《納稅籌劃》課程論文：貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司消費(fèi)稅籌劃方案設(shè)計(jì)3700字

《納稅籌劃》課程論文：貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司消費(fèi)稅籌劃方案設(shè)計(jì)TOC\o"1-2"\h\u2011第1章引言 352991.1公司概述 3202261.2公司經(jīng)營(yíng)情況 37231第2章公司納稅現(xiàn)狀分析 492132.1公司納稅現(xiàn)狀 4211352.2公司納稅問(wèn)題 530954第3章貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司消費(fèi)稅籌劃方案 595553.1白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格籌劃 5247273.2不同加工形式的納稅籌劃 6206073.3改變酒類品種調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 7128313.4剝離白酒產(chǎn)品的相關(guān)成本費(fèi)用 830184第4章總結(jié) 814976參考文獻(xiàn) 9

第1章引言1.1公司概述貴州茅臺(tái)酒業(yè)有限公司（股票代碼：600519）（以下簡(jiǎn)稱“貴州茅臺(tái)”）成立于1999年。其市值位列貴州前三，是市值最高的A股公司。公司主要經(jīng)營(yíng)貴州茅臺(tái)酒，包括開發(fā)飲料、食品、包裝材料、防偽技術(shù)，信息工業(yè)等相關(guān)產(chǎn)品。這些都為茅臺(tái)家族提供了廣闊的發(fā)展空間。在中國(guó)，茅臺(tái)集團(tuán)創(chuàng)造了級(jí)聯(lián)產(chǎn)品開發(fā)模式的新時(shí)代。并且已形成70多個(gè)規(guī)格和品種的低度、高中低檔、極品三大系列產(chǎn)品，占據(jù)了全國(guó)范圍內(nèi)絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，主導(dǎo)了中國(guó)優(yōu)質(zhì)白酒的主要市場(chǎng)。表1.1貴州茅臺(tái)酒股份有限公司茅臺(tái)銷售量水平表20232022202120202019茅臺(tái)酒銷售量（噸）66,438.6964,055.8864645.3062,238.4160,108.361.2公司經(jīng)營(yíng)情況2023年貴州茅臺(tái)公司的總資產(chǎn)下降主要表現(xiàn)為其流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)。通過(guò)對(duì)2022年的進(jìn)一步分析，到2023年的預(yù)付款下降50億元，降幅超過(guò)50%。雖然下降幅度較大，但預(yù)付款的減少對(duì)總資產(chǎn)規(guī)模的影響僅為0.24%，因此預(yù)付款對(duì)總資產(chǎn)的影響較小。2023年貨幣資本比2022年增加157億元，增長(zhǎng)50%，表明2022年貨幣資本顯著增加。貨幣資金的增加使資產(chǎn)總規(guī)模增加了7.3%?？梢钥闯觯鲃?dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，很大程度上是由于資金規(guī)模的巨大增長(zhǎng)。其原因是由于到2022年中期，特別股息的大量支付和建設(shè)固定資產(chǎn)。2023年應(yīng)納稅額較2022年增加31億元，增長(zhǎng)34.31%，資產(chǎn)總規(guī)模增加1.43%，主要原因是貴州茅臺(tái)股份有限公司過(guò)于關(guān)注稅收，這可能會(huì)嚴(yán)重影響公司的負(fù)財(cái)政壓力。2023年庫(kù)存較2022年增加45億元，增長(zhǎng)15.68%，對(duì)總資產(chǎn)的影響為2.12%。結(jié)合固定資產(chǎn)規(guī)模的變化，可以分析出貴州茅臺(tái)酒2023年的整體銷量趨于良好。第2章公司納稅現(xiàn)狀分析2.1公司納稅現(xiàn)狀貴州茅臺(tái)企業(yè)與稅務(wù)有關(guān)的環(huán)節(jié)有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售，其中涉及到了多種納稅種類，主要是增值稅、印花稅和消費(fèi)稅，根據(jù)不同環(huán)節(jié)和不同計(jì)稅基礎(chǔ)有著不同的稅率區(qū)分，具體如下表：表2.1稅種明細(xì)表2.2計(jì)稅根據(jù)表2.3貴州茅臺(tái)白酒公司2023年稅額表及比重2.2公司納稅問(wèn)題由上表得知，貴州茅臺(tái)白酒公司諸多稅種中，比重占最多的稅種是消費(fèi)稅，比重高達(dá)到80.30%，由此可以得知一家公司的納稅籌劃最為重要的就是消費(fèi)稅納稅?？墒琴F州茅臺(tái)酒業(yè)公司內(nèi)部管理卻并沒(méi)有建立一套完善健全的納稅籌劃模式，內(nèi)部管理人員也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅在成本費(fèi)用中的重要意義，沒(méi)有為納稅內(nèi)容作出籌劃，故貴州茅臺(tái)企業(yè)現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急是馬上做好企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅納稅籌劃的設(shè)計(jì)。第3章貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司消費(fèi)稅籌劃方案按照如今白酒行業(yè)的形勢(shì)，貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司如果想要更好的發(fā)展，就必須改變自身的需求。