第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收公平

第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收公平優(yōu)選第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收公平ppt第一節(jié)稅收公平原則稅收公平主要分析在市場(chǎng)決定的個(gè)人收入分配前提下，稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響，以及如何通過(guò)各種稅收來(lái)改善市場(chǎng)所決定的個(gè)人收入分配狀況。稅收公平原則是針對(duì)收入分配而言，即是對(duì)收入再分配應(yīng)依據(jù)的公平準(zhǔn)則或公平目標(biāo)。

一、公平標(biāo)準(zhǔn)公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)——每一個(gè)社會(huì)成員都具有同等的權(quán)利和機(jī)會(huì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；（強(qiáng)調(diào)分配的過(guò)程）效用標(biāo)準(zhǔn)——公平收入分配要使社會(huì)效用極大化，只有社會(huì)成員的個(gè)人邊際效用完全相等時(shí)，收入分配才是公平的，社會(huì)效用才能極大化。均等標(biāo)準(zhǔn)——指均等財(cái)富或均等收入分配。每個(gè)人應(yīng)得到同等的福利；（強(qiáng)調(diào)分配的結(jié)果）注意：在個(gè)人效用曲線相同的情況下，效用標(biāo)準(zhǔn)與均等標(biāo)準(zhǔn)是一致的，在個(gè)人效用曲線不相同的情況下，個(gè)人邊際效用相等，社會(huì)效用最大，但個(gè)人收入可能沒(méi)有均等化。二、公平原則從糾正市場(chǎng)分配的缺陷考慮，稅收的公平原則應(yīng)包括創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。從公共品中獲得收益的不同，稅收的公平原則應(yīng)體現(xiàn)受益原則。從個(gè)人的能力角度考慮，稅收的公平原則應(yīng)體現(xiàn)能力原則。因此，公平原則包括：競(jìng)爭(zhēng)原則，受益原則以及能力原則。（一）競(jìng)爭(zhēng)原則通過(guò)稅收為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為主體創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（二）受益原則把稅收當(dāng)作享受公共產(chǎn)品的價(jià)格。按照受益多少進(jìn)行征稅。此原則本身缺陷難以克服！（三）能力原則按照個(gè)人納稅能力進(jìn)行征稅。能力強(qiáng)的多納稅，能力弱的少納稅。1、普遍征稅凡是有納稅能力的都必須普遍征稅，消除稅收上的特權(quán)。2、能力負(fù)擔(dān)橫向公平：凡是具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅。縱向公平：凡是不具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)根據(jù)能力分別納稅。反映個(gè)人納稅能力的指標(biāo)主要有:收入，支出以及財(cái)產(chǎn)。第二節(jié)稅收公平影響

這里主要介紹個(gè)人所得稅，商品稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅以及財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響。一、所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響個(gè)人所得稅的總體影響通過(guò)對(duì)以個(gè)人或家庭的收入與所得為對(duì)象進(jìn)行課稅，既減少個(gè)人收入水平，又調(diào)整收入結(jié)構(gòu)個(gè)人所得稅的影響途徑（一）所得稅稅基對(duì)個(gè)人收入分配的影響（二）所得稅稅率對(duì)個(gè)人收入分配的影響（三）所得稅征稅方式對(duì)個(gè)人收入分配的影響（四）負(fù)所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響（一）所得稅稅基對(duì)個(gè)人收入分配的影響稅基——應(yīng)稅所得的計(jì)算方法不同1、標(biāo)準(zhǔn)扣除法對(duì)個(gè)人所得按照固定數(shù)額扣除時(shí)，低收入者的扣除比例高于高收入者，因而具有累進(jìn)征稅的效果，有利于縮小收入差異；2、分項(xiàng)扣除法對(duì)個(gè)人所得按照選擇項(xiàng)目進(jìn)行扣除，因此對(duì)于收入分配的影響不定，取決于扣除的項(xiàng)目；若選擇基本生活支出項(xiàng)目扣除，有利于減少低收入者應(yīng)稅所得，縮小高低收入者的收入差異。（二）所得稅稅率對(duì)個(gè)人收入分配的影響1、比例稅率比例稅率對(duì)于不同收入水平按照同樣比例征收，僅改變整體的收入水平，不改變整體收入結(jié)構(gòu)；比例稅率下，不會(huì)改變高收入者和低收入者之間的收入差異。2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率隨個(gè)人收入水平增加而遞增，則低收入者稅率低于高收入者；累進(jìn)稅率下，有利于改變整體收入分配結(jié)構(gòu)，縮小收入差異，并且累進(jìn)幅度越大，稅收再分配功能越強(qiáng)。

