會(huì)計(jì)學(xué)原理及實(shí)務(wù)(第二版)

21世紀(jì)高等職業(yè)技術(shù)教育通用教材會(huì)計(jì)學(xué)原理及實(shí)務(wù)根據(jù)教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)方式的變化，在書后附有相應(yīng)的1高等職業(yè)教育的目標(biāo)是培養(yǎng)技能型、應(yīng)用型人才，這一目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)在每一門課程的教學(xué)中，教材應(yīng)圍繞這一目標(biāo)對其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)高職教育的要求。本書以高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，堅(jiān)持“結(jié)合實(shí)踐、注重操作”的原則，在簡要介紹會(huì)計(jì)的基本理論和復(fù)式記賬方法后，以一套模擬賬務(wù)資料為主線，采用真實(shí)的賬證資料，按會(huì)計(jì)循環(huán)的程序，講述各步驟的具體工作內(nèi)容和操作方法，并通過實(shí)訓(xùn)的方式要求學(xué)生邊學(xué)邊做，以培養(yǎng)和訓(xùn)練其實(shí)際操作技能，將抽象的會(huì)計(jì)教學(xué)具體化、形象化，并根據(jù)教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)方式的變化提出相應(yīng)的成績評價(jià)方法以供參考。本書于2001年8月初版以來，以其獨(dú)特的結(jié)構(gòu)體系、濃厚的操作性和實(shí)用性，受到了廣泛的關(guān)注和認(rèn)可。但是由于初版正值新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》剛開始實(shí)施之時(shí)，時(shí)間倉促，教材內(nèi)容上存在較多疏漏之處。另外，高職教育在我國尚屬快速發(fā)展期，其教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法不斷改進(jìn)，也對書中相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容、實(shí)訓(xùn)資料、操作方法等提出了新的要求，需要對本書的初版進(jìn)行修訂。在此次修訂中，一是對初版中疏漏或不當(dāng)之處進(jìn)行了修正；二是根據(jù)近年來教學(xué)實(shí)踐對初版中的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)，對具體的操作方法作了進(jìn)一步規(guī)范，使其更具操作性和更加突出對操作技能的培養(yǎng)；三是對配套練習(xí)進(jìn)行了相應(yīng)的修改。本書編寫的重點(diǎn)是操作方法和操作技能，其內(nèi)容實(shí)用性強(qiáng)，學(xué)生學(xué)完后即可對會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容和操作步驟有較全面的了解，同時(shí)能夠掌握會(huì)計(jì)核算的基本操作方法和基本的操作技能。本書可作為高職高專相關(guān)專業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材，同時(shí)也可為從事會(huì)計(jì)實(shí)踐的人員提供指導(dǎo)。本書通過修訂后，缺點(diǎn)錯(cuò)誤仍然難免。因此懇請廣大讀者提出批評和建議，以利于今后繼續(xù)改進(jìn)和提高。 1 1 4 2會(huì)計(jì)科目及賬戶 2.1會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)恒等式 22 27 36 36 37 49 574.1資金投入和退出的核算 574.2供應(yīng)過程的核算 60 664.4銷售過程的核算 794.5財(cái)務(wù)成果的核算 84 98 98 99 2 200 201 205 205 207 207 210 211 212 221 23611.1會(huì)計(jì)概述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)的發(fā)展和人們對經(jīng)濟(jì)管理要求的提例概要》一書中，系統(tǒng)介紹了借貸記賬法，這是借貸復(fù)式記賬法形成的重要標(biāo)志。借借貸復(fù)式記賬法在清朝末年傳入我國，形成了中式會(huì)計(jì)與西式會(huì)計(jì)并存的局面，在新則中明確規(guī)定所有企業(yè)必須采用借貸復(fù)式記賬法，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)真正開始會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。馬克思曾經(jīng)指出，會(huì)計(jì)是“對生產(chǎn)過會(huì)計(jì)核算職能又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各信息的功能。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，不僅能反映已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的可以通過對會(huì)計(jì)資料的進(jìn)一步加工整理，預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行事前反映，并參與2會(huì)計(jì)監(jiān)督職能又稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性行審查。合法性審查是檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律各項(xiàng)方針政策的執(zhí)行，杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是檢查否有利于預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否違背內(nèi)部控制制度等現(xiàn)象，上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)提供的各種信息就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保證，只有核算沒隨著生產(chǎn)力水平的日益提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜日益重要，其職能也會(huì)不斷地豐富和發(fā)展，除具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)基本會(huì)計(jì)的對象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，即凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)活動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過程位又有較大差別，而在企業(yè)會(huì)計(jì)中，尤以工業(yè)企業(yè)最具有代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是生產(chǎn)和銷售工業(yè)產(chǎn)品并進(jìn)行積累，以便業(yè)必須擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，如廠房、機(jī)器設(shè)備、材料物資和現(xiàn)金。企業(yè)利用這些財(cái)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，如支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必需的開支等。生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過款還要補(bǔ)償生產(chǎn)中的墊付項(xiàng)目，償還有關(guān)債務(wù)，繳納稅金，向投資者分紅等。由此可金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入，資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金退資金的投入無外乎兩個(gè)部分：即企業(yè)投資者投入的資金和債權(quán)人的在供應(yīng)過程中，企業(yè)用銀行存款或現(xiàn)金購買各種材料物資，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、采購成本，最后材料入庫，貨幣資金轉(zhuǎn)化為在生產(chǎn)過程中，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，工人利用勞動(dòng)手段加工勞動(dòng)對象，在這個(gè)過程中發(fā)生材料消耗、工資支付、固定資產(chǎn)磨損、水電動(dòng)力費(fèi)用支付等業(yè)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算成本。