會(huì)計(jì)學(xué)原理（第3版）課件：復(fù)式記賬

復(fù)式記賬【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握復(fù)式記賬法的定義和特點(diǎn)；理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記

賬規(guī)則和試算平衡；了解會(huì)計(jì)分錄的定義、分類；掌握會(huì)計(jì)分錄的編制；了解總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義；掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系；掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記。小明是一名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的大一學(xué)生，從高中時(shí)就養(yǎng)成了記錄生活開支的習(xí)慣，其中小明記錄了2018年6月7日的開支情況如下：早上兩個(gè)肉包子及一杯豆?jié){共計(jì)4元，中餐套餐8元，晚餐10元，手機(jī)充話費(fèi)100元，本日合計(jì)支出122元。思考與討論：小明采用的是復(fù)式記賬法嗎？為什么？任務(wù)引入任務(wù)一復(fù)式記賬原理記賬方法，就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采取一定的計(jì)量單位（以貨幣作為主要的計(jì)量單位），利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。簡單地說記賬方法就是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。一般包括記錄業(yè)務(wù)的方式、記賬原理、記賬符號(hào)、平衡公式、記賬規(guī)則和試算平衡方法等要素。如果每一次進(jìn)行購買材料、制作產(chǎn)品和銷售商品等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，都需要編制一次資產(chǎn)負(fù)債表，那會(huì)十分麻煩，因?yàn)橛械捻?xiàng)目，如原始投資等根本沒有發(fā)生變化，也得重新抄寫一遍。而會(huì)計(jì)是一項(xiàng)十分講究效率的工作，因此，人們想出了一個(gè)簡單的辦法，即平時(shí)只利用賬戶編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行記賬，而到月末、季末或年末等特定的日期再編制資產(chǎn)負(fù)債表等復(fù)雜的報(bào)表，這就是記賬方法的由來。一、單式記賬法的概念和特點(diǎn)單式記賬法是指對(duì)于需要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往只用一個(gè)賬戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。這種方法，除了對(duì)于有關(guān)人欠、欠人的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中登記外，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登記或不予登記。例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對(duì)材料的收入業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。單式記賬法的特點(diǎn)：1、賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系。2、只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，而不是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面反映。3、每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記一個(gè)賬戶，所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往只反映一個(gè)方面。4、所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不可能按一定的計(jì)算公式進(jìn)行全面的試算平衡，因而不能用來檢查一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。二、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)在歷史的早期，記賬的方法是單式記賬，后來，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，客觀上也要求會(huì)計(jì)上突破原來落后的單式記賬方法。因而逐漸出現(xiàn)了復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬法，則應(yīng)以相等的金額，一方面在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面要在“原材料”賬戶中記錄材料的收入業(yè)務(wù)。復(fù)式記賬法和單式記賬法相比，具有以下的優(yōu)點(diǎn)，也就是它的特點(diǎn)：1、賬戶設(shè)置完整、全面，有一套完整的賬戶體系。復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，在于它有一套完整的賬戶體系。因而，能夠?qū)l(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶。通過賬戶記錄全面清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。2、對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄。全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)式記賬的必然要求，同時(shí)，由于復(fù)式記賬有一套完整的賬戶體系，也就具備了全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前提條件。3、對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都反映來龍去脈兩個(gè)方面。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，這樣，才能夠全面地反映和記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。例如，從銀行提取庫存現(xiàn)金50000元，就要在一方記庫存現(xiàn)金賬戶增加50000元，另一方記銀行存款賬戶減少50000元。4、可以對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行全面的試算平衡，檢查全部會(huì)計(jì)記錄是否正確。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)——資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系（即會(huì)計(jì)恒等式）企業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必然對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用和收入等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生一定的影響，可能使兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生等量的增減變動(dòng)，也可能使同一會(huì)計(jì)要素內(nèi)的兩個(gè)或兩個(gè)以上不同的具體項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生等量的增減變動(dòng)；任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和費(fèi)用與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入之間的數(shù)量平衡關(guān)系。借貸復(fù)式記賬正是根據(jù)這種“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系，如實(shí)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容而建立的記賬方式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益式（3-1）收入—費(fèi)用=利潤式（3-2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入—費(fèi)用)式(3-3)

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入式(3-4)

資產(chǎn)—負(fù)債—所有者權(quán)益=0式(3-5)

上述方程式可稱為會(huì)計(jì)等式，通常將式（3-1）稱為會(huì)計(jì)恒等式。上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對(duì)應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對(duì)應(yīng)。第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，同一類會(huì)計(jì)要素的其它具體項(xiàng)目，或其它類的會(huì)計(jì)要素之間也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)在等式另一邊，必須以負(fù)號(hào)表示，如式（3-5）。任務(wù)二借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

