商貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算-任務(wù)3零售業(yè)務(wù)核算

零售業(yè)務(wù)的核算主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院延時(shí)符目錄商品流通企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二交通運(yùn)輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時(shí)符商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知任務(wù)一

零售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三

批發(fā)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二

（一）零售企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接為消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星交易方式主要是一手交錢、一手交貨成交時(shí)間短。除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證根據(jù)零售商品經(jīng)營的特點(diǎn)，一般采用售價(jià)金額法核算。一、零售企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和核算方法也稱：“售價(jià)記帳、實(shí)物負(fù)責(zé)制”基本內(nèi)容：?建立實(shí)物負(fù)責(zé)制?庫存商品按售價(jià)記帳?設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶?加強(qiáng)商品的盤點(diǎn)注意：售價(jià)金額核算法賬面上不能提供各種商品的進(jìn)銷存數(shù)量；不便于確定商品溢缺和貨款長短的性質(zhì)和原因售價(jià)金額核算法二、商品購進(jìn)的核算對于商品購進(jìn)的交接方式，同城購進(jìn)一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進(jìn)一般采用“發(fā)貨制”。賬戶設(shè)置：“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶。用以核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。其貸方登記購進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)和其他原因增加的進(jìn)銷差價(jià)；借方登記購進(jìn)商品的售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額、核銷已銷商品應(yīng)分推的進(jìn)銷差價(jià)和其他原因使庫存商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)。該賬戶應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶該賬戶記錄的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額包括兩部分一是不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)之間的差額二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額(銷項(xiàng)稅額)商品購進(jìn)的具體核算本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)商品和貨款結(jié)算同時(shí)辦理。企業(yè)收到結(jié)算憑證時(shí)按商品進(jìn)價(jià)、增值稅額，借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)商品驗(yàn)收入庫時(shí)借:庫存商品

貸：在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)1.本地商品購進(jìn)的核算

益友商廈從本地華興電器公司購進(jìn)電暖風(fēng)20臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)500元，進(jìn)價(jià)合計(jì)10000元，增值稅稅率13%，貨款以銀行存款支付。該批電暖風(fēng)每臺(tái)售價(jià)600元。售價(jià)總計(jì)12000元，商品已有電器組驗(yàn)收入庫。1.本地商品購進(jìn)的核算

（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，據(jù)以付款：借：在途物資——華興電器公司

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款

11300

（2）入庫時(shí):

借：庫存商品——電器組

12000貸：在途物資——華興電器公司10000

商品進(jìn)銷差價(jià)

20001.本地商品購進(jìn)的核算

商品購進(jìn)的具體核算異地商品購進(jìn)，由于商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)出現(xiàn)以下三種情況:單證與商品同時(shí)到達(dá)；單證先到，商品后到；商品先到，單證后到。2.異地商品購進(jìn)的核算

單證與商品同時(shí)到達(dá)的核算與本地商品購進(jìn)的核算基本相同，在商品發(fā)運(yùn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)根據(jù)購銷合同和商品采購成本確定的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.異地商品購進(jìn)的核算(1)單證與商品同時(shí)到達(dá)的核算

【工作實(shí)例1-34】益友商廈從外地鴻業(yè)公司購入小五金一批，增值稅發(fā)票列明進(jìn)價(jià)16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額2080元，該批小五金的售價(jià)為20000元，支付運(yùn)費(fèi)500元（含稅），若該商廈支付貨款與商品驗(yàn)收入庫在同一天完成，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：2.異地商品購進(jìn)的核算（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款時(shí)：借：在途物資——鴻業(yè)公司

16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2121.28

銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)

458.72貸：銀行存款

185802.異地商品購進(jìn)的核算(1)單證與商品同時(shí)到達(dá)的核算

商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品——五金組20000貸：在途物資——鴻業(yè)公司16000

商品進(jìn)銷差價(jià)——五金組40002.異地商品購進(jìn)的核算(1)單證與商品同時(shí)到達(dá)的核算

企業(yè)先收到有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，借：在途物資（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

銷售費(fèi)用（支付的運(yùn)雜費(fèi)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)，借:

庫存商品（含稅售價(jià)）

貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)2.異地商品購進(jìn)的核算（2)單證先到，商品后到的核算2.異地商品購進(jìn)的核算（2)單證先到，商品后到的核算【工作實(shí)例1-35】仍以【工作實(shí)例1-34】為例，若該批商品尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，企業(yè)首先承付貨款和運(yùn)費(fèi)

借：在途物資——鴻業(yè)公司

16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2121.28

銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)

458.72貸：銀行存款

18580（2）根據(jù)商品“入庫單”，商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品——五金組20000貸：在途物資——鴻業(yè)公司16000