儲備資金先轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，再轉(zhuǎn)化在銷售過程中，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用，收回貨款，交納稅構(gòu)成工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個(gè)鏈條，企業(yè)的資金形態(tài)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不斷變化購進(jìn)材料物資，然后投入生產(chǎn)，形成在產(chǎn)品，加工成產(chǎn)成品，將產(chǎn)成品銷售出去收回貨資金的退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向投資者分配股31.2會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則會(huì)計(jì)核算的基本前提，也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算客觀范圍和內(nèi)是對會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出的合理判斷，是人們在長期的會(huì)計(jì)實(shí)所形成的。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是獨(dú)立于財(cái)產(chǎn)所有者之外的會(huì)計(jì)核算單位，獨(dú)立擁有與負(fù)債，獨(dú)立負(fù)責(zé)一切業(yè)務(wù)行為。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)核算站在本單位的立場與投資者、其他單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分開來，會(huì)計(jì)核算只涉及本主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是同一概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，但在會(huì)計(jì)業(yè)集團(tuán)由若干個(gè)具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而這里的企業(yè)集團(tuán)常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。因此，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來持有資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。這一基本前提可使會(huì)計(jì)原則建立在非清貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為計(jì)量單位，并假定在不同時(shí)期貨幣的幣我國會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，也就是說，以人民幣作為價(jià)值尺度來反映動(dòng)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容也僅限于能用貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在業(yè)務(wù)收支以外以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折合成貨幣計(jì)量前提假定幣值是穩(wěn)定不變的，即使有變動(dòng)也不予考慮。但當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨劇烈時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正此前提條件，采用另外的程序和方法進(jìn)行核算和報(bào)告，并會(huì)計(jì)核算的一般原則是對會(huì)計(jì)核算工作及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息提出的最基本要求，是會(huì)計(jì)4客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為依客觀性原則是對會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)提供的信息是國甚至提供錯(cuò)誤或虛假的會(huì)計(jì)信息，必然會(huì)導(dǎo)致決策者據(jù)以作出錯(cuò)誤決策。因此，客觀算必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，進(jìn)行客觀地計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)核算過程中，可能會(huì)碰到一些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不吻合的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。如，定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀會(huì)計(jì)信息最終要為各會(huì)計(jì)信息使用者所用，不同的信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的目的和對要求各不相同，因此，會(huì)計(jì)核算要提供哪些信息和如何提供這些信息，要以各使用可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口可比性原則要求不同的單位在會(huì)計(jì)核算中，必須按統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行，提相同，并建立在相同的核算標(biāo)準(zhǔn)之上，便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信一貫性原則又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理可能有幾種不同的會(huì)計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊可以采用平均作量法和加速折舊法，不同的會(huì)計(jì)處理方法往往會(huì)造成不同會(huì)計(jì)期間成本、收入和致，因此，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)前后一致，當(dāng)然，一貫性原則并不排除在必要時(shí)可適當(dāng)變更會(huì)計(jì)處及單位本身經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)重大變化確需改變會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)在改變后，在會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)處理方法變更的內(nèi)容、理由及其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的累積影響數(shù)加法變更對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表確定的原因加以說明，以便信息使用者在分析會(huì)計(jì)信息時(shí)充分考慮變更會(huì)計(jì)處理方法5會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)、可靠外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性原則要求當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)收集、整理各種原始憑證，并及時(shí)編賬簿，并按規(guī)定的期限編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為各會(huì)計(jì)信息使用者所用，為了避免信息使用者因會(huì)計(jì)信息模糊權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則、應(yīng)計(jì)制原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以是否實(shí)現(xiàn)、是否發(fā)生或是否應(yīng)負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制。收付付作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。