《博弈論在審計(jì)工作中的運(yùn)用探究》4300字（論文）

博弈論在審計(jì)工作中的運(yùn)用研究目錄TOC\o"1-2"\h\u14503博弈論在審計(jì)工作中的運(yùn)用研究 1874一、引言 110477二、相關(guān)概念闡述和研究綜述 18238（一）博弈論 122398（二）審計(jì)工作 27435（三）國(guó)內(nèi)外研究綜述 2475三、審計(jì)工作中運(yùn)用博弈論的必要性 32867（一）博弈論是經(jīng)實(shí)踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的重要方法 332581（二）審計(jì)工作中博弈論的運(yùn)用能夠提高企業(yè)的管理效益 43182四、審計(jì)工作中主要的博弈模型 47108（一）內(nèi)部審計(jì)工作中主要的博弈模型 412417（二）外部審計(jì)工作中主要的博弈模型 513437五、博弈模型的運(yùn)用對(duì)審計(jì)工作提高效率的啟示 5679（一）探索高效審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度 526556（二）聘請(qǐng)專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，建立個(gè)人信用檔案 528658（三）結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制 532353六、結(jié)束語(yǔ) 513710參考文獻(xiàn) 6摘要：博弈論發(fā)展至今，已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，是經(jīng)實(shí)踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的重要手段。鑒于企業(yè)或組織審計(jì)工作的特殊性，博弈論的運(yùn)用日益體現(xiàn)出其必要性。在信息不對(duì)稱情況下，通過(guò)在企業(yè)審計(jì)工作中利用博弈論改善經(jīng)營(yíng)管理，成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率、效益和效果的有效途徑。關(guān)鍵詞：博弈論；審計(jì)；\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型；不完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型；運(yùn)用一、引言雖然博弈論已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分析手段，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)博弈論的研究也層出不窮。但是目前國(guó)內(nèi)仍然缺乏高效的審計(jì)方法、強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督力度，專業(yè)高素質(zhì)的審計(jì)人員和科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。故本文從博弈論的視角，淺析其在審計(jì)工作中的運(yùn)用具有重要的理論意義。二、相關(guān)概念闡述和研究綜述博弈論博弈論(GameTheory)，博弈論是指研究多個(gè)個(gè)體或團(tuán)隊(duì)之間在特定條件制約下的對(duì)局中利用相關(guān)方的策略，而實(shí)施對(duì)應(yīng)策略的學(xué)科。有時(shí)也稱為對(duì)策論，或者賽局理論，是研究具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象的理論和方法，它是應(yīng)用數(shù)學(xué)的一個(gè)分支，既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一個(gè)新分支，也是\o"運(yùn)籌學(xué)"運(yùn)籌學(xué)的一個(gè)重要學(xué)科。博弈論主要研究公式化了的激勵(lì)結(jié)構(gòu)（游戲或者博弈（Game））間的相互作用，表面上不同的相互作用可能表現(xiàn)出相似的\o"激勵(lì)結(jié)構(gòu)"激勵(lì)結(jié)構(gòu)(\o"Incentivestructure"incentivestructure)，所以他們是同一個(gè)游戲的特例。具有競(jìng)爭(zhēng)或?qū)剐再|(zhì)的行為成為博弈行為。在這類行為中，參加斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)的各方各自具有不同的目標(biāo)或利益。弈論就是研究博弈行為中斗爭(zhēng)各方是否存在著最合理的行為方案，以及如何找到這個(gè)合理的行為方案的數(shù)學(xué)理論和方法。目前博弈論在很多學(xué)科都有廣泛的應(yīng)用，并且已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一。審計(jì)工作審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，其中政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)又成為外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性，是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用；而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。國(guó)內(nèi)外研究綜述國(guó)外在博弈論運(yùn)用于審計(jì)方面，HatherlyDavid，NadeauLuc，ThomasLyn(1996)研究了如何利用博弈理論對(duì)審計(jì)師的違規(guī)進(jìn)行處罰[1]。WilksT．Jeffrey，Zimbelman，MarkF(2004)研究了如何利用博弈理論來(lái)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊[2]。將博弈理論應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)方面，AndersonUrton，YoungRichardA．(1988)探討了如何將博弈論應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)中的資源挪用問(wèn)題，并用其指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃[3]。Fischbacher和Stefani運(yùn)用實(shí)驗(yàn)室方法，設(shè)計(jì)了管理者和審計(jì)人員的雙矩陣博弈(Bima-trixgame)。通過(guò)對(duì)誠(chéng)實(shí)審計(jì)人員的比例增加是否會(huì)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量這一問(wèn)題的調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的工作越努力，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量越[4]。