從復(fù)式記賬法產(chǎn)生的歷史來看，雖然我國早在唐朝就已經(jīng)有了“四柱清冊(cè)”這種復(fù)式記賬法的萌芽，但發(fā)展一直相當(dāng)緩慢，到了明末清初，在民間運(yùn)用著一種叫做“龍門賬”的復(fù)式記賬方法，但其理論體系還很不完善。此時(shí)地中海沿岸的威尼斯、佛羅倫薩等一些城邦國家，由于出現(xiàn)了資本主義萌芽，一時(shí)大大推動(dòng)了其經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，這就給誕生借貸復(fù)式記賬法提供了客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，到了十五世紀(jì)，在民間已逐漸形成比較完備的復(fù)式記賬法。所以，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（LOCAPACIAIO，或譯為盧卡·巴其阿勒）于1494年在著名的《算術(shù)、幾何與比例概要》這本書中寫了一章“簿記論”，從理論上系統(tǒng)地總結(jié)了復(fù)式借貸記賬法的原理，這就標(biāo)志著復(fù)式借貸記賬法的誕生。從此以后，意大利的復(fù)式借貸記賬法就在歐洲的一些國家如德國、法國、英國，先后傳播開來。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動(dòng)。借貸資本家對(duì)收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對(duì)付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時(shí)候“借”、“貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對(duì)非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動(dòng)情況。這樣“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。因此，現(xiàn)在講的“借”、“貸”已失去原來的字面含義，只作為純粹的記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶設(shè)置1、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：將所有賬戶的左方定為借方，右方定為貸方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。2、借貸記賬法的賬戶分類借貸記賬法按會(huì)計(jì)要素，把賬戶分為六大類基本賬戶，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本費(fèi)用類和利潤類賬戶。在借貸記賬法下，除設(shè)置這些單一性質(zhì)的賬戶，也可設(shè)置共同性質(zhì)（或稱雙重性質(zhì)）的賬戶。會(huì)計(jì)科目（或賬戶）實(shí)行不固定分類，會(huì)計(jì)科目（或賬戶）的性質(zhì)由會(huì)計(jì)科目（或賬戶）余額的性質(zhì)決定。這既是借貸法的特點(diǎn)，也是借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對(duì)賬目的依據(jù)。在借貸記賬方法下對(duì)任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方賬戶與貸方賬戶之間都存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一借多貸或多借一貸，且借方賬戶登記的金額與貸方賬戶登記的金額必然相等。在此，重要的是要理解“有借必有貸、借貸必相等”這一記賬規(guī)則是怎么概括出來的。它是以資產(chǎn)總額恒等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)的，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，綜合反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的表現(xiàn)?？偨Y(jié)以上，在借貸記賬方法下對(duì)任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。通過以上舉例，對(duì)這項(xiàng)記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個(gè)方面理解：（1）根據(jù)復(fù)式記賬的原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)同時(shí)導(dǎo)致兩個(gè)賬戶發(fā)生變化。（2）根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。所計(jì)入的賬戶必須至少包含一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)然，可以是一個(gè)借方賬戶，同時(shí)對(duì)應(yīng)兩個(gè)或多個(gè)貸方賬戶、也可以是多個(gè)借方賬戶對(duì)應(yīng)一個(gè)貸方賬戶，但也不排除在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜時(shí)，多個(gè)借方賬戶對(duì)應(yīng)著多個(gè)貸方賬戶的情況。（3）不管借方、貸方各自涉及多少個(gè)賬戶，借方的金額(合計(jì))與貸方的金額(合計(jì))必然相等。這個(gè)結(jié)論對(duì)單一的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)如此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也同樣適用。(4)借貸記賬法的試算平衡為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。試算平衡就是根據(jù)會(huì)計(jì)等式:“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。借貸記賬法的試算平衡總的來講是按照借貸平衡的原理進(jìn)行的，根據(jù)這一原理和記賬規(guī)則的要求，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，若按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借貸雙方的發(fā)生額必然是相等的。不僅是每一筆會(huì)計(jì)分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間(年、季、月)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額和期末余額是否正確，因此有會(huì)計(jì)分錄余額試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式。試算平衡可用公式表達(dá)如下：式（3-6）發(fā)生額平衡：Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額＝Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額

