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)理論，深化成本會(huì)計(jì)改革，加強(qiáng)成本管理具有重要地和現(xiàn)實(shí)的意義。二、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展成本會(huì)計(jì)是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中逐步形成和發(fā)展的。其發(fā)展過程大體經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：1.成本會(huì)計(jì)的萌芽階段(19世紀(jì)中期以前)2.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段（19世紀(jì)末至20世紀(jì)末）3.成本會(huì)計(jì)完善階段(20世紀(jì)20年代至50年代)4.成本會(huì)計(jì)的最新發(fā)展階段(20世紀(jì)50年代以后)此時(shí)成本會(huì)計(jì)新的發(fā)展階段主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⑴進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)和決策⑵開展價(jià)值工程分析⑶實(shí)行目標(biāo)成本管理⑷實(shí)施責(zé)任成本核算⑸加強(qiáng)質(zhì)量成本核算⑹推行作業(yè)成本管理三、成本會(huì)計(jì)的涵義成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以成本為對(duì)象的專業(yè)會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是以成本資料為依據(jù)，采用成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本規(guī)劃、成本控制、成本核算及成本分析的專門方法，對(duì)成本資料進(jìn)行加工整理，為企業(yè)管理當(dāng)局和其他方面提供財(cái)務(wù)成本信息為主的一個(gè)管理信息系統(tǒng)。成本會(huì)計(jì)能為企業(yè)決策制訂和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供信息。成本會(huì)計(jì)既為管理會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)，又為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)。當(dāng)成本用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員或職員的經(jīng)營業(yè)績(jī)，或作為決策制定的依據(jù)時(shí)，我們稱這些成本是為管理會(huì)計(jì)目的而服務(wù)的。當(dāng)成本用于對(duì)外界（如股東和債權(quán)人）來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)管人員受托責(zé)任、作出投資決策以及為納稅申報(bào)提供的依據(jù)時(shí)，我們稱這些成本是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而服務(wù)的。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象一、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。1.制造業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象制造業(yè)的成本流轉(zhuǎn)過程如圖1-1。圖1-1制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖采購成本生產(chǎn)成本銷售成本(采購過程)(生產(chǎn)過程)(銷售過程)購入儲(chǔ)存投入生產(chǎn)銷售銷售費(fèi)用材料材料生產(chǎn)完工產(chǎn)品管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售商存貨存貨存貨品成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表制造業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是制造業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用。2.商品流通企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象商品流通企業(yè)成本流轉(zhuǎn)過程如圖1-2。圖1-2商品流通企業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖購貨成本銷售成本(購貨過程)(銷售過程)購入儲(chǔ)存出售營業(yè)費(fèi)用商品商品商品管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用商品存貨資產(chǎn)負(fù)債表損益表商品流通企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品流通企業(yè)的商品的營業(yè)成本（采購成本、商品銷售成本）和商品流通費(fèi)用。3.服務(wù)業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象服務(wù)業(yè)的成本流轉(zhuǎn)與制造業(yè)大體相同，如圖1-3。圖1-3服務(wù)業(yè)成本流轉(zhuǎn)圖勞務(wù)成本提供服務(wù)營業(yè)成本其他營業(yè)費(fèi)用(人工費(fèi)用間接費(fèi)用)資產(chǎn)負(fù)債表損益表服務(wù)業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象是服務(wù)業(yè)為顧客提供服務(wù)的服務(wù)成本及各種營業(yè)費(fèi)用。綜上所述，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費(fèi)用，簡(jiǎn)稱為成本和費(fèi)用。由于制造業(yè)的業(yè)務(wù)比較全面，最具有代表性，或者說是最為復(fù)雜的，本書將以制造業(yè)成本對(duì)象為主進(jìn)行討論。二、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容成本會(huì)計(jì)的對(duì)象就是成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容就是成本會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。成本會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容一般包括三個(gè)部分，即建立事前成本預(yù)算管理體系，加強(qiáng)事中成本日?？刂乒芾恚瑢?shí)行事后成本核算、成本分析和成本考核制度。1.建立事前成本預(yù)算管理體系成本的事前預(yù)算管理體系包括成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本規(guī)劃。成本決策是根據(jù)成本預(yù)測(cè)提供的多個(gè)可供選擇的生產(chǎn)經(jīng)營成本方案，進(jìn)行可行性研究和技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，據(jù)以作出最優(yōu)化的成本決策，確定成本目標(biāo)。進(jìn)行成本決策，確定成本目標(biāo)是編制成本計(jì)劃的前提。成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的成本目標(biāo)，考慮市場(chǎng)及企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，具體規(guī)劃企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)為完成一定的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，并提出為達(dá)到此成本費(fèi)用水平所要采取的各項(xiàng)措施。成本計(jì)劃是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，是成本目標(biāo)的具體化，是成本控制、成本分析和成本考核的重要依據(jù)。2.加強(qiáng)事中日常成本控制管理成本控制是成本管理的重要內(nèi)容，是搞好成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本控制是指在成本的形成過程中，根據(jù)成本計(jì)劃，對(duì)各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取有效措施，將其各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)限制在計(jì)劃或目標(biāo)成本之內(nèi)，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)的過程。3.實(shí)行事后成本核算、分析和考核制度成本會(huì)計(jì)的上述內(nèi)容相互聯(lián)系，構(gòu)成完整的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提；成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)；成本計(jì)劃是對(duì)成本決策的具體化，是成本控制核算、分析、考核的依據(jù)；成本控制是成本計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的保證和關(guān)鍵；成本核算是對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的真實(shí)反映，是成本控制的結(jié)果，也是成本分析和成本考核的依據(jù)；成本分析和成本考核是對(duì)實(shí)際成本偏離計(jì)劃成本的原因作出說明和評(píng)價(jià)，是下期成本預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù)。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的目的、任務(wù)或宗旨。成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)人員在一定時(shí)期內(nèi)和一定條件下從事成本會(huì)計(jì)實(shí)踐工作所追求和希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。一、進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策二、編制成本計(jì)劃，加強(qiáng)成本控制三、正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息四、開展成本分析，尋求降低成本的途徑第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的工作組織成本會(huì)計(jì)的組織工作主要包括：⑴設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；⑵配備成本會(huì)計(jì)人員；⑶建立成本會(huì)計(jì)制度。一、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)成本會(huì)計(jì)的組織分工通常有集中核算和非集中核算兩種組織方式。二、成本會(huì)計(jì)人員1.成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)2.成本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限3.成本會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)三、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度是組織和從事成本會(huì)計(jì)工作必須