累進(jìn)稅率下，有利于改變整體收入分配結(jié)構(gòu)，縮小收入差異，并且累進(jìn)幅度越大，稅收再分配功能越強(qiáng)。這樣，所得稅會(huì)扭曲工作決策并產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。商品稅的總體影響（二）所得稅稅率對(duì)個(gè)人收入分配的影響財(cái)產(chǎn)稅可以分為收益稅、財(cái)產(chǎn)占有稅以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。例如對(duì)低收入者消費(fèi)的生活必需品征收較低的稅，而對(duì)高收入者消費(fèi)的奢侈品征收較高的稅。因?yàn)楦呤杖胝叩倪呺H效用要比低收入者小，在同樣稅收收入的情況下，對(duì)高收入者征稅導(dǎo)致的社會(huì)效用損失小于對(duì)低收入者征稅。（一）對(duì)個(gè)人征收社會(huì)保險(xiǎn)稅一、所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響效用標(biāo)準(zhǔn)——公平收入分配要使社會(huì)效用極大化，只有社會(huì)成員的個(gè)人邊際效用完全相等時(shí)，收入分配才是公平的，社會(huì)效用才能極大化。從個(gè)人的能力角度考慮，稅收的公平原則應(yīng)體現(xiàn)能力原則。四、財(cái)產(chǎn)稅的收入分配影響稅基——應(yīng)稅所得的計(jì)算方法不同（二）對(duì)企業(yè)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅只能改變總體的稅負(fù)水平，無(wú)法區(qū)分不同收入項(xiàng)目的稅收區(qū)別，改變收入結(jié)構(gòu)的能力小，對(duì)收入差異的再分配功能弱。（三）所得稅征稅方式對(duì)個(gè)人收入分配的影響1、綜合所得稅對(duì)個(gè)人的各種收入綜合總額按綜合稅率計(jì)算征收；只能改變總體的稅負(fù)水平，無(wú)法區(qū)分不同收入項(xiàng)目的稅收區(qū)別，改變收入結(jié)構(gòu)的能力小，對(duì)收入差異的再分配功能弱。2、分項(xiàng)所得稅對(duì)不同收入來(lái)源在稅收上區(qū)別對(duì)待；如果對(duì)個(gè)人收入中的工資所得與資本所得區(qū)別對(duì)待，可以改變整體的個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)；對(duì)工資所得稅率低于資本所得，能夠縮小低收入者（以工資所得為主）與高收入者（以資本所得為主）之間的收入差異。（四）負(fù)所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響1、負(fù)所得稅負(fù)所得稅實(shí)質(zhì)是當(dāng)個(gè)人所得低于平衡所得而在計(jì)算征收所得稅時(shí)給予的補(bǔ)助；2、當(dāng)收入低于核定水平時(shí)，享受補(bǔ)助，收入水平越低，所享受的補(bǔ)助越多；負(fù)所得稅加強(qiáng)了稅收的再分配功能，有助于進(jìn)一步縮小高低收入者的收入差異。二、商品稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響商品稅的總體影響通過(guò)對(duì)企業(yè)銷售商品取得的收入，或?qū)€(gè)人購(gòu)買商品所支付的金額征收商品稅，既減少個(gè)人收入水平，又調(diào)整收入結(jié)構(gòu)商品稅的影響方式（一）一般商品稅（二）選擇性商品稅征稅對(duì)象直接后果征稅效果對(duì)收入分配影響一般商品稅對(duì)所有商品普遍征收（稅率相同，可轉(zhuǎn)嫁）價(jià)格普遍提高，商品支出增加，減少收入水平具有累退性質(zhì)（邊際消費(fèi)傾向遞減）擴(kuò)大收入差距選擇性商品稅對(duì)奢侈品征稅（稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁）商品稅隨收入水平增加而上升具有累進(jìn)效果縮小收入差距對(duì)必需品征稅（稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁）商品稅隨收入水平增加而減少具有更強(qiáng)的累退效果擴(kuò)大收入差距三、社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響社會(huì)保險(xiǎn)稅的總體影響通過(guò)對(duì)個(gè)人或企業(yè)所得征收的、?？钣糜谏鐣?huì)保障事業(yè)的稅收。對(duì)個(gè)人收入分配的影響取決于對(duì)納稅人的選擇社會(huì)保險(xiǎn)稅的影響方式（一）對(duì)個(gè)人征收社會(huì)保險(xiǎn)稅（二）對(duì)企業(yè)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅（一）對(duì)個(gè)人征收社會(huì)保險(xiǎn)稅1、對(duì)于整體收入水平的影響：直接減少個(gè)人收入水平；2、對(duì)于整體收入結(jié)構(gòu)的影響（見(jiàn)下表）2、社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)于整體收入結(jié)構(gòu)的影響社會(huì)保險(xiǎn)稅征稅方式對(duì)收入分配產(chǎn)生效果再分配效果對(duì)個(gè)人綜合所得征收按比例稅率比例效果不變按累進(jìn)稅率累進(jìn)效果縮小收入差距對(duì)個(gè)人分項(xiàng)所得征收對(duì)工薪所得課稅（按比例稅率）累退效果擴(kuò)大收入差距對(duì)資本所得課稅（按比例稅率）累進(jìn)效果縮小收入差距對(duì)個(gè)人的各種收入綜合總額按綜合稅率計(jì)算征收；（二）所得稅稅率對(duì)個(gè)人收入分配的影響累進(jìn)稅率下，有利于改變整體收入分配結(jié)構(gòu)，縮小收入差異，并且累進(jìn)幅度越大，稅收再分配功能越強(qiáng)。