會計(jì)學(xué)原理（第3版）課件：財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類，熟悉財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度，掌握財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金清查方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。C公司2017年的工作中出現(xiàn)以下情況：1、張某將公司正在使用的一臺設(shè)備借給其朋友使用，未辦理任何手續(xù)。清查人員在年底盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備，原值為20萬元，已提折舊5萬元，凈值為15萬元。經(jīng)查，正是張某所為。于是，公司派人向借方追索。但借方聲稱，該設(shè)備已被人偷走。當(dāng)問及張某對此的處理意見時(shí)，張某建議按正常報(bào)廢處理。2、出納員小李在12月6日和20日兩天的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余20元和現(xiàn)金短缺30元，經(jīng)反復(fù)查找也沒有找出原因。為保全面子，同時(shí)考慮到金額較小，小李自掏腰包補(bǔ)齊短缺的30元現(xiàn)金，暫時(shí)收起溢余的20元現(xiàn)金。思考與討論：1、出納員小李的做法是否正確？2、盤虧的設(shè)備按正常報(bào)廢處理是否符合會計(jì)制度的要求？任務(wù)引入任務(wù)一財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是指在一定日期，通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)或核對，查明其實(shí)存數(shù)，與賬面結(jié)存數(shù)核對，來確定其實(shí)有數(shù)和賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符原因的一種會計(jì)核算方法。財(cái)產(chǎn)清查的范圍包括對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的清查。財(cái)產(chǎn)物資的管理是通過兩方面的工作共同進(jìn)行的。一方面是財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物負(fù)責(zé)人管理，實(shí)物負(fù)責(zé)人對所保管的財(cái)產(chǎn)物資的每一次增減變動都要作詳細(xì)的數(shù)量記錄，并隨時(shí)清點(diǎn)實(shí)物掌握結(jié)存情況，以避免差錯(cuò)；另一方面是財(cái)產(chǎn)物資的會計(jì)管理，會計(jì)人員對財(cái)產(chǎn)物資的日常增減變動都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，登記賬簿，計(jì)算結(jié)存數(shù)，并通過賬證核對、賬賬核對來保證賬簿記錄的正確性。從理論上講，財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)應(yīng)與賬面結(jié)存數(shù)一致。但在實(shí)際工作中，有很多原因造成了財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，即賬實(shí)不符。造成賬實(shí)不符的原因很多，主要可以從主觀原因和客觀原因兩個(gè)方面進(jìn)行分析。（一）主觀原因1、由于規(guī)章制度不健全、管理不善或工作人員失職而造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、往來款項(xiàng)的差錯(cuò)而使賬實(shí)不符。2、在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)程中，由于計(jì)量、計(jì)算或檢驗(yàn)不準(zhǔn)而發(fā)生的品種、數(shù)量上多收或少收、多發(fā)或少發(fā)的差錯(cuò)而造成賬實(shí)不符。3、當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生增減變動時(shí)，由于會計(jì)人員工作疏忽未登記憑證、賬簿，或賬簿記錄混亂，或賬簿記錄不及時(shí)、不準(zhǔn)確而發(fā)生登記上及計(jì)算上的錯(cuò)誤，或會計(jì)人員違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、未嚴(yán)格遵守結(jié)算制度而造成賬實(shí)不符。（二）客觀原因1、財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中由于自然條件產(chǎn)生升溢和損耗，從而造成賬實(shí)不符。2、財(cái)產(chǎn)物資在收發(fā)過程中，由于某些財(cái)產(chǎn)物資整進(jìn)零出而發(fā)生計(jì)量偏差致使賬實(shí)不符。3、由于度、量、衡器具不準(zhǔn)確而造成賬實(shí)不符。4、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管或收發(fā)過程中，由于物資運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的未達(dá)賬項(xiàng)而造成賬實(shí)不符。5、因發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊等不法行為而造成賬實(shí)不符。6、由于非常損失而造成賬實(shí)不符。二、財(cái)產(chǎn)清查的作用按《會計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)相等。財(cái)產(chǎn)清查是會計(jì)核算的專門方法之一，對完善財(cái)產(chǎn)物資管理制度、保證會計(jì)核算資料的客觀真實(shí)性、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及挖掘財(cái)產(chǎn)物資的使用潛力等都具有十分重要的作用。（一）保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠（二）保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整（三）挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)物資的效用（四）監(jiān)督財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行（五）完善財(cái)產(chǎn)物資管理制度三、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類很多，由于清查對象和范圍的不同、清查時(shí)間的不一致，可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。（一）按財(cái)產(chǎn)清查的對象和范圍劃分1．