對(duì)于博弈理論在審計(jì)工作中的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)的研究主要可歸納為四個(gè)方面，即博弈論在審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)需求和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)用。\o"邵詩(shī)辰"邵詩(shī)辰（2017）站在博弈論視角，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理者以及相關(guān)監(jiān)管部門之間的博弈行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并根據(jù)分析結(jié)果提出相關(guān)建議[5]。慈建偉(2008)指出被審計(jì)單位有想方設(shè)法以至于作假來(lái)追求效用最大化的動(dòng)機(jī)，同時(shí)也會(huì)考慮作假的風(fēng)險(xiǎn)及成本[6]。瞿旭(2006)從博弈論的角度,通過(guò)分析審計(jì)師與經(jīng)理層兩者的互動(dòng)結(jié)構(gòu),構(gòu)建更為全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型,豐富和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論,為審計(jì)理論與實(shí)踐提供更為新穎的視角[7]。蘇佑佳(2013)認(rèn)為在審計(jì)市場(chǎng)中,供求關(guān)系的變化能夠直接影響到審計(jì)質(zhì)量高低和審計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作情況，通過(guò)對(duì)審計(jì)供求的博弈分析，提出改善我國(guó)審計(jì)供求的建議[8]。通過(guò)梳理和總結(jié)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于博弈論在審計(jì)中的運(yùn)用，從不同的方面進(jìn)行積極的探索并取得了一定的成果，主要表現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督審計(jì)過(guò)程。但是從文獻(xiàn)的質(zhì)量來(lái)看，可以看到，不少文獻(xiàn)在該領(lǐng)域的分析缺乏深度和創(chuàng)意，對(duì)其系統(tǒng)性的研究也有待深入。三、審計(jì)工作中運(yùn)用博弈論的必要性博弈論是經(jīng)實(shí)踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的重要方法經(jīng)濟(jì)博弈論是指將博弈論知識(shí)用于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析之中，如針對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的種類、結(jié)構(gòu)，構(gòu)建出相應(yīng)的數(shù)學(xué)博弈模型，用于描述、反映經(jīng)濟(jì)問(wèn)題參與人的策略選擇動(dòng)機(jī)，以便尋找到己方的問(wèn)題最優(yōu)解（其實(shí)也是其他利益主體的最優(yōu)解）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間、企業(yè)與政府之間、政府與消費(fèi)者之間、政府與納稅人之間的相互影響、相互依存和相互制約不斷加強(qiáng)，以這些經(jīng)濟(jì)主體間的對(duì)抗、依賴和制約為研究前提和出發(fā)點(diǎn)的博弈論研究更具有現(xiàn)實(shí)意義。例如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“\o"智豬博弈"智豬博弈”，給了競(jìng)爭(zhēng)中的弱者（小豬）以等待為最佳策略的啟發(fā)，再如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的\o"囚徒困境博弈"囚徒困境博弈、\o"納什平衡"納什平衡\o"價(jià)格戰(zhàn)博弈"價(jià)格戰(zhàn)博弈、和\o"貿(mào)易戰(zhàn)博弈論"貿(mào)易戰(zhàn)博弈論等均體現(xiàn)了博弈理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的運(yùn)用和發(fā)展。審計(jì)工作中博弈論的運(yùn)用能夠提高企業(yè)的管理效益長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率普遍偏低，這主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平低下的結(jié)果。而在信息不對(duì)稱情況下，通過(guò)在企業(yè)審計(jì)工作中利用博弈論改善經(jīng)營(yíng)管理，成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率、效益和效果的有效途徑，也是對(duì)管理者管理水平的客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)促進(jìn)了管理審計(jì)的誕生。此外，博弈論多審計(jì)質(zhì)量提高、審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮、審計(jì)需求的分析和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方面的應(yīng)用，也體現(xiàn)了審計(jì)工作中需要博弈論指導(dǎo)的必要性。四、審計(jì)工作中主要的博弈模型內(nèi)部審計(jì)工作中主要的博弈模型\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型是內(nèi)部審計(jì)工作中常用的博弈理論之一，該模型用一種特別的方式為我們講述了一個(gè)警察與兩個(gè)小偷A(chǔ)和B的故事（見(jiàn)表1）。表1囚徒困境博弈B坦白B抵賴A坦白–8,–80,–10A抵賴–10,0–1,–1對(duì)A來(lái)說(shuō)，盡管他不知道B作何選擇，但他知道無(wú)論B選擇什么，他選擇“坦白”總是最優(yōu)的。顯然，根據(jù)對(duì)稱性，B也會(huì)選擇“坦白”，結(jié)果是兩人都被判刑8年。但是，倘若他們都選擇“抵賴”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四種行動(dòng)選擇組合中，（抵賴、抵賴）是\o"帕累托最優(yōu)"帕累托最優(yōu)的，因?yàn)槠x這個(gè)行動(dòng)選擇組合的任何其他行動(dòng)選擇組合都至少會(huì)使一個(gè)人的境況變差。