金洲茶業(yè)公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1金洲茶業(yè)公司簡(jiǎn)介.............................................................................................1

2金洲茶業(yè)公司成本核算及控制制度現(xiàn)狀.........................................................1

2.1成本核算結(jié)果存在賬實(shí)差異.................................................................1

2.2輔助材料分配現(xiàn)狀.................................................................................2

2.3其他成本核算現(xiàn)狀.................................................................................3

3金洲茶業(yè)公司成本核算設(shè)計(jì)方案.....................................................................3

3.1正確處理賬實(shí)差異.................................................................................3

3.2合理選擇輔助材料分配方式.................................................................4

3.3減少其他成本核算誤差.........................................................................5

4金洲茶業(yè)公司成本控制設(shè)計(jì)方案.....................................................................5

4.1健全內(nèi)部控制制度.................................................................................5

4.2建立成本責(zé)任中心.................................................................................6

4.3完善成本考評(píng)制度.................................................................................7

5總結(jié).....................................................................................................................8

參考資料...................................................................................................................9

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

金洲茶業(yè)公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

1金洲茶業(yè)公司簡(jiǎn)介

金洲茶業(yè)公司是來自于中國(guó)綠茶第一縣名山縣的重點(diǎn)茶葉加工企業(yè)之一。

其母公司是金洲茶廠，非常重視基地管理和創(chuàng)新發(fā)展。這個(gè)5000英畝的安全

高效生產(chǎn)基地提供了清潔的茶源。在管理過程中，不施農(nóng)藥，少施化肥，以農(nóng)

家肥為主。全國(guó)許多地區(qū)都被囊括在金洲茶廠的銷售點(diǎn)之內(nèi)。在建立網(wǎng)絡(luò)銷售

的期間，把銷售中遇到的實(shí)際情況與“蒙頂山茶”的傳統(tǒng)特點(diǎn)相結(jié)合總結(jié)出了

一套適合金洲茶廠的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)的主要榮譽(yù)有“金洲”牌蒙山石花獲國(guó)際名茶

金獎(jiǎng)；“金洲”牌蒙頂山黃芽獲第十六屆上海國(guó)際茶文化“新品名茶”金牛

獎(jiǎng)、第六屆中國(guó)國(guó)際茶業(yè)博覽會(huì)金獎(jiǎng)、“四川名茶”；公司董事長(zhǎng)獲全國(guó)勞動(dòng)

模范稱號(hào)；“金洲”獲四川省著名商標(biāo)稱號(hào)。而且中國(guó)茶品類消費(fèi)市場(chǎng)龐大

（如圖1所示），由此可見，茶類企業(yè)未來發(fā)展前景較好。

2019-2021年中國(guó)茶品類消費(fèi)占全球市場(chǎng)銷售比例

31.00%

29.60%

29.00%

27%

27.00%

25.10%

25.00%

201920202021

2019-2021年中國(guó)茶品類消費(fèi)占全球市場(chǎng)銷售比例

圖12017-2019年中國(guó)茶品類消費(fèi)占全球市場(chǎng)銷售比例

2金洲茶業(yè)公司成本核算及控制制度現(xiàn)狀

2.1成本核算結(jié)果存在賬實(shí)差異

在金洲茶業(yè)公司總成本中最主要的構(gòu)成部分是原材料，一般都是先采購(gòu)原

材料，然后在選料車間對(duì)采購(gòu)的原材料進(jìn)行檢查這樣核算的。在篩選的過程

中，往往會(huì)出現(xiàn)一個(gè)普遍現(xiàn)象，就是實(shí)際稱重時(shí)，購(gòu)買的原材料在篩選時(shí)出現(xiàn)

缺斤短兩。比如說，賬面上是50斤一袋，但實(shí)際稱重可能只有40斤一袋，就

會(huì)出現(xiàn)賬面與實(shí)際不符。選料車間的主要任務(wù)是將原料分為可以直接加工的好

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茶葉和不能加工的茶中。好的茶葉將被送到加工車間繼續(xù)加工，而不能加工的

茶葉就浪費(fèi)了。

金洲茶業(yè)公司目前沒有進(jìn)一步的處理選料車間出現(xiàn)的賬實(shí)差異，這部分差

額既不從成本中扣除，也不計(jì)入成本損失。不準(zhǔn)確的單位成本最終會(huì)影響茶葉

產(chǎn)品價(jià)格的確定。公司選料車間出現(xiàn)的賬實(shí)差異如下圖2所示：

購(gòu)入原材料賬面50/斤每袋實(shí)際40斤/袋

賬實(shí)差異10斤/袋

圖2差異示例圖

2.2輔助材料分配現(xiàn)狀

茶葉生產(chǎn)需要輔助材料，如除氧劑、干燥劑等。金洲茶業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中的輔