凡是在本期內(nèi)實(shí)際收到款項(xiàng)和實(shí)際月發(fā)生銷售產(chǎn)品成本為8萬元，另外每月應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息5000元，因此，各月實(shí)現(xiàn)的利潤均為1.5萬元，產(chǎn)品銷售成本為16萬元，實(shí)際支出的利息為1.5萬元，利潤為2從上例可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更能正確反映各會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而更準(zhǔn)確地確定各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)配比原則是指收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，即一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與取配比原則包括兩方面含義：一是進(jìn)行配比的收入和費(fèi)用，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上有因果關(guān)系，6品取得的收入，應(yīng)當(dāng)與其生產(chǎn)成本及相應(yīng)的相互配比的收入和費(fèi)用，必須在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，不能人謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對某合理的前提下，應(yīng)盡可能選擇不高估資產(chǎn)和收益的處理方法，并充分估計(jì)未來可能發(fā)生的在會(huì)計(jì)中常見的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的方法有：物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出歷史成本原則又稱實(shí)際成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整所謂歷史成本，即是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的貨幣資金或其等價(jià)物。則進(jìn)行計(jì)價(jià)，主要有三個(gè)好處：一是歷史成本是在財(cái)產(chǎn)物資取得時(shí)發(fā)生的，會(huì)計(jì)數(shù)劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性限。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作劃分收益性支出與資本性支出的目的在于保證企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營成果的正確性。收益性支出是期收益而發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，直接從本期實(shí)現(xiàn)的收入中補(bǔ)償；資舊、攤銷等方法分期記入各受益期，從各期實(shí)現(xiàn)的收入中陸續(xù)得到補(bǔ)償。在會(huì)計(jì)核若一筆資本性支出記成收益性支出，會(huì)造成少記當(dāng)期資產(chǎn)，多記當(dāng)期費(fèi)用，從而虛重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷當(dāng)簡化核算手續(xù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中可合并應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要是相對的，而沒有絕1.3會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)方法是反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的手段。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算方法是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行系統(tǒng)、全面、分類、連續(xù)地反映和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)核算7為了對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行分類反映和監(jiān)督，需將會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)即為會(huì)計(jì)科目。設(shè)置賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的劃分，復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)錄的一種專門方法。復(fù)式記賬法能夠全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)原始憑證和記賬憑證兩類。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須填制或取得原始會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，在審核無誤后據(jù)以登記入賬。登記賬簿是根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，在賬簿中按規(guī)定的方法進(jìn)行連續(xù)、分以確定各成本核算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本核算可財(cái)產(chǎn)清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對、查詢等方法，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對，以確定賬實(shí)是否相符的一種專門的方法。為了保證會(huì)須定期和不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在財(cái)產(chǎn)清查中，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)根據(jù)實(shí)存數(shù)調(diào)編制會(huì)計(jì)報(bào)表是定期總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的一種專門方法。通過編會(huì)計(jì)賬簿記錄的內(nèi)容定期分類整理、計(jì)算和綜合，全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要填制和審核憑證，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類，運(yùn)用復(fù)式記賬法經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算，定期通過財(cái)產(chǎn)清查保證賬實(shí)相符，并根據(jù)82.1會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，對會(huì)計(jì)核算對象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化。根據(jù)會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的要求，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素。會(huì)計(jì)要素可分為兩大類：一類是反映財(cái)務(wù)狀資產(chǎn)負(fù)債表要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素；另一類是反映經(jīng)營成果存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬⑷應(yīng)收賬款。指因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶⑺其他應(yīng)收款。指企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)9⑵應(yīng)付賬款。指因賒購貨物或接受勞務(wù)而⑺其他應(yīng)付款。指企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他各種應(yīng)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余外幣資本折算差額等。資本公積可以依法用于轉(zhuǎn)增資本，但不得作為投資收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。收入按重要性程度，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其固定資產(chǎn)出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等所取得的收入是其他業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當(dāng)期便從當(dāng)期的損益中扣除。企業(yè)的期間費(fèi)用包括利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利2）利潤總額。指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的是為了獲取經(jīng)營利潤。為了獲取利潤，企業(yè)必須擁的資產(chǎn)，而任何資產(chǎn)必有其資金來源。