全面清查全面清查是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核對。全面清查由于涉及面廣，工作量大，一般在年終決算之前、企業(yè)改變隸屬關(guān)系和經(jīng)營方式之前或發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時(shí)進(jìn)行。2．局部清查局部清查就是根據(jù)經(jīng)營管理的需要或有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。一般情況下，除年度清查個(gè)，應(yīng)有計(jì)劃地針對重要財(cái)產(chǎn)和流動性較大的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行局部清查，如對現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品以及其他貴重物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)。(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分1．定期清查定期清查是根據(jù)預(yù)先安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。定期清查一般在財(cái)產(chǎn)物資管理制度中予以規(guī)定，其時(shí)間一般在年末、季末、月末結(jié)賬前進(jìn)行，其顯著特點(diǎn)是具有一定的規(guī)律性。定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查，通常情況下，年末全面清查，季末、月末進(jìn)行局部清查。2．不定期清查不定期清查也叫臨時(shí)清查，是根據(jù)實(shí)際情況的需要對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的臨時(shí)清查和核對。不定期清查的顯著特點(diǎn)是不可能預(yù)先計(jì)劃，具有一定的突然性。不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。（三）按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位劃分1．內(nèi)部清查內(nèi)部清查是由企業(yè)自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，也稱自查。財(cái)產(chǎn)清查多數(shù)屬于內(nèi)部清查。2．外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計(jì)師等企業(yè)外部有關(guān)部門根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定對企業(yè)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。外部清查可以是定期清查或不定期清查、全面清查或局部清查。任務(wù)二財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)復(fù)雜細(xì)致的工作，它涉及面廣、政策性強(qiáng)、工作量大，參與人員多。因此，為了如期地、高質(zhì)量地完成這項(xiàng)工作，必須認(rèn)真做好各方面的準(zhǔn)備工作，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作有條不紊地進(jìn)行。（一）組織上的準(zhǔn)備根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)任務(wù)與要求，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)在本單位的總會計(jì)師、單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由財(cái)會、設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)及行政等有關(guān)部門的人員，組成財(cái)產(chǎn)清查的專門班子（如財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組），具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。（二）業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備是財(cái)產(chǎn)清查的關(guān)鍵前提條件。所以各有關(guān)部門必須做好以下準(zhǔn)備工作：１．會計(jì)部門和會計(jì)人員必須在財(cái)產(chǎn)清查前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬并結(jié)出余額。做到賬簿記錄完整，計(jì)算正確，賬證相符，賬賬相符，為財(cái)產(chǎn)清查提供可靠依據(jù)；２.財(cái)產(chǎn)物資保管部門和保管人員必須在財(cái)產(chǎn)清查之前將所保管的所有的財(cái)產(chǎn)物資登記入賬，結(jié)出賬戶余額，與會計(jì)核對。并將各種財(cái)產(chǎn)物資分門別類整理，排列整齊，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)；３．財(cái)產(chǎn)清查人員必須按國家標(biāo)準(zhǔn)校正各種必要的計(jì)量器具，準(zhǔn)備好清查中使用的各種表格。二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，它是指通過設(shè)置詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，平時(shí)根據(jù)憑證逐筆或逐日地記錄財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量，然后與實(shí)存數(shù)相核對的一種財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度，是以賬簿記錄為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法。采用這種方法，對財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬要按每一個(gè)品名、規(guī)格設(shè)置，在明細(xì)賬中，不僅要登記收入的數(shù)量，而且要登記發(fā)出的數(shù)量，并且隨時(shí)結(jié)出結(jié)存的數(shù)量，有的還要登記金額，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額的計(jì)算公式為：賬面期末結(jié)存數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)額