助材料一般可分為兩類，一種是按一定比例配制的輔料，另一種是不固定比例

的輔料。顧名思義，定量、定重的輔料就是按一定比例配制的輔料。比例不固

定的輔料一般屬于用量大、用量不固定的材料。消耗視作業(yè)時(shí)工人的具體情況

而定，此部分按實(shí)際消耗計(jì)算。

目前，企業(yè)輔材核算存在的問題是沒有按品種法核算，也沒有按批量法、

階梯法核算。輔料按照重量標(biāo)準(zhǔn)在成本對(duì)象中按總重量均勻分布。這種成本核

算方法會(huì)導(dǎo)致各種產(chǎn)品的單位成本不準(zhǔn)確。如果輔料最終成本按重量平均分

配，部分品種成本會(huì)高于實(shí)際情況，而其他品種成本會(huì)低于實(shí)際情況。最后，

會(huì)影響實(shí)施的產(chǎn)品定價(jià)策略，實(shí)施的銷售策略也會(huì)降低可靠性。公司實(shí)際的生

產(chǎn)流程圖如下圖3所示：

圖3生產(chǎn)流程圖

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2.3其他成本核算現(xiàn)狀

在金洲茶業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也有一些影響較小的成本核算誤差，如，

沒有對(duì)茶葉裝箱時(shí)產(chǎn)生的包裝物進(jìn)行核算，在成本計(jì)算過程中對(duì)計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生

偏差，因此需要注意包裝物資源的損失核算。同時(shí)，由于公司的計(jì)時(shí)、計(jì)件、

平均工資都是在車間記錄的，如果記錄正確，可以糾正計(jì)算錯(cuò)誤，控制錯(cuò)誤，

但是如果記錄不正確，會(huì)對(duì)成本核算和控制產(chǎn)生一定的影響。制造成本由于車

間都在一個(gè)大型廠房?jī)?nèi)，區(qū)域空間劃分不明顯，在成本計(jì)算上會(huì)有一些模糊的

地方。比如水電成本就不會(huì)很好地分配，因?yàn)橛靡粋€(gè)通用的表格來記錄多個(gè)車

間的水電成本，用加權(quán)平均分配法根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的重量來計(jì)算每個(gè)車間的水電

成本，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際分配不是特別準(zhǔn)確。即使對(duì)成本的影響不如原材料重要，也

需要適當(dāng)調(diào)整。成本的誤差可能影響企業(yè)的盈利情況，因?yàn)槌杀臼怯绊懤麧?rùn)的

重要一環(huán)。公司近6個(gè)月的運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況如下表1所示：

表1運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況表單位：元

月份銷售總額原材料總成本運(yùn)營(yíng)總成本凈利潤(rùn)

1月1，397，710217，936306，389873，385

2月1，342，81220.9556307，967825，289

3月1，353，895260，081326，778767，036

4月1，202，759273，536369，656559，567

5月1，374，012364，619406，336603，057

6月1，466，574281，718398，078786，778

3金洲茶業(yè)公司成本核算設(shè)計(jì)方案

3.1正確處理賬實(shí)差異

在實(shí)際的生產(chǎn)過程中，茶餅的切割和茶葉的分裝總是存在誤差，這種誤差

是難以避免的。比如茶葉加工過程中，需要經(jīng)過蒸汽烘烤等加工環(huán)節(jié)，加工過

程中茶葉的重量也會(huì)發(fā)生變化；茶葉生產(chǎn)后包裝時(shí)，不能完全按照標(biāo)準(zhǔn)控制每

袋茶葉，因?yàn)槊科枞~的單位重量很難測(cè)量。面對(duì)這樣的問題，解決的辦法

是，如果實(shí)際重量小于賬面重量，這部分賬實(shí)差可以在成本中計(jì)算。這部分應(yīng)

視為實(shí)際加工中的原材料損失，這部分差額可以通過將其分配給相應(yīng)的成本對(duì)

象來計(jì)算。

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此外，成本差異主要由茶葉消耗量和價(jià)格的差異組成，因此可以先用標(biāo)準(zhǔn)