商品進(jìn)銷差價(jià)——五金組4000

企業(yè)收到結(jié)算憑證前，可暫不做會(huì)計(jì)處理，倘若到月末仍未付款，則應(yīng)按照售價(jià)借記“庫存商品”科目；按照暫估進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按其差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目2.異地商品購進(jìn)的核算(3)商品先到，單證后到的核算2.異地商品購進(jìn)的核算【工作實(shí)例1-36】仍以【工作實(shí)例1-34】為例，假定該批商品先運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)尚未收到結(jié)算憑證。借：庫存商品——五金組20000貸：應(yīng)付賬款——某單位

16000

商品進(jìn)銷差價(jià)——五金組4000(3)商品先到，單證后到的核算2.異地商品購進(jìn)的核算

下月初用紅字或相反方向，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借：應(yīng)付賬款——某單位

16000

商品進(jìn)銷差價(jià)——五金組4000貸：庫存商品——五金組20000

下月單證到達(dá)之后，按正常會(huì)計(jì)分錄記賬。(3)商品先到，單證后到的核算（三）特殊商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算1.溢余和短缺核算

若驗(yàn)收商品發(fā)生溢余，先按實(shí)收商品售價(jià)入庫，將溢余數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理:如系供貨單位多發(fā)，購貨方同意購進(jìn)情況下，由供貨單位補(bǔ)開發(fā)票，購貨方補(bǔ)付貨款；如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，作減少商品損耗處理。（1)溢余核算與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)核算的異同1.相同點(diǎn)：

企業(yè)在商品購進(jìn)過程中，由于自然因素或差錯(cuò)事故，會(huì)發(fā)生商品溢余和短缺。采用售價(jià)金額核算法的企業(yè)，商品購進(jìn)過程中發(fā)生的溢余和短缺的處理原則和核算方法，與采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)基本相同。2.不同點(diǎn)：

其區(qū)別在于:采用售價(jià)金額核算的企業(yè)，按實(shí)收商品的含稅售價(jià)，記入“庫存商品”賬戶，按溢缺商品的進(jìn)價(jià)金額，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。溢余和短缺的核算1.溢余和短缺核算

若驗(yàn)收商品發(fā)生溢余，先按實(shí)收商品售價(jià)入庫，將溢余數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理:如系供貨單位多發(fā)，購貨方同意購進(jìn)情況下，由供貨單位補(bǔ)開發(fā)票，購貨方補(bǔ)付貨款；如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，作減少商品損耗處理。（1)溢余核算

【工作實(shí)例1-37】益友商廈從外地匯豐公司購進(jìn)食品500千克，每千克進(jìn)價(jià)20元，進(jìn)項(xiàng)稅額1300元，售價(jià)24元，供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)500元（不含稅），貨款已承付。商品運(yùn)到后食品組驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)多20千克，原因待查。（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——食品組10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1345銷售費(fèi)用500貸：銀行存款11845

（2）商品運(yùn)到，根據(jù)“入庫單”，按實(shí)收數(shù)入庫，原因待查，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——食品組12480（520ⅹ24）貸：在途物資——匯豐公司10000商品進(jìn)銷差價(jià)——食品組2080（520ⅹ（24-20）待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益400（20ⅹ20）

經(jīng)查明上述商品溢余為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意補(bǔ)購該貨物，收到對方開來的增值稅專用發(fā)票，并付清貨款,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：銀行存款452

若不同意購進(jìn)多發(fā)商品，則退出商品，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

400商品進(jìn)銷差價(jià)——食品組

80（20×（24-20））貸：庫存商品——食品組

480（20×24）1.溢余和短缺核算（2）短缺核算

若購進(jìn)商品發(fā)生短缺，先按實(shí)收商品售價(jià)入庫，將短缺數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后，再分別情況進(jìn)行處理:如系供貨單位少發(fā)，要求對方補(bǔ)貨或退款；如系運(yùn)輸部門或有關(guān)人員責(zé)任事故，向?qū)Ψ剿髻r，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；如系自然損耗，作為商品損耗處理；2.溢余和短缺核算（2）短缺核算

如系自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司或過失人賠償后的凈損失，作非常損失處理。

企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生被盜、丟失、霉變等非正常損失，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。

【工作實(shí)例1-38】益友商廈從外地購進(jìn)食品500千克，每千克進(jìn)價(jià)20元，進(jìn)項(xiàng)稅額1300元，售價(jià)24元，供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)500元（不含稅），貨款已承付。商品運(yùn)到后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)少20千克，原因待查。（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——匯豐公司10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1345銷售費(fèi)用500貸：銀行存款11845（2）商品運(yùn)到，根據(jù)“入庫單”，按實(shí)收數(shù)入庫，原因待查，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——食品組

11520（480×24）待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400（20×20）貸：在途物資——匯豐公司