－本期減少數(shù)額采用永續(xù)盤存制，對財(cái)產(chǎn)物資仍須定期或不定期地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。（二）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，也稱定期盤存制，是指會計(jì)期末通過對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算期末財(cái)產(chǎn)的成本和銷售或耗用成本的一種會計(jì)處理方法。采用這一方法，平時(shí)在賬簿上對財(cái)產(chǎn)物資只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)通過期末實(shí)地盤點(diǎn)來確定，本期減少數(shù)采用倒擠的方式來求得。其公式為：期末實(shí)際結(jié)存數(shù)＝期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)本期減少數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期購進(jìn)數(shù)額

－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)四、財(cái)產(chǎn)清查的具體方法（一）貨幣資金的清查方法貨幣資金的清查主要包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金清查。1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金是存放在企業(yè)財(cái)會部門，由出納人員保管的貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，不僅要進(jìn)行定期清查，還要進(jìn)行不定期清查。庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來進(jìn)行，即通過對庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額相核對，以查明庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。庫存現(xiàn)金的清查工作由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同完成。2.銀行存款的清查銀行存款是企業(yè)存放于銀行的貨幣資金，其清查方法與庫存現(xiàn)金清查方法不同，是采用企業(yè)的銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”核對賬目的方法進(jìn)行。在核對雙方賬目前，存款單位應(yīng)事先檢查銀行存款是否完整正確，逐一核對銀行存款的收款憑證和付款憑證是否全部入賬，以保證賬證相符。在收到銀行送來的對賬單后，應(yīng)將銀行存款賬戶上的每筆業(yè)務(wù)與銀行送來的對賬單逐筆勾對。銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單上都登記著企業(yè)在對賬期內(nèi)存款的增減變化及結(jié)存情況，但在通常情況下，二者記錄的余額往往不相符。當(dāng)發(fā)現(xiàn)雙方不一致時(shí)，一方面可能是雙方賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)予以清查更正；另一方面則可能是由于雙方憑證傳遞時(shí)間上差異，而發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)所致。（二）往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收款等款項(xiàng)。各項(xiàng)往來款項(xiàng)的清查與銀行存款的清查一樣，也是采取與對方單位核對賬目的方法。清查單位應(yīng)在其各種往來款項(xiàng)記錄準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項(xiàng)對賬單”，寄發(fā)或派人送交對方單位進(jìn)行核對。核對的內(nèi)容包括往來款項(xiàng)的原始記錄發(fā)生的時(shí)間、原因及金額，已付款的時(shí)間、金額、付款方式及余額等。具體做法是先將本企業(yè)往來賬目核對清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單。對賬單格式見教材。對賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。對方單位收到“往來款項(xiàng)對賬單”后，應(yīng)與其在關(guān)賬目進(jìn)行核對，如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回；如果發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（1）實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)通過逐一盤點(diǎn)或通過計(jì)量器具計(jì)數(shù)、計(jì)量以確定其實(shí)存數(shù)量的方法。這種方法適用范圍較廣，要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大，可事先按存貨實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放，可以提高清查的效率。（2）技術(shù)推算盤點(diǎn)法技術(shù)推算盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)清查中，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過技術(shù)的方法對實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的方法。如對大量堆放的燃煤可用量方計(jì)尺的方法，利用單位體積重量對實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算。（3）抽樣盤點(diǎn)法抽樣盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)清查過程中，從總體中隨機(jī)選取部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，通過盤點(diǎn)個(gè)體的數(shù)量，推斷出總體數(shù)量的方法。（4）函證核對法函證核對法，是指在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對于委托外單位加工或存放在外單位的財(cái)產(chǎn)物資，采用向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，再與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。２．存貨的清查存貨的清查是指對企業(yè)各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等進(jìn)行的清查。由于存貨品種多收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗、損壞變質(zhì)以及違法、盜竊等，造成賬實(shí)不符。