成本計(jì)算總成本，期末根據(jù)差異進(jìn)行調(diào)整。

差異處理方法的優(yōu)化，如下圖5所示：

圖5差異處理示意圖

3.2合理選擇輔助材料分配方式

金洲茶業(yè)公司原來的分配方法過于簡(jiǎn)略，只有總成本按照重量標(biāo)準(zhǔn)平均分

配在各種茶葉中。之所以采用這種分配方式，是因?yàn)槟壳捌髽I(yè)內(nèi)部控制制度不

健全，不清楚費(fèi)用屬于哪個(gè)茶葉品種、哪個(gè)生產(chǎn)車間。這個(gè)問題的具體解決辦

法是在系統(tǒng)健全，及時(shí)獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)后，按重量和類型分配總成本。但企業(yè)各

部門之間有一定的相互協(xié)調(diào)的過程，數(shù)據(jù)的獲取也不是一個(gè)飛躍的過程，需要

一步一步來實(shí)施，以下是具體實(shí)施步驟：

(1）按照產(chǎn)品實(shí)際重量分配計(jì)算總的一定比例定額配制的輔助材料和不固

定比例數(shù)量的輔助材料；具體的匯總每種品種茶葉的一定比例定額配制的輔助

材料和不固定比例數(shù)量的輔助材料成本；

表2成本優(yōu)化前后對(duì)比表單位：元

產(chǎn)品名稱優(yōu)化后優(yōu)化前差異

罐裝系列——————

250g茶葉256.96240.716.26

100g茶葉138.67126.5812.09

60g茶葉60.7848.6712.11

袋裝系列——————

250g茶葉25.6323.691.94

150g茶葉57.6950.367.33

50g茶葉36.8930.686.21

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(2）以上計(jì)算出來完工產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)就很準(zhǔn)確了，然后在月底分配到在產(chǎn)

品和產(chǎn)成品中。

表3金洲茶業(yè)作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本單位：元

A系列產(chǎn)品B系列產(chǎn)品G系列產(chǎn)品

直接材料（萬元）8003600010000

直接人工（萬元）30060001500

制造費(fèi)用（萬元）45869903430

合計(jì)（萬元）15584899014930

產(chǎn)量（萬件）20305

單位產(chǎn)品（元）77.916332986

目標(biāo)售價(jià)（元）97.37204.12373.2

實(shí)際售價(jià)（元）100210350

3.3減少其他成本核算誤差

在金洲茶業(yè)公司每種品種的茶葉的包裝物耗用的實(shí)際領(lǐng)用量需要每個(gè)生產(chǎn)

車間的記錄人員保證無誤差的進(jìn)行記錄，其中有一個(gè)需要注意的點(diǎn)是上一次領(lǐng)

用后所剩的包裝物不能與下一次領(lǐng)用的記錄相混淆，每次領(lǐng)用的包裝物需要單

獨(dú)存放并標(biāo)記。而且如果有破損的包裝材料也要記入成本，不能計(jì)入費(fèi)用，計(jì)

算錯(cuò)誤也會(huì)產(chǎn)生影響結(jié)果準(zhǔn)確性；在人工成本核算上，可按計(jì)件和計(jì)時(shí)兩種方

法來計(jì)算人工成本，工人每天的實(shí)際生產(chǎn)件數(shù)和工作時(shí)間記錄要做到準(zhǔn)確無

誤，然后由財(cái)務(wù)人員根據(jù)準(zhǔn)確的記錄總匯；核算制造成本時(shí)，每個(gè)車間應(yīng)有自

己的固定工作空間和水表、氣表等，以方便分別計(jì)算制造成本。

4金洲茶業(yè)公司成本控制設(shè)計(jì)方案

4.1健全內(nèi)部控制制度

金洲茶業(yè)公司現(xiàn)在最應(yīng)完善就是內(nèi)部控制制度，如果不完善這些內(nèi)控制

度，企業(yè)就無法精確的得到成本核算數(shù)據(jù)，而企業(yè)內(nèi)部員工的不規(guī)范行為也不

能進(jìn)行盡早地規(guī)范。健全內(nèi)部控制的制度最重要的就是保證所需茶葉生產(chǎn)物資

的供應(yīng)充足及時(shí)，按生產(chǎn)實(shí)際情況合理規(guī)劃和節(jié)約生產(chǎn)資源，加快企業(yè)內(nèi)資金

的周轉(zhuǎn)速度，降低生產(chǎn)的成本，減少茶葉生產(chǎn)和銷售過程中的浪費(fèi)，進(jìn)一步增

強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；進(jìn)一步組織好產(chǎn)成品茶葉在企業(yè)出入庫過程中存在的不規(guī)