10000

商品進(jìn)銷差價(jià)——食品組

1920（480×（24-20）

經(jīng)查明，上述短缺商品10千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系由供貨單位補(bǔ)發(fā)商品，商品已收到入庫。另外10千克為運(yùn)輸部門責(zé)任，責(zé)令其賠償。借：庫存商品——食品組

240（10×24）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200（10×20）商品進(jìn)銷差價(jià)——食品組

40（10×4）借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位

226貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

200（10×20）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）26實(shí)訓(xùn)任務(wù)

9日，金橋商場收到從惠州奧華公司購進(jìn)的電池節(jié)800節(jié)，單價(jià)1.50元，貨款1200元，款項(xiàng)已支付。商品運(yùn)到，實(shí)收電池900節(jié)，溢余100節(jié)，原因待查，含稅售價(jià)2.26元/節(jié)。

經(jīng)與惠州奧華公司聯(lián)系，溢余100節(jié)系惠州奧華公司多發(fā)，商場同意購進(jìn)。12日，收到惠州奧華公司補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，貨款150元，增值稅額19.5元，以電匯支付其貨款。

9日，收到電池，實(shí)收900節(jié)，溢余100節(jié)時(shí)，進(jìn)價(jià)1.50元/節(jié)，含稅售價(jià)2.26元/節(jié)，其會(huì)計(jì)分錄為:

借:庫存商品——電器柜

2034

貸:在途物資——電池1200

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

商品進(jìn)銷差價(jià)——電器柜

684購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí):根據(jù)例(4)編制會(huì)計(jì)分錄

溢余100節(jié)，經(jīng)查明，系供貨方多發(fā)商品，公司同意購進(jìn)，12日收到惠州奧華公司開具的增值稅專用發(fā)票，并補(bǔ)付貨款時(shí):

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)19.5

貸：銀行存款

169.5購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí):根據(jù)例(4)編制會(huì)計(jì)分錄購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí):根據(jù)例(4)編制會(huì)計(jì)分錄

假定9日公司收到惠州奧華公司購進(jìn)電池時(shí)，實(shí)收700節(jié)，短少100節(jié)時(shí)，進(jìn)價(jià)1.50元/節(jié)，含稅售價(jià)2.26元/節(jié)，其會(huì)計(jì)分錄為:

借:庫存商品——電器柜

1582

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

貸:在途物資—電池

1200

商品進(jìn)銷差價(jià)—電器柜

532購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí):根據(jù)例(4)編制會(huì)計(jì)分錄

短少100節(jié)，經(jīng)查明，系供貨方少發(fā)商品，惠州奧華公司同意退還貨款。12日，收到惠洲奧華公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票，并收到退還貨款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款

169.5

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)19.5購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí):根據(jù)例(4)編制會(huì)計(jì)分錄

假定短少100節(jié)，經(jīng)查明，系運(yùn)輸單位過失造成的，則應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:其他應(yīng)收款169.5

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)19.5延時(shí)符知識(shí)1零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收人庫后，由于商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符等各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)雙方協(xié)商后，可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門填寫紅字“進(jìn)貨單”，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“進(jìn)貨退出和索取折讓證明單”（以下簡稱“證明單”），將紅字”進(jìn)貨單“和”證明單“的證明聯(lián)送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

然后按商品含稅零售價(jià)沖減”庫存商品“賬戶，相應(yīng)調(diào)整”商品進(jìn)銷差價(jià)“賬戶。同時(shí)還應(yīng)將收回的進(jìn)貨稅額予以沖銷。2.零售企業(yè)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

【工作實(shí)例1-39】益友商廈2019年8月從興發(fā)公司購進(jìn)洗發(fā)水500箱，每箱進(jìn)價(jià)200元，增值稅額13000元，含稅零售價(jià)292.5元，貨款已付。

在拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有20箱存在嚴(yán)重的質(zhì)量缺陷，予以退貨，收回的價(jià)款已存入銀行。益友商廈編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，支付貨款時(shí)：借：在途物資——興發(fā)公司100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款113000（2）根據(jù)“入庫單”，商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品——百貨組146250（500×292.5）貸：在途物資——興發(fā)公司100000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組46250（3）退出商品，收回價(jià)款時(shí)：借：銀行存款4520商品進(jìn)銷差價(jià)1850貸：庫存商品5850應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520實(shí)訓(xùn)任務(wù)

12日，從深圳大華公司購進(jìn)電水壺200個(gè)，單價(jià)75元，貨款15000元，增值稅額1950元，含稅售價(jià)113元/個(gè)，收到大華公司增值稅專用發(fā)票，商品已驗(yàn)收入庫，審核后以電匯支付。

18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，大華公司同意退貨，退貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。商品進(jìn)貨退回:根據(jù)例(5)編制會(huì)計(jì)分錄12日，收到電水壺支付貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄為:

借:庫存商品——電器22600

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1950

貸:銀行存款16950

商品進(jìn)銷差價(jià)——電器柜7600商品進(jìn)貨退回:根據(jù)例(5)編制會(huì)計(jì)分錄18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量與合同不符，經(jīng)協(xié)商同意退貨，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票通知單，辦妥退貨手續(xù):

借:應(yīng)收賬款16950

商品進(jìn)銷差價(jià)——電器柜7600

貸:庫存商品——電器柜

22600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1950收到深圳大華公司退還的貨款時(shí)：借：銀行存款16950

貸：應(yīng)收賬款——深圳大華公司16950（1）購進(jìn)商品，支付貨款時(shí)：借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款

113000（2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品141250貸：在途物資100000商品進(jìn)銷差價(jià)41250延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1零售企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

天隆商場2017年8月購進(jìn)洗發(fā)水500箱，每箱進(jìn)價(jià)200元，增值稅額26元，含稅零售價(jià)282.5元，貨款已付。在拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有20箱存在嚴(yán)重的質(zhì)量缺陷，予以退貨，收回的價(jià)款已存入銀行。天隆商場會(huì)計(jì)處理如下：

實(shí)訓(xùn)任務(wù)延時(shí)符（3）退出商品，收回價(jià)款時(shí)：借：銀行存款4520商品進(jìn)銷差價(jià)1650

貸：庫存商品5650

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了真實(shí)反映每個(gè)供貨單位提供商品質(zhì)量狀況，一般將上述一筆會(huì)計(jì)分錄分為兩筆進(jìn)行處理，即：借：銀行存款4520

貸：在途物資4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520借：在途物資4520商品進(jìn)銷差價(jià)1650貸：庫存商品5650企業(yè)購進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)由于供貨方計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、商品品種錯(cuò)發(fā)、等級錯(cuò)發(fā)或發(fā)貨時(shí)按暫估價(jià)結(jié)算等原因，而發(fā)生進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的情形。

發(fā)生進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)時(shí)，購貨方應(yīng)根據(jù)供貨方填制的增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”,據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。3.進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算（1）只更正購進(jìn)價(jià)格的核算

當(dāng)供貨方開來更正發(fā)票時(shí)，由于只更正購進(jìn)價(jià)格，沒有影響到商品的零售價(jià)格，因此，核算時(shí)只調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”或“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，而不用調(diào)整“庫存商品”賬戶。補(bǔ)價(jià)核算

若是供貨方補(bǔ)收貨款，則應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票增加商品購進(jìn)成本或商品銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶；

如果該商品已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。退價(jià)核算

若是供貨單位退還貨款，應(yīng)根據(jù)其紅字增值稅專用發(fā)票沖減商品購進(jìn)成本或商品銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；

如果該商品已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

【工作實(shí)例1-41】益友商廈上月30日從中山華泰公司購進(jìn)護(hù)眼臺(tái)燈200臺(tái)，單價(jià)130元，商品已驗(yàn)收入庫，貨款已全部結(jié)清。

今收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺(tái)135元錯(cuò)記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)付貨款1000元，增值稅130元，貨款尚未支付。（1）只更正購進(jìn)價(jià)格的核算收到中山華泰公司現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票時(shí)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)——電器柜

1000（5×200）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)130貸:應(yīng)付賬款——中山華泰公司1130如果該護(hù)眼燈已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借:主營業(yè)務(wù)成本——電器柜1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)130貸:應(yīng)付賬款——中山華泰公司1130

如果商品未銷售，調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；商品已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本：調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”

假定收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺(tái)125元錯(cuò)記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及紅字增值稅發(fā)票，應(yīng)退貨款1000元，增值稅額130元。

貨款尚未收到時(shí):

借:應(yīng)收賬款一中山華泰公司

1130

貸:商品進(jìn)銷差價(jià)一電器柜

1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)

130

（1）只更正購進(jìn)價(jià)格的核算

假定收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺(tái)125元錯(cuò)記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及紅字增值稅發(fā)票，應(yīng)退貨款1000元，增值稅額130元。

如果該護(hù)眼臺(tái)燈已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):

借:應(yīng)收賬款一中山華泰公司1130

貸:主營業(yè)務(wù)成本一一電器柜

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值額(進(jìn)項(xiàng)稅額)130（1）只更正購進(jìn)價(jià)格的核算

核算方法與只更正購進(jìn)價(jià)格的核算方法相同，同時(shí)還要增加庫存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本。（2）購進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正

【工作實(shí)例1-42】益友商廈10日前從遠(yuǎn)達(dá)百貨公司購進(jìn)雨傘400把，每把購進(jìn)單價(jià)15元，零售單價(jià)20元，商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正增值稅專用發(fā)票，每把雨傘購進(jìn)單價(jià)為14元，零售單價(jià)為18.80元，應(yīng)退貨款400元，增值稅額52元，貨款尚未收到。（假設(shè)該商品尚未出售）編制如下會(huì)計(jì)分錄如下。（1）沖減在途物資和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)收賬款——遠(yuǎn)達(dá)百貨公司452貸：在途物資——遠(yuǎn)達(dá)百貨公司