因此，存貨清查是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的重點(diǎn)。存貨的清查方法可以采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法進(jìn)行清查。存貨清查的內(nèi)容和方法如下：首先，清查前應(yīng)由存貨保管人員將所有存貨整理清楚，碼放整齊，將存貨保管賬登記完整，結(jié)存數(shù)額。其次，清點(diǎn)時(shí)，逐一點(diǎn)數(shù)、計(jì)件、稱重、丈量或抽檢，確定其實(shí)有數(shù)額，如實(shí)將盤點(diǎn)結(jié)果登記在“物資盤點(diǎn)表”上，同時(shí)查看其質(zhì)量情況。3.固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)在使用過程中，由于客觀、人為或不可抗力的原因，經(jīng)常會出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。為保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，應(yīng)定期或不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查前，會計(jì)人員和固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)將各自負(fù)責(zé)的有關(guān)固定資產(chǎn)的賬簿核對準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)在清查過程中，不但要核實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，而且還要查明固定資產(chǎn)的使用、保管、維護(hù)保養(yǎng)等方面的情況，以保證固定資產(chǎn)樣片的正確性，使用的效率性和安全性。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧情況，編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，詳細(xì)記錄盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的編號、名稱、原價(jià)或累計(jì)折舊、凈值以及盤盈盤虧的原因等資料，作為調(diào)整賬面記錄和處理清查結(jié)果依據(jù)。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種，一種是賬實(shí)相符，一種是賬實(shí)不相符。賬實(shí)不符是指實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)有差異，賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生短缺，出現(xiàn)盤虧；賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生溢余，出現(xiàn)盤盈。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果必須嚴(yán)格遵循國家財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧的情況，首先要核準(zhǔn)金額，查明各種差異的性質(zhì)和原因，提出改進(jìn)措施，確定處理方法；其次要調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符；最后根據(jù)差異的性質(zhì)和原因報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后才能進(jìn)行會計(jì)處理。一、財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行：1．審批前的處理。根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字，編制“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致。但對于應(yīng)收而收不回的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在批準(zhǔn)前不做調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。在做好上述賬簿調(diào)整工作后，將財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果報(bào)送股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批后的處理。根據(jù)上述機(jī)構(gòu)批復(fù)的意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，分別將盤盈數(shù)或盤虧數(shù)計(jì)入有關(guān)賬戶中。二、科目設(shè)置為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的價(jià)值以及經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)盤盈的價(jià)值以及經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧、毀損數(shù)。期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；如為貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)在期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。因此，期末處理后本科目應(yīng)無余額。（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺（短款）或盈余（長款）時(shí)，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。一般的處理辦法是：現(xiàn)金盈余時(shí)，若查明原因，多收款應(yīng)退還，記入“其他應(yīng)付款”賬戶；若無法查明原因，則作營業(yè)外收入處理。現(xiàn)金短缺時(shí)，若查明原因，是出納員的收發(fā)錯(cuò)誤，由出納員賠償，記入“其他應(yīng)收款”；非正常損失的，記入“營業(yè)外支出”；若無法查明原因，則作管理費(fèi)用處理。（二）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。對無法收回的應(yīng)收賬款，即壞賬，若企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備；若企業(yè)沒有提取壞賬準(zhǔn)備，則直接記入“管理費(fèi)用”賬戶。對無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。（三）存貨清查結(jié)果的會計(jì)處理企業(yè)存貨發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。