本文通過(guò)對(duì)貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，針對(duì)該公司設(shè)計(jì)了如下納稅籌劃方法：3.1白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格籌劃眾所周知，白酒消費(fèi)稅計(jì)征方式既有從價(jià)，又有從量，但對(duì)白酒征收消費(fèi)稅時(shí)，只對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，銷售流通環(huán)節(jié)時(shí)，不征收消費(fèi)稅。因?yàn)榘拙频纳a(chǎn)成本中包括原料成本和制造過(guò)程中產(chǎn)生的能耗，以及包裝運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。故只要出廠價(jià)降低，便可以順勢(shì)減輕消費(fèi)稅稅負(fù)。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年8月1日頒布了規(guī)避消費(fèi)稅的政策。該政策對(duì)白酒生產(chǎn)型納稅人和銷售型納稅人均適用。條例規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)向已放下獨(dú)立核算銷售子公司銷售白酒時(shí)，應(yīng)當(dāng)降低白酒價(jià)格，其不含增值稅價(jià)格不應(yīng)低于正常銷售價(jià)格70%，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定其消費(fèi)稅最低計(jì)算價(jià)格。目前，上市白酒企業(yè)幾乎都已陸續(xù)建立獨(dú)立銷售公司，但仍有不少中小型釀酒企業(yè)尚未建立起自己的銷售機(jī)構(gòu)。有一些小酒廠也在探索著如何建立一個(gè)適合自己發(fā)展的營(yíng)銷組織模式，但目前來(lái)看并不理想。貴州茅臺(tái)酒業(yè)尚未建立起自己獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。如果設(shè)立獨(dú)立銷售公司，那么在產(chǎn)品定價(jià)方面就會(huì)有很大程度上的自主權(quán)，可以根據(jù)市場(chǎng)情況和自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。若建立獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)，公司定價(jià)可下調(diào)30%左右。交稅時(shí)價(jià)格部分可減少消費(fèi)稅30%。例如，“飛天迎賓酒”白酒原漿價(jià)格是每斤10元（不含稅），在沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)時(shí)，出售給貴州茅臺(tái)酒廠100噸原漿，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅=10×2×100×1000×20%+100×1000=500000元。如果設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司后，企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化為10×70%=7元/斤的價(jià)格，這時(shí)企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)=7×2×100×1000×20%+100×1000=380000元。我們將這兩種情況進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，如果貴州茅臺(tái)酒業(yè)設(shè)立獨(dú)立銷售公司的話可以節(jié)稅500000-380000=120000元，由此可見企業(yè)設(shè)立獨(dú)立銷售公司的重要性。3.2不同加工形式的納稅籌劃3.2.1委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回再生產(chǎn)例：貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司委托其他酒廠加工成酒精，加工完成貴州茅臺(tái)酒業(yè)收回后繼續(xù)用于加工生產(chǎn)成品銷售，銷售額為400萬(wàn)元。簡(jiǎn)化如下表:表3.1加工條件項(xiàng)目金額委托產(chǎn)品酒精產(chǎn)量80噸原材料成本55萬(wàn)元委托加工費(fèi)45萬(wàn)元取回后再加工相關(guān)費(fèi)用合計(jì)25萬(wàn)元故應(yīng)納消費(fèi)稅額：(4000000×20%+100×1000×1000÷500×0.5）：10000=90（萬(wàn)元）公司利潤(rùn)=(400-55-45-25-90）×(1-25%）=138.75（萬(wàn)元)3.2.2委托加工生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接出售例：貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司委托酒廠加工成企業(yè)所需產(chǎn)品，采用直接銷售的方式，銷售額為400萬(wàn)元。簡(jiǎn)化協(xié)議如下表:表3.2加工條件項(xiàng)目金額委托產(chǎn)品成品白酒產(chǎn)量110噸原材料成本55萬(wàn)元委托加工費(fèi)70萬(wàn)元取回后再加工相關(guān)費(fèi)用合計(jì)0萬(wàn)元根據(jù)稅法規(guī)定，貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，需向酒廠支付委托加工費(fèi)的同時(shí)支付代扣代繳的消費(fèi)稅。故消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格:(55+70+110×1000×1000÷500×0.5÷10000）÷(1-20%）=170（萬(wàn)元)委托方代扣代繳的消費(fèi)稅:170×20%+110×1000×1000÷500×0.5÷10000=45（萬(wàn)元)因委托方以高于計(jì)稅價(jià)格出售，超出部分需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅。補(bǔ)繳稅消費(fèi)稅金額:400×20%+110×1000×1000÷500×0.5÷10000-45=46（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn):(400-55-70-45-46）×(1-25%）=138（萬(wàn)元)3.3改變酒類品種調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，由于女性消費(fèi)者增多，大家都盼望有低價(jià)果酒賣給女性消費(fèi)者。財(cái)務(wù)部門對(duì)管理者的忠告，釀造出滿足婦女需要的果酒。在白酒企業(yè)中，為了提高白酒的附加值，可以采用復(fù)合稅。例如，貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司的某款白酒產(chǎn)品未宣傳過(guò)，近年來(lái)此產(chǎn)品的銷量的也不佳，現(xiàn)以該產(chǎn)品作為籌劃對(duì)象。該產(chǎn)品白酒每瓶800元，相關(guān)的成本費(fèi)用為500元。由于銷量不佳，公司生產(chǎn)該白酒產(chǎn)品由80萬(wàn)瓶，導(dǎo)致擠壓到了60萬(wàn)瓶。已知最終該產(chǎn)品的銷售額共計(jì)4800萬(wàn)元。以下為貴州茅臺(tái)酒業(yè)該白酒的籌劃計(jì)算:①該白酒全年銷售60萬(wàn)瓶，價(jià)格為800元/瓶，成本為500元/瓶，共計(jì)銷售額4800萬(wàn)元。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=4800×20%+60×0.5=990(萬(wàn)元)②果酒在生產(chǎn)時(shí)增加果味原漿相關(guān)成本80元/瓶，故果酒的總成本共為580元/瓶，每瓶售價(jià)仍為800元，果酒的適用消費(fèi)稅稅率為價(jià)格的10%，在滿足女性消費(fèi)者的需求上，該產(chǎn)品在市場(chǎng)上將會(huì)獲得更多的銷售量，預(yù)計(jì)銷售80萬(wàn)瓶，銷售額預(yù)計(jì)可達(dá)6400萬(wàn)。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=6400×10%=640(萬(wàn)元)消費(fèi)稅稅后利潤(rùn)=[80×(800-580)-640]=1120(萬(wàn)元)因此節(jié)稅金額:990-640=350(萬(wàn)元)通過(guò)此籌劃方案，經(jīng)上述計(jì)算對(duì)比,貴州茅臺(tái)酒業(yè)公司如果采取將此款產(chǎn)品更換成更受女性歡迎的果酒。由于果酒的適用消費(fèi)稅稅率為價(jià)格的10%，故在果漿成本增加的基礎(chǔ)上，還可以節(jié)稅35萬(wàn)元。3.4剝離白酒產(chǎn)品的相關(guān)成本費(fèi)用按照稅法規(guī)定，如果一同銷售包裝物和商品，包裝物的銷售額一般會(huì)匯總到公司的總銷售金額里。因?yàn)殇N售額是消費(fèi)稅的確認(rèn)根據(jù)，并且按規(guī)定白酒在銷售階段時(shí)不能對(duì)白酒進(jìn)行多征消費(fèi)稅，所以公司使用價(jià)值低廉的包裝物來(lái)包裝商品，讓在市場(chǎng)上銷售白酒的商家自己配置高級(jí)的包裝物進(jìn)行包裝商品。由此，可以選擇先銷售再包裝的方案。例如茅臺(tái)公司對(duì)位于某酒水店銷售一批白酒，該類型酒每瓶的銷售價(jià)為300元，當(dāng)月對(duì)外銷售共計(jì)1000瓶左右。但是因?yàn)辄S山頭酒系列的外包裝成本較高，估算其外包裝成本大約為100元，即裸酒銷售價(jià)大致為300-100=200元/瓶。綜上數(shù)據(jù)下面對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃分析:該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，在先包裝再銷售的情況下為:300×1000×20%+0.5×1000=60500元該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，在先銷售后包裝的情況下，為:200×1000×20%+0.5×1000=40500元?jiǎng)t企業(yè)若剝離白酒產(chǎn)品的相關(guān)成本費(fèi)用，采用先銷售后包裝的方式，此次業(yè)務(wù)企業(yè)可以節(jié)約60500-40500=20000元。故此，企業(yè)可以先銷售簡(jiǎn)易包裝的裸酒，后由市場(chǎng)零售方進(jìn)行精修包裝，讓零售方繳納包裝的消費(fèi)稅，企業(yè)即可合理規(guī)避包裝物的消費(fèi)稅，從而減低成本費(fèi)用。所以茅臺(tái)公司若采取先銷售后包裝的方法來(lái)銷售產(chǎn)品，剝離出白酒產(chǎn)品的相關(guān)包裝成本費(fèi)用，即可讓成本轉(zhuǎn)移出去，使自己繳納的稅金減少。這樣的方法可以讓白酒企業(yè)節(jié)省出一大筆的稅金費(fèi)用。第4章總結(jié)消費(fèi)稅的籌劃工作是復(fù)雜的，需要在理論和實(shí)踐上討論。納稅人應(yīng)當(dāng)在合理規(guī)劃消費(fèi)稅的前提下，遵守國(guó)內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)。除上述方法外，為了找出最小成本并獲得最大利益，需要實(shí)行費(fèi)用效益分析，選擇最佳方案，使企業(yè)達(dá)到最大價(jià)值。納稅籌劃有助于企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最小化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的稅務(wù)安全。同時(shí)，要改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，在國(guó)家稅務(wù)政策法規(guī)的管理下，最大程度保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，走向健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]本報(bào)首席記者劉保建.白酒消費(fèi)稅短期不變，長(zhǎng)期存變[N].華夏酒報(bào),2021-12-17(A05).[2]劉一博.幾家歡喜幾家愁的白酒消費(fèi)稅[N].北京商報(bào),2021-10-1