為企業(yè)資產(chǎn)提供資金來源者，對企業(yè)的資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的資金來源，既可來自投資者的投資，又可來自通過向債權(quán)人借款權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)或要求權(quán)。所以，上述等式又可企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收生相應(yīng)的費(fèi)用。企業(yè)通過收入與費(fèi)用的配比，才能計(jì)算確定一定期間定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，是會(huì)計(jì)中企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，但盡管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多種多樣，但引起各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益增減變動(dòng)，并使會(huì)⑴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增⑵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項(xiàng)目之間此增彼減資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款80000短期借款40000應(yīng)收賬款20000應(yīng)付票據(jù)20000原材料70000應(yīng)付賬款60000固定資產(chǎn)150000實(shí)收資本200000合計(jì)320000合計(jì)320000增加30000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增30000元，會(huì)計(jì)等式仍然成立。資產(chǎn)增減前金額增加金額減少金額增減后金額負(fù)債及所有者權(quán)益增減前金額增加金額減少金額增減后金額銀行存款8000010000（3）3000020000100000短期借款4000040000應(yīng)收賬款200001000010000應(yīng)付票據(jù)200003000050000原材料7000070000應(yīng)付賬款6000030000（4）2000010000固定資產(chǎn)150000150000實(shí)收資本20000030000230000合計(jì)3200004000030000330000合計(jì)32000060000500003300002.2會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是指為記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。企業(yè)的資雜的，決定了會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容（即會(huì)計(jì)要素）是十分復(fù)雜的。為了全面、系統(tǒng)地反對每一類別，根據(jù)其反映的內(nèi)容特征取一名稱，即為會(huì)計(jì)科目。例如，在工業(yè)企業(yè)中，因賒銷收各購貨方的賬款，這些賬款都具有共性，即均為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)置會(huì)計(jì)科目，為分類、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引提供了基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶、編制憑證、登記賬簿的必備條件，使各會(huì)計(jì)主體能據(jù)以提的會(huì)計(jì)信息，便于信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況2.2.2會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目必須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置和使用，企業(yè)在不影要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已有規(guī)定者外，在會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的科學(xué)分類。因此，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須要從會(huì)計(jì)對象出發(fā)，全面象的各個(gè)方面。全面性有兩方面的含義：一是設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要全面，使會(huì)計(jì)對象的程都能通過會(huì)計(jì)科目得到正確的反映；二是每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容要全面，不能有2.2.2.2要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要全面概括地反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)情況，以滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要企業(yè)的債權(quán)人、所有者及其他相關(guān)部門對會(huì)計(jì)信息的需求是各不相同的，設(shè)要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)在一個(gè)部門乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，指在保證提供統(tǒng)一指標(biāo)的前提之下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況設(shè)置的會(huì)計(jì)科目在一定的時(shí)期內(nèi)要保持相對的穩(wěn)定，不能經(jīng)常變更會(huì)計(jì)科目2.2.3會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容序號編號名稱序號編號名稱一、資產(chǎn)類362153應(yīng)付福利費(fèi)11001現(xiàn)金372161應(yīng)付股利21002銀行存款382171應(yīng)交稅金31009*其他貨幣資金392176其他應(yīng)交款41101短期投資402181其他應(yīng)付款51111應(yīng)收票據(jù)412191預(yù)提費(fèi)用61131應(yīng)收賬款422301長期借款71133其他應(yīng)收款432311應(yīng)付債券81141*壞賬準(zhǔn)備442321**長期應(yīng)付款91151*預(yù)付賬款452331**專項(xiàng)應(yīng)付款1161**應(yīng)收補(bǔ)貼款462341**遞延稅款1201物資采購三、所有者權(quán)益類1211原材料473101實(shí)收資本（或股本）1221*包裝物483103**已歸還投資1231*低值易耗品493111資本公積1232**材料成本差異503121盈余公積1241*自制半成品513131本年利潤1243庫存商品523141利潤分配1251**委托加工物資四、成本類1291**分期收款發(fā)出商品534101生產(chǎn)成本201301待攤費(fèi)用544105制造費(fèi)用211401長期股權(quán)投資554107*勞務(wù)成本（續(xù)表）222324252627282930313233343514021501150215051603170118011901191121012111212121312151長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊**固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備**在建工程**固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)**長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款*預(yù)收賬款應(yīng)付工資565758596061626364656667686951015102520152035301540154025405550155025503560157015801五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入*投資收益**補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅**以前年度損益調(diào)整注：打**的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)原理中不需掌握；打*的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)原理中只需一般了解。