不難看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的\o"占優(yōu)戰(zhàn)略"占優(yōu)戰(zhàn)略，而（坦白，坦白）是一個(gè)占優(yōu)戰(zhàn)略均衡。內(nèi)部審計(jì)部門所面對(duì)的正是這種“重復(fù)的囚徒困境”,就像被重復(fù)多次進(jìn)行的“囚徒游戲”一樣,被審計(jì)單位的知情人員在接受內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)查了解情況時(shí),一般不會(huì)向內(nèi)部審計(jì)部門反映真實(shí)情況,而總會(huì)訂立攻守同盟,進(jìn)行抵賴。外部審計(jì)工作中主要的博弈模型不完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型是外部審計(jì)工作中主要的博弈理論。\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈是指如果參與人對(duì)其他參與人的特征、策略空間及收益函數(shù)信息了解的不夠準(zhǔn)確、或者不是對(duì)所有參與人的特征、策略空間及\o"收益函數(shù)"收益函數(shù)都有準(zhǔn)確的信息，在這種情況下進(jìn)行的博弈就是\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈。\o"動(dòng)態(tài)博弈"動(dòng)態(tài)博弈是指在博弈中，參與人的行動(dòng)有先后順序，且后行動(dòng)者能夠觀察到先行動(dòng)者所選擇的行動(dòng)。通俗的理解："囚徒困境"就是同時(shí)決策的，屬于靜態(tài)博弈；而棋牌類游戲等決策或行動(dòng)有先后次序的，屬于動(dòng)態(tài)博弈。在外部審計(jì)工作中，管理者與審計(jì)人員之間的信息是不對(duì)稱的:管理者不了解審計(jì)人員的工作態(tài)度、努力程度及業(yè)務(wù)水平;審計(jì)人員也不清楚公司管理者是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告造假。同時(shí)，由于存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗。但審計(jì)失敗的概率會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的努力程度或能力高低而不同。五、博弈模型的運(yùn)用對(duì)審計(jì)工作提高效率的啟示探索高效審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度積極探索高效的管理審計(jì)方法，切實(shí)降低管理審計(jì)的成本，以此降低受托經(jīng)營(yíng)管理者不努力履行受托管理責(zé)任的概率。此外，當(dāng)監(jiān)管部門的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上市公司及其管理者從財(cái)務(wù)舞弊中所能獲得的收益，這樣監(jiān)督管理才能從最大程度上遏制上市公司及其管理者造假。聘請(qǐng)專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，建立個(gè)人信用檔案在經(jīng)營(yíng)管理者的聘請(qǐng)方面，應(yīng)該盡量聘請(qǐng)社會(huì)信譽(yù)度較高，比較重視自身社會(huì)影響的經(jīng)營(yíng)管理者，同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)或政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可考慮針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人建立相應(yīng)的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發(fā)現(xiàn)后的社會(huì)形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制建立科學(xué)合理的激勵(lì)制度。鑒于信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，委托方應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)和受托經(jīng)營(yíng)管理者的實(shí)際情況，制定一套切實(shí)可行的激勵(lì)制度，使受托方?jīng)]有努力而被發(fā)現(xiàn)后其報(bào)酬所受影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。六、結(jié)束語(yǔ)本文首先對(duì)博弈論和審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行了闡述，緊接著對(duì)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于博弈論在審計(jì)中的運(yùn)用，從不同的方面進(jìn)行積極的探索并取得了一定的成果，主要表現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督審計(jì)過(guò)程。其次，從博弈論是經(jīng)實(shí)踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的重要方法和審計(jì)工作中博弈論的運(yùn)用能夠提高企業(yè)的管理效益兩個(gè)方面說(shuō)明了審計(jì)工作中博弈論運(yùn)用的必要性。然后分析了審計(jì)工作中主要的博弈模型及其原因，即\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型和不完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型。最后從探索高效審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度；聘請(qǐng)專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，建立個(gè)人信用檔案和結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制三個(gè)層面，指出博弈模型的運(yùn)用對(duì)審計(jì)工作提高效率的啟示意義。參考文獻(xiàn)HatherlyD,NadeauL,ThomasL.GAMETHEORYANDTHEAUDITOR'SPENALTYREGIME[J].JournalofBusinessFinance&Accounting,2010,23(1):29-45.Wilks,T.JeffreyandMarkF.Zimbelman.DecompositionofFraud-RiskAssessmentsandAuditors'SensitivitytoFraudCues[J].ContemporaryAccountingResearch,2004,3.轉(zhuǎn)自陳艷嬌.基于博弈分析的內(nèi)部審計(jì)增值研究[J].學(xué)海,2012(3):63-68.[4]FischbacherU，StefaniU．Strategicerrors