400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

52（2）沖減庫存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本時(shí)：借：在途物資——遠(yuǎn)達(dá)百貨公司400商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨柜80貸：庫存商品——百貨柜480三、商品銷售核算（一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售的業(yè)務(wù)程序

零售企業(yè)銷貨主要是收取現(xiàn)金，刷信用卡，也有少量采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算的。不論采用哪一種收款方式，每日營業(yè)終了都必須將銷貨款清點(diǎn)后繳存到銀行。解繳貨款的方式有集中解繳和分散解繳兩種。

企業(yè)在進(jìn)行商品銷售核算時(shí)，首先要考慮商品銷售是否符合收人確認(rèn)條件，不符合收人確認(rèn)務(wù)件但商品已發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等賬戶進(jìn)行核算。

集中解繳是每天營業(yè)結(jié)束后，由各門店(柜組)或收款員按其所收貨款，填制“內(nèi)部交款單”及“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”，連同所收的貨款，一并送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門將各門店或柜組的銷貨款集中匯總后填制“繳款單”送存銀行，取得銀行繳款單回單。集中解繳

(一)商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算分散解繳是在每天營業(yè)結(jié)束后，由各門店(柜組)或收款員負(fù)責(zé)，按其所收的銷貨款，填制“繳款單”，將現(xiàn)金直接繳存銀行，取得銀行繳款單回單后，填制“內(nèi)部交款單”“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”，并送交財(cái)會(huì)部。分散解繳

(一)商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算

2.商品銷售的具體核算

由于企業(yè)的庫存商品是按售價(jià)反映的，其售價(jià)與進(jìn)價(jià)及增值稅銷項(xiàng)稅額的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中反映。

因此，當(dāng)已銷商品在“庫存商品”賬戶中轉(zhuǎn)銷后，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷這部分已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，從而求得商品的銷售成本。

2.商品銷售的具體核算

但由于逐筆計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的工作量很大，所以，在實(shí)際工作中，平時(shí)不轉(zhuǎn)銷已鎮(zhèn)商品的進(jìn)銷差價(jià)，月末采用一定方法計(jì)算出全月已銷售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)后，一次轉(zhuǎn)銷“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)成本金額就是已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。

2.商品銷售的具體核算核算步驟：第一步，按照含稅售價(jià)價(jià)計(jì)收入第二步，將“庫存商品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”第三步，調(diào)整已銷商品增值稅稅額第四步，轉(zhuǎn)銷已銷商品進(jìn)銷差價(jià)

【工作實(shí)例1-43】益友商廈9月20日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表1-5所示。其中，信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為5‰。營業(yè)柜組銷售額庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票信用卡現(xiàn)金溢缺服裝組6427034560239805730

家電組119790545704242022800

食品組28102810

百貨組1653016530

合計(jì)2034001084706640028530

根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認(rèn)銷售收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金108470銀行存款94787.35財(cái)務(wù)費(fèi)用142.65貸：主營業(yè)務(wù)收入——服裝組64270——家電組119790——食品組2810——百貨組16530將全部現(xiàn)金銷售款送存銀行，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款108470貸：庫存現(xiàn)金108470結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組64270—家電組119790—食品組2810—百貨組16530貸：庫存商品—服裝組64270—家電組119790—食品組2810—百貨組16530

3.月末主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整

第一步：計(jì)算應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝本月銷售收入發(fā)生額/(1+13%)×13%

第二步：調(diào)整賬務(wù)將銷項(xiàng)稅額從銷售收入中分解出來。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【工作實(shí)例1-43】繼上例假設(shè)9月末的“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為203400元，主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整計(jì)算如下：銷售額=203400/(1+13%)=180000（元）銷項(xiàng)稅額=203400-180000=23400（元）

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入23400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）234004.月末主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整

實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，平時(shí)按含稅售價(jià)轉(zhuǎn)銷庫存商品，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，月末需計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額，以正確計(jì)算庫存商品價(jià)值和商品銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。

計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法有綜合差價(jià)率計(jì)算法、分類(或柜組)差價(jià)率計(jì)算法和盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法三種。（1）綜合差價(jià)率計(jì)算法

綜合差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額和“庫存商品”“受托代銷商品”賬戶余額及本月商品銷售額(含稅)，計(jì)算綜合差價(jià)率，并按商品的存銷比例，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。計(jì)算步驟

首先：計(jì)算本月存銷商品的綜合差價(jià)率

綜合差價(jià)率=月末結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額÷[月末庫存商品賬戶余額+月末受托代銷商品賬戶余額+本月商品銷售額(含稅)]

其次，計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月商品銷售額（含稅)×綜合差價(jià)率

月末應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額－本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