式（3-7）余額平衡：Σ（全部賬戶借方余額）＝Σ(全部賬戶貸方余額)如果進(jìn)一步區(qū)分期初余額和期末余額，公式（3-7）可改寫為期初余額合計(jì)平衡和期末余額合計(jì)平衡兩個(gè)公式。即：Σ（全部賬戶期初借方余額）＝Σ(全部賬戶期初貸方余額)Σ（全部賬戶期末借方余額）＝Σ(全部賬戶期末貸方余額)實(shí)際工作中的試算平衡，一般是在月末結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表或總分類賬戶余額試算平衡表進(jìn)行的。在實(shí)際工作中，為了方便起見，還可將總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表合并在一起，并結(jié)合各賬戶的期初余額數(shù)，編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表。三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄比如說用銀行存款購買材料，那么在銀行存款和材料兩個(gè)賬戶之間就會(huì)形成一種對(duì)應(yīng)關(guān)系。那么，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對(duì)應(yīng)賬戶。為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)該先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登賬。“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”即指：運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種賬戶之間的相互聯(lián)系的關(guān)系就叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。什么是會(huì)計(jì)分錄呢？會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。是按反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，以貨幣為計(jì)量單位，借助記賬符號(hào)，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。會(huì)計(jì)分錄的三要素為：賬戶名稱、借貸方向、記賬金額。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按照以下步驟來進(jìn)行：（1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)、費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤，是增加，還是減少；（2）根據(jù)第一步分析來確定應(yīng)記賬戶的方向是借方還是貸方。這兩點(diǎn)非常重要，明確這兩點(diǎn)就可以防止在大方向出現(xiàn)錯(cuò)誤。（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目表確定應(yīng)該記入哪個(gè)賬戶的借方和哪個(gè)賬戶的貸方。（4）檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯(cuò)誤。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：（1）一般情況下，任何會(huì)計(jì)分錄都應(yīng)該是借方在上，貸方在下；（2）一般每一個(gè)會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右，也就是說貸方的記賬符號(hào)、賬戶名稱和金額都要比借方退后一至二格；（3）不能將不同筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混合在一起編制會(huì)計(jì)分錄。借貸記賬法下，會(huì)計(jì)分錄的格式是：借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯(cuò)開一個(gè)字。以用銀行存款20萬元?dú)w還長期借款為例，按上述步驟經(jīng)過分析，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，資產(chǎn)減少記貸方，負(fù)債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動(dòng)的賬戶是“銀行存款”和“長期借款”。根據(jù)這個(gè)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期借款200000貸：銀行存款200000會(huì)計(jì)分錄又可分為兩種：（1）簡單會(huì)計(jì)分錄。是指一個(gè)賬戶的借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。（2）復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄。是指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。還有一種是幾個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，也就是“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，即是說復(fù)合會(huì)計(jì)分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)三總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置在會(huì)計(jì)核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需要，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過有關(guān)賬戶進(jìn)行核算，既要提供總括的核算指標(biāo)，又要提供明細(xì)的核算指標(biāo)，也就是需要同時(shí)設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。例如，設(shè)置“原材料”賬戶時(shí)要再按種類設(shè)置其明細(xì)分類賬。總分類賬戶是總括反映會(huì)計(jì)對(duì)象某一類別變化情況的賬戶。即指根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）設(shè)置的，僅以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量登記，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算，提供總括核算資料的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。例如，“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)付賬款”等。明細(xì)分類賬戶是在某一總分類賬核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際需要用更加具體的、詳細(xì)的分類來設(shè)置的賬戶。即指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供詳細(xì)核算資料的賬戶，也簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬，它是對(duì)總分類賬戶所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類。如"應(yīng)付賬款"總分類賬戶下按具體單位分設(shè)的明細(xì)分類賬戶，具體反映應(yīng)付是哪個(gè)單位的貨款。當(dāng)然，也不是所有總分類賬戶都設(shè)置明細(xì)分類賬戶。有的總分類賬戶就不設(shè)明細(xì)分類賬戶，如“庫存現(xiàn)金”。明細(xì)分類賬戶除用貨幣計(jì)量單位登記外，有時(shí)還需要采用實(shí)物計(jì)量單位等同時(shí)進(jìn)行登記。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細(xì)賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實(shí)物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的提供總括資料的賬戶；明細(xì)分類賬戶，是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的提供詳細(xì)資料的賬戶?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系如下：1.控制與被控制的關(guān)系。總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭性賬戶，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起控制作用；而明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的某一個(gè)總分類賬戶起補(bǔ)充說明的輔助作用。2.相互配合的關(guān)系。總分類賬戶是提供總括資料，而明細(xì)賬分類賬戶是提供相對(duì)具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者反映的對(duì)象——核算內(nèi)容是相同的，賬戶的性質(zhì)是相同的，登記時(shí)的原始依據(jù)是相同的。他們提供的核算資料互相補(bǔ)充，既總括又詳細(xì)地說明同一事物。3.總分類賬戶一般以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，而明細(xì)分類賬戶除以貨幣計(jì)量外還可能應(yīng)用實(shí)物單位等進(jìn)行數(shù)量核算。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細(xì)賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實(shí)物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。

4.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間要實(shí)行平行登記（這一點(diǎn)也可以認(rèn)為是總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系）。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。其要點(diǎn)主要包括以下三個(gè)方面：期間相同、方向相同及金額相等。

1、期間相同。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記錄有關(guān)的總分類賬戶，另一方面還要記錄在總分類賬戶各所屬的明細(xì)賬戶中（沒有明細(xì)賬戶的除外），如果涉及的明細(xì)賬戶不止