1、對(duì)于整體收入水平的影響：直接減少個(gè)人收入水平；機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)——每一個(gè)社會(huì)成員都具有同等的權(quán)利和機(jī)會(huì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；第三節(jié)稅收公平選擇相對(duì)從收入角度，更具有明顯的收入再分配性質(zhì)。取決于社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅負(fù)歸宿：即對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適用高稅率征稅。（二）所得稅稅率對(duì)個(gè)人收入分配的影響在選擇性商品稅的情況下，應(yīng)選擇彈性大的商品征稅；對(duì)資本所得課稅（按比例稅率）按照縱向公平原則，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)征收累進(jìn)稅。為克服商品稅按比例征稅存在的累退性行為，可以選擇高收入者較多使用的商品征稅或征收更高的比例稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅有利于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有者與非財(cái)產(chǎn)所有者之間的收入再分配效果。（二）對(duì)企業(yè)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅取決于社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅負(fù)歸宿：若由消費(fèi)者或職工負(fù)擔(dān)，則產(chǎn)生收入分配的累退效果，擴(kuò)大收入差異；若由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)，則產(chǎn)生收入分配的累進(jìn)效果，縮小收入差異。按照縱向公平原則，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)征收累進(jìn)稅。個(gè)人的效用不僅取決于收入，還取決于閑暇。為克服商品稅按比例征稅存在的累退性行為，可以選擇高收入者較多使用的商品征稅或征收更高的比例稅。財(cái)產(chǎn)稅可以分為收益稅、財(cái)產(chǎn)占有稅以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。對(duì)個(gè)人的各種收入綜合總額按綜合稅率計(jì)算征收；縱向公平：凡是不具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)根據(jù)能力分別納稅。2、社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)于整體收入結(jié)構(gòu)的影響稅收公平主要分析在市場(chǎng)決定的個(gè)人收入分配前提下，稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響，以及如何通過(guò)各種稅收來(lái)改善市場(chǎng)所決定的個(gè)人收入分配狀況。因?yàn)楦呤杖胝叩倪呺H效用要比低收入者小，在同樣稅收收入的情況下，對(duì)高收入者征稅導(dǎo)致的社會(huì)效用損失小于對(duì)低收入者征稅。因此，公平原則包括：競(jìng)爭(zhēng)原則，受益原則以及能力原則。效用標(biāo)準(zhǔn)——公平收入分配要使社會(huì)效用極大化，只有社會(huì)成員的個(gè)人邊際效用完全相等時(shí)，收入分配才是公平的，社會(huì)效用才能極大化。例如對(duì)低收入者消費(fèi)的生活必需品征收較低的稅，而對(duì)高收入者消費(fèi)的奢侈品征收較高的稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅有利于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有者與非財(cái)產(chǎn)所有者之間的收入再分配效果。三、社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響這樣累進(jìn)所得稅就不可避免地陷入兩難困境：一方面要求所得稅使稅后收入分配均等。四、財(cái)產(chǎn)稅的收入分配影響財(cái)產(chǎn)稅可以分為收益稅、財(cái)產(chǎn)占有稅以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅有利于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有者與非財(cái)產(chǎn)所有者之間的收入再分配效果。1、財(cái)產(chǎn)收益稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)出租取得收入征稅。2、財(cái)產(chǎn)占有稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)占有或所有進(jìn)行征稅。3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。主要指遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。一般來(lái)說(shuō)，比例稅率具有累退性，因此具有收入再分配功能，實(shí)現(xiàn)公平的稅收制度必須具有一定累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制。