(1)綜合差價(jià)率計(jì)算法

【工作實(shí)例1-44】益友商廈2022年3月31日有關(guān)賬戶余額如下：結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額：46020“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額：159100月末“庫存商品”賬戶余額：110900月末“受托代銷商品”賬戶余額：36800

計(jì)算綜合進(jìn)銷差價(jià)率，并分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)綜合差價(jià)率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=159100×15%=23865(元)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:商品進(jìn)銷差價(jià)23865貸:主營業(yè)務(wù)成本23865本月主營業(yè)務(wù)成本=159100-23865=135235(元)(2)分類(或柜組)差價(jià)率計(jì)算法

分類（或柜組）差價(jià)率計(jì)算法是按商品大類或營業(yè)柜組分別計(jì)算綜合差價(jià)率，然后據(jù)以計(jì)算各大類或柜組銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并匯總計(jì)算全部銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的方法。

采用這種方法，“商品進(jìn)銷差價(jià)”“庫存商品”“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，均按商品大類或柜組分戶設(shè)置明細(xì)賬。其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率法基本相同?！竟ぷ鲗?shí)例1-45】益友商廈下設(shè)服裝、家電、食品和百貨4個(gè)營業(yè)柜組，9月30日有關(guān)賬戶的余額如表1-6、表1-7所所示。表1-6營業(yè)柜組賬戶余額表單位：元營業(yè)柜組調(diào)整前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額期末庫存商品賬戶余額期末受托代銷商品賬戶余額主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額服裝組1447080589350

4548800家電組21706001178700

5848500食品組162800294675

1949500百貨組1085340884025580006498320合計(jì)486582029467505800018845120

表1-7營業(yè)柜組進(jìn)銷差價(jià)分配余額表單位：元營業(yè)柜組調(diào)整前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額①期末庫存商品賬戶余額②期末受托代銷商品賬戶余額③主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額④分柜組差價(jià)率⑤=①÷(②+③+④）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)⑥=④×⑤期末商品進(jìn)銷差價(jià)⑦=①-⑥服裝組1447080589350

454880028.16%1280942.08166137.92家電組21706001178700

584850030.89%1806601.65363998.35食品組162800294675

19495007.25%141338.7521461.25百貨組108534088402558000649832014.59%948104.89137235.11合計(jì)486582029467505800018845120——4176987.37688832.63根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷差價(jià)—服裝組1280942.08—家電組1806601.65—食品組141338.75—百貨組948104.89貸：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組1280942.08—家電組1806601.65—食品組141338.75—百貨組948104.89

例如：春柳自選商場月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“庫存商品”帳戶余額如下表：請計(jì)算各類商品本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。商品大類月末進(jìn)銷差價(jià)余額庫存商品余額委托代銷商品余額主營業(yè)務(wù)收入A類 4,200

12,800 2,000

15,300B類

3,600

11,600 2,500

21,000C類

2,400

20,300 2,15018,700D類

2,500

15,400 20,700合計(jì)

12,70060,100

6,650 75,700分類(或柜組)差價(jià)率實(shí)訓(xùn)題A柜組差價(jià)率=4200/（12800+2000+15300）*100%=13.95%A柜組應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=13.95%*15300=2134.88B柜組差價(jià)率=3600/（11600+2500+21000）*100%=10.25%B柜組應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=10.25%*21000=2153.85C柜組差價(jià)率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83%C柜組應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=5.83%*18700=1090.21D柜組差價(jià)率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93%D柜組應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=6.93%*20700=1433.52分類(或柜組)差價(jià)率例題（2）分類(或柜組)差價(jià)率計(jì)算法

采用這種方法，計(jì)算的結(jié)果較綜合差價(jià)率計(jì)算法準(zhǔn)確，但是由于同類(或柜組)商品不同品種的進(jìn)銷差價(jià)可能不一致，存銷比例也不盡相同，因此，仍與已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際進(jìn)銷差價(jià)有一定差距。

為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)采用盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。(3)盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法

盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法又稱實(shí)際差價(jià)率計(jì)算法，是根據(jù)庫存商品實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果，先求出庫存商品實(shí)際應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)，然后倒擠求出銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的方法。其計(jì)算公式為:(3)盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)=全部庫存商品實(shí)際含稅售價(jià)總金額－全部庫存商品實(shí)際進(jìn)價(jià)總金額

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額－期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)

【工作實(shí)例1-46】益友商廈采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，12月31日各柜組商品盤點(diǎn)的有關(guān)資料如表1-8所示。各柜組分?jǐn)偛顑r(jià)前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額分別為：家電柜265000元，五金柜250000元，小家電柜200000元。