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范現(xiàn)象，加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)管理。

經(jīng)過改善后的存貨的采購(gòu)流程，如下圖6所示：

圖6采購(gòu)流程

4.2建立成本責(zé)任中心

凡是有費(fèi)用發(fā)生的地方都應(yīng)該有成本責(zé)任中心，這就需要在金洲茶業(yè)公司

內(nèi)部建立成本負(fù)責(zé)體系。為了使金洲茶業(yè)公司的成本風(fēng)險(xiǎn)控制和管理更好地發(fā)

揮主導(dǎo)作用，公司必須更多地向發(fā)達(dá)國(guó)家的中小企業(yè)人員學(xué)習(xí)，同時(shí)結(jié)合自己

企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況積極學(xué)習(xí)和實(shí)施。首先，金洲茶業(yè)公司要根據(jù)市場(chǎng)的變

化，制定新的材料消耗標(biāo)準(zhǔn)考核機(jī)制，成本控制要具體到每個(gè)員工。在什么生

產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個(gè)人都能滿足企業(yè)對(duì)成本控制的要求，就認(rèn)為合格。其次，金洲茶

業(yè)公司要不斷升級(jí)高級(jí)管理人員材料消耗標(biāo)準(zhǔn)考核機(jī)制。第三，金洲茶業(yè)公司

應(yīng)根據(jù)與員工經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的指標(biāo)對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料損耗進(jìn)行考核，以鼓勵(lì)

員工按標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)，降低損耗成本的發(fā)生率。其他部門也會(huì)對(duì)生產(chǎn)單位的成

本產(chǎn)生影響，因此要建立主要的成本責(zé)任中心：

(1）銷售部門成本責(zé)任中心；

(2）生產(chǎn)部門成本責(zé)任中心；

(3）財(cái)務(wù)部門成本責(zé)任中心；

(4）采購(gòu)部門成本責(zé)任中心；

(5）行政部門成本責(zé)任中心。

6

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4.3完善成本考評(píng)制度

首先，建立健全公司內(nèi)部的成本考評(píng)制度。最重要、最核心的系統(tǒng)實(shí)施服

務(wù)和目標(biāo)還應(yīng)參考國(guó)家物資企業(yè)采購(gòu)項(xiàng)目資金內(nèi)部安全控制管理體系。公司應(yīng)

通過事前、事中、事后的有效監(jiān)督檢查，確保國(guó)家物資企業(yè)采購(gòu)項(xiàng)目資金內(nèi)部

安全控制管理體系的有效實(shí)施。

其次，公司要完善和建立有效的原材料供應(yīng)和采購(gòu)項(xiàng)目資金內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

管理組織，將公司審計(jì)管理部門與其他相關(guān)職能部門分開，確保內(nèi)部審計(jì)的司

法獨(dú)立和公正。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，不僅要定期審計(jì)賬目，還要審計(jì)物資資

金。在制定評(píng)價(jià)體系時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

(1）設(shè)立責(zé)任中心，只靠財(cái)務(wù)部門無法承擔(dān)整個(gè)企業(yè)的成本核算和控制，

所以還需要設(shè)立其他成本責(zé)任中心；

(2）組織成立監(jiān)管評(píng)估中心，主要是對(duì)其他成本責(zé)任中心履行監(jiān)督職能的

部門。人員設(shè)置不能與被監(jiān)管對(duì)象屬于同一部門，以增強(qiáng)監(jiān)管功能；

(3）制定具體的考評(píng)制度，其主要目的是設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，將每次的考評(píng)情

況收集到評(píng)估中心，評(píng)估人員將對(duì)考評(píng)情況實(shí)行進(jìn)一步評(píng)定；

(4）實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，每次的考評(píng)情況可以呈現(xiàn)員工的工作表現(xiàn)，有

了嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施后，可以據(jù)此對(duì)員工進(jìn)行表揚(yáng)與懲罰。

在通過以上對(duì)策的優(yōu)化后可以看出成本優(yōu)化前后的區(qū)別，如下表2所示：

表2成本優(yōu)化前后對(duì)比表單位：元

產(chǎn)品名稱優(yōu)化后優(yōu)化前差異

罐裝系列——————

250g茶葉256.96240.716.26

100g茶葉138.67126.5812.09

60g茶葉60.7848.6712.11

袋裝系列——————

250g茶葉25.6323.691.94

150g茶葉57.6950.367.33

50g茶葉36.8930.686.21

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5總結(jié)

成