一、累進(jìn)所得稅與公平分配對(duì)個(gè)人征收累進(jìn)所得稅，可以縮小稅后高收入者和低收入者之間的差距，增強(qiáng)收入分配的公平性。第三節(jié)稅收公平選擇累進(jìn)所得稅與公平分配二、選擇性商品稅與公平分配為克服商品稅按比例征稅存在的累退性行為，可以選擇高收入者較多使用的商品征稅或征收更高的比例稅。對(duì)生活必需品可以不征稅，而對(duì)奢侈品按高稅率征收。三、社會(huì)保險(xiǎn)稅與公平分配從收入角度：一般按工資收入比例征收。而非工資收入增加時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)稅占個(gè)人總收入的比例反而下降，具有累退的特點(diǎn)。從支出角度：相對(duì)從收入角度，更具有明顯的收入再分配性質(zhì)。社會(huì)保險(xiǎn)稅的累進(jìn)性與社會(huì)保險(xiǎn)體系的累進(jìn)性改進(jìn)：從收入角度：個(gè)人由工資收入擴(kuò)大到非工資收入，企業(yè)按工資征收改為按利潤(rùn)征收。從支出角度：應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大低收入人口的社會(huì)保障項(xiàng)目和資助力度。四、財(cái)產(chǎn)稅與公平分配按照縱向公平原則，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)征收累進(jìn)稅。財(cái)政稅作為地方稅種意義重大。同時(shí)可以彌補(bǔ)所得稅無(wú)法對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)的資本利得征稅所帶來(lái)的缺陷。第四節(jié)最優(yōu)稅收效率和公平是稅收政策和制度設(shè)計(jì)的兩個(gè)基本準(zhǔn)則，即稅收應(yīng)同時(shí)符合效率和公平目標(biāo)。但效率和公平目標(biāo)往往是沖突的，提高效率往往以犧牲公平為代價(jià)，而實(shí)現(xiàn)公平也往往以犧牲效率為代價(jià)。因此，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收的效率和公平目標(biāo)必須在兩者之間作出權(quán)衡，犧牲部分效率以換取公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或犧牲部分公平以換取效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最優(yōu)稅收就是同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率和公平目標(biāo)的稅收。

一、最優(yōu)商品稅政府在制定商品稅政策和設(shè)計(jì)商品稅制度時(shí)首先需要解決的是：在收入即定的情況下使稅收超額負(fù)擔(dān)極小化，以實(shí)現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)；同時(shí)，為兼顧稅收的公平目標(biāo)，如何在實(shí)現(xiàn)公平和犧牲效率之間權(quán)衡。（一）商品稅的效率分析單一稅率的一般商品稅產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)小于差別稅率的一般商品稅以及單一稅率的選擇性商品稅。而如果必須實(shí)行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么只能依據(jù)反彈性法則進(jìn)行征稅。反彈性法則：即是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價(jià)格彈性相反。彈性大的商品不征稅或少征稅，彈性小的商品征收較高的稅。（二）商品稅的公平分析單一稅率的一般商品稅是中性的，對(duì)收入分配的公平影響有限。在選擇差別稅率或者選擇性商品稅時(shí)，可能對(duì)收入分配的公平性有較大影響。例如對(duì)低收入者消費(fèi)的生活必需品征收較低的稅，而對(duì)高收入者消費(fèi)的奢侈品征收較高的稅。（三）最優(yōu)商品稅為實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)，應(yīng)依據(jù)彈性法則征稅：選擇性商品稅優(yōu)于一般商品稅；在選擇性商品稅的情況下，應(yīng)選擇彈性大的商品征稅；在一般商品稅的情況下，如果實(shí)行差別稅率，應(yīng)使彈性大的商品稅率高于彈性小的商品。因此，上述商品稅的效率和公平目標(biāo)稅收政策措施相沖突，即依據(jù)反彈性法則征稅同稅收的公平目標(biāo)相違背。為了在實(shí)現(xiàn)稅收效率目標(biāo)時(shí)兼顧公平，需要對(duì)商品稅的反彈性法則作出修正。假定X和Y兩種商品中，X商品是必需品，而Y商品是奢侈品，低收入階層更多消費(fèi)X商品，而高收入階層更多消費(fèi)Y商品。假定在社會(huì)福利函數(shù)中，給予低收入者的效用以較大的權(quán)數(shù)，而給予高收入者的效用以較小的權(quán)數(shù)，這樣即使X商品的需求彈性比Y商品小，最優(yōu)商品稅也要求對(duì)Y商品以較高的稅率征稅，而對(duì)X商品以較低的稅率征稅。以較高稅率對(duì)Y征稅雖然產(chǎn)生了相對(duì)較大的超額負(fù)擔(dān)，但是利于公平收入分配。社會(huì)可能寧愿以較高的超額負(fù)擔(dān)的代價(jià)以求得更公平的收入分配。即對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適用高稅率征稅。二、最優(yōu)所得稅（一）所得稅的公平分析從社會(huì)效用極大化的所得稅的公平目標(biāo)考慮，稅收政策和制度的設(shè)計(jì)應(yīng)使個(gè)人稅后收入