商品盤存匯總表表1-82022年12月31日單位：元柜組庫存商品售價(jià)金額庫存商品進(jìn)價(jià)金額受托代銷商品售價(jià)金額受托代銷商品售價(jià)金額商品進(jìn)銷差價(jià)家電組550000450000150000120000130000五金組600000450000120000100000170000小家電500000380000

120000各營業(yè)柜組計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)如下：家電柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=265000-130000=135000（元）五金柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=250000-170000=80000（元）小家電柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=200000-120000=80000（元）借：商品進(jìn)銷差價(jià)——家電柜135000——五金柜

80000——小家電柜80000貸：主營業(yè)務(wù)成本——家電柜135000——五金柜

80000——小家電柜80000商品代銷視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式

是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，代銷商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。（二）受托代銷商品業(yè)務(wù)延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)2零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

受托方在收到代銷商品時(shí)，按含稅售價(jià)借記“受托代銷商品”賬戶，按不含稅接收價(jià)貸記“受托代銷商品款”賬戶，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。1.視同買斷方式受托方受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同，只是還需增設(shè)“受托代銷商品”賬戶和“受托代銷商品款”賬戶。受托代銷商品受托代銷商品款增設(shè)賬戶賬戶設(shè)置52、受托代銷商品代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本收到委托方發(fā)來的代銷商品時(shí)尚未售出的代銷商品1該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。3按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。【工作實(shí)例1-47】吉祥超市為增值稅一般納稅人。2019年11月接受佳佳公司委托，代銷剃須刀300個(gè)，接收價(jià)67.8元/個(gè)，零售價(jià)113元/個(gè)，本月代銷170個(gè)。具體核算方法（1）收到剃須刀時(shí)：借：受托代銷商品——剃須刀33900貸：受托代銷商品款18000商品進(jìn)銷差價(jià)15900（2）售出170件,貨款存入銀行：借：銀行存款19210

貸：主營業(yè)務(wù)收入

19210同時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本——代銷商品成本19210

貸受托代銷商品——剃須刀19210

（3）向委托方開具代銷清單，收到委托公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：受托代銷商品款10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）1326貸：應(yīng)付賬款——佳佳公司11526（4）按接收價(jià)與委托方結(jié)算代銷商品款時(shí)借：應(yīng)付賬款——佳佳公司11526貸：銀行存款11526（5）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額時(shí)：銷項(xiàng)稅額=19210÷(1+13%)×13%=2210(元)借：主營業(yè)務(wù)收入2210貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2210延時(shí)符2.收取手續(xù)費(fèi)方式手續(xù)費(fèi)方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是：（1）在交付商品時(shí)，委托方不能確認(rèn)收入，受托方也不能作為商品購進(jìn)處理。（2）受托方在商品售出后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認(rèn)收入。

【工作實(shí)例1-48】吉祥超市接受佳佳電器公司委托，代銷星星牌電飯煲100個(gè)，每個(gè)售價(jià)120元，增值稅率13%。本月售出50個(gè)。委托代銷合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)為銷售額的10%,每月末結(jié)算一次。

要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）收到委托代銷的電飯煲時(shí)：借：受托代銷商品12000貸：受托代銷商品款12000②本月售出50個(gè)，將收到的貨款6000元和增值稅額780元存入銀行時(shí):借：銀行存款6780貸：應(yīng)付賬款——佳佳電器公司

6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)780同時(shí)，注銷已售代銷商品：借：受托代銷商品款6000貸：受托代銷商品6000③月末，收到長城電器公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明貨款6000元，增值稅780元時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)780貸：應(yīng)付賬款——佳佳電器公司780④根據(jù)代銷合同，扣除代銷手續(xù)費(fèi)600元(6000×10%)后，支付代銷商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款—佳佳電器公司6780貸：其他業(yè)務(wù)收入600銀行存款6180三、零售商品儲(chǔ)存的核算

零售商品儲(chǔ)存的核算，包括零售商品的調(diào)價(jià)、商品削價(jià)、商品的盤點(diǎn)溢缺、商品的內(nèi)部調(diào)拔的核算以及零售商品儲(chǔ)存的明細(xì)分類核算。（一）商品調(diào)價(jià)的核算

商品調(diào)價(jià)是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價(jià)政策或市場情況，對某些正常商品的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。

由于零售商品按售價(jià)核算，商品銷售價(jià)格的變動(dòng)直接影響“庫存商品”的金額。對于因調(diào)價(jià)而增值或減值的金額要在“庫存商品”賬戶中作增減記錄。

1．調(diào)高銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)增的差價(jià)總額借：庫存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組××貸：商品進(jìn)銷差價(jià)2．調(diào)低銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)減差價(jià)總額借：商品進(jìn)銷差價(jià)××貸：庫存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組××

【工作實(shí)例1-48】益友商廈從2022年4月5日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，編制“商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單”如表1-9所示：表1-9商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單單位：元品名型號(hào)單位盤存數(shù)量新價(jià)原價(jià)增加減少調(diào)高金額調(diào)低金額皮鞋

雙3098089090

2700

合計(jì)

30

2700借：庫存商品2700

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)2700（二）商品削價(jià)的核算

商業(yè)零售企業(yè)由于在運(yùn)輸、保管過程中管理不善發(fā)生商品殘損變質(zhì)，或因進(jìn)貨不對路、存量過多等原因造成庫存商品冷背呆滯需要進(jìn)行削價(jià)處理。

企業(yè)對削價(jià)商品的處理與批發(fā)商品基本相同，所不同的是：削價(jià)后的新售價(jià)高于可變現(xiàn)凈值的，其降低部分以減少“商品進(jìn)銷差價(jià)”及“庫存商品”處理；削價(jià)后的新售價(jià)低于可變現(xiàn)凈值的，除將原商品進(jìn)銷差價(jià)沖減外，其新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)部分由“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”彌補(bǔ)。1.商品削價(jià)后的新售價(jià)>原進(jìn)價(jià)時(shí)，其削價(jià)損失體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。借：商品進(jìn)銷差價(jià)（削價(jià)的金額）貸：庫存商品2.商品削價(jià)后的新售價(jià)<原進(jìn)價(jià)時(shí)，除了要沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價(jià)外，還要將其低于原進(jìn)價(jià)的部分沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：商品進(jìn)銷差價(jià)（削價(jià)的金額，不能超過原有的進(jìn)銷差價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品

【工作實(shí)例1-49】益友商廈鞋帽組20雙女皮鞋式樣陳舊，其原零售單價(jià)為190元，經(jīng)批準(zhǔn)削價(jià)為135.60元，該女皮鞋每雙進(jìn)價(jià)為142元。估計(jì)銷售費(fèi)用為3元，增值稅率為13％，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值：削價(jià)后不含增值稅售價(jià)=135.60×20÷1.13=2400（元）可變現(xiàn)凈值=2400-（3×20）=2340(元)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=142×20-2340=500(元)(1)根據(jù)削價(jià)減少的售價(jià)金額調(diào)整其賬面價(jià)值：借：商品進(jìn)銷差價(jià)—鞋帽組680貸：庫存商品—鞋帽組【(190-135.6)×20】680（2）同時(shí)，根據(jù)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失500貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500（3）銷售削價(jià)的女皮鞋15雙，收入現(xiàn)金2034元：借：庫存現(xiàn)金2034貸：主營業(yè)務(wù)收入—鞋帽組2034（4）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—鞋帽組1659存貨跌價(jià)準(zhǔn)備375貸：庫存商品—鞋帽組2034延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)2零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

商品銷售長短款的核算零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺(tái)記錄的應(yīng)于每日營業(yè)終了將收款憑證或柜臺(tái)記錄加總與所收銷貨款相核對如實(shí)收銷貨款大于收款憑證或柜臺(tái)記錄稱為“長款”反之則稱為“短款”。

發(fā)生長短款時(shí)應(yīng)在“內(nèi)部繳款單”上注明應(yīng)收、實(shí)收數(shù)額以及長短的金額。發(fā)生長短款不能相互抵消而應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶分別進(jìn)行處理。

舉例：市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為1983元，實(shí)收1938元，短款45元，副食品柜銷貨記錄為5117元，實(shí)收5171元，長款54元。原因待查。（三）商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算1.盤點(diǎn)溢余的核算商品盤點(diǎn)溢余在查明原因之前，按盤點(diǎn)金額借記“庫存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，查明原因并決定處理后，再予以轉(zhuǎn)銷?！竟ぷ鲗?shí)例1-50】益友商廈月末盤點(diǎn)，百貨組實(shí)際庫存金額大于賬面結(jié)存金額240元，按上月末分類差價(jià)率14%計(jì)算，進(jìn)銷差價(jià)金額為33.60元。經(jīng)查明原因，系商品自然升溢。發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)：借：庫存商品——百貨組240貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢206.40（240×（1-14%））商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組33.60（240×14%）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

206.40貸：管理費(fèi)用

206.402.商品盤點(diǎn)短缺的核算

商品盤點(diǎn)短缺是指商品盤存的金額小于賬面結(jié)存的金額。商品盤點(diǎn)短缺在未查明原因之前，按照短缺商品的售價(jià)金額貸記“庫存商品”賬戶，同時(shí)將短缺商品的進(jìn)價(jià)、進(jìn)銷差價(jià)等分別記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶、“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。

待查明原因之后，再由“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的賬戶。

【工作實(shí)例1-51】益友商廈期末盤點(diǎn)，百貨組實(shí)際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元，按上期末商品進(jìn)銷差價(jià)15%計(jì)算，進(jìn)銷差價(jià)金額為27元。經(jīng)查上項(xiàng)短缺商品屬于自然損耗。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢153（180×（1-15%））商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組