2.2.4會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五類，每按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是會(huì)計(jì)科目的最基本的分類方法，應(yīng)注意的是分出的科目類別與稱相似，但其內(nèi)容是不同的，需將二者區(qū)分的具體內(nèi)容進(jìn)行的較為概括的分類，提供的是總括核算指標(biāo)，例如，將企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)按其形態(tài)、用途部的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，卻無法反映與某個(gè)具體客戶的應(yīng)收賬款的結(jié)算情況，無法滿足對應(yīng)收賬款種原材料的收、發(fā)、存的數(shù)量和金額指標(biāo)，不能滿足對材料物資實(shí)物及其資金占用進(jìn)行管理的需要。因此，僅設(shè)置總分類科目是不夠的，還必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要，對總分類科目進(jìn)行進(jìn)一步的分類，按更詳細(xì)的分類方法設(shè)置明細(xì)科目。種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目，對每種材料同時(shí)采用數(shù)量和金額進(jìn)行核算，以便對材料物資及有時(shí)，根據(jù)管理的需要對總分類科目進(jìn)行一次細(xì)分還不足夠，可以對總分類科目先進(jìn)行細(xì)分，在細(xì)分出的分類中再按更明細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，這樣逐級細(xì)分，從與明細(xì)科目間形成一個(gè)樹形隸屬結(jié)構(gòu)，其中最明細(xì)的分類稱為細(xì)目，總分類科目至細(xì)目另外，也可按會(huì)計(jì)科目的上下隸屬關(guān)系，將總分類科目及其下屬的明按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目除少數(shù)2.3會(huì)計(jì)賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。而為了全由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)賬簿中開設(shè)賬戶。根據(jù)總分類科目開設(shè)總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)明細(xì)分類提供的是總括核算指標(biāo)，明細(xì)分類賬戶提供的是詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目是賬戶的是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)分類核算的名稱，但賬戶除了包括會(huì)計(jì)具體的結(jié)構(gòu)和格式，按照會(huì)計(jì)科目所確定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)2.3.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的數(shù)量采用的記賬方法不同，賬戶的結(jié)構(gòu)也不同，即使在同一種記賬方法下，不同性質(zhì)的賬戶何種記賬方法，每個(gè)賬戶都要包括兩個(gè)最基本的部分，分別用來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引某一時(shí)點(diǎn)上賬戶借方累計(jì)發(fā)生額和貸方累計(jì)發(fā)生額的差額稱為余額，若借方累計(jì)發(fā)生賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）：借或貸億億千百十萬千百十元角分元億千百十萬千百十角億千百十萬千百十元角分元4）摘要，概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。5）借方金額和貸方金額，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)借方會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）貸方2.3.3賬戶的具體結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶分為借貸兩方，究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，質(zhì)，即賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。各類賬戶根據(jù)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)及其在會(huì)計(jì)恒資產(chǎn)類賬戶是指根據(jù)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬戶，其借方登記資產(chǎn)借方期末余額=借方期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期期初余額 發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶是指根據(jù)負(fù)債及所有者權(quán)益類科目開設(shè)的賬有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方，貸方期末余額=貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)發(fā)生額（減少額）期初余額 發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減少合計(jì)）（增加合計(jì)）期末余額成本費(fèi)用賬戶是指根據(jù)成本類、損益類中費(fèi)用科目開設(shè)的賬戶。成本、費(fèi)用賬戶的借方登記成本、費(fèi)用的增加額，貸方登記成本費(fèi)用的減少額。期末，根據(jù)成本計(jì)算和分期確定損益、結(jié)算要將本期成本費(fèi)用增加額減去減少額的差額，即本期成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，從成應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。成本、費(fèi)用賬戶的發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額）本期發(fā)生額（增加合計(jì)）本期發(fā)生額（減少及轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）賬戶。收入賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額。期末，根據(jù)分期確定損益到“本年利潤”賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。收入賬借方會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）貸方發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額）發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少及轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）2）從銀行提取現(xiàn)金；4）用銀行存款向乙單位投資；類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加2.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加3.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少4.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少5.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少6.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少7.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少8.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少9.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少4）持有的尚未到期，由甲單位簽發(fā)用以支付購貨款的商業(yè)匯票；7）向銀行借入的6個(gè)月期借款；20）本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的利潤；21）本會(huì)計(jì)年度已分配的利潤；22）以前年度累積未分配利潤。賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額應(yīng)收賬款200001000020000?短期借款5000020000?40000盈余公積40000?60000生產(chǎn)成本?200002500010000制造費(fèi)用12000?其他業(yè)務(wù)收入?其他業(yè)務(wù)支出?期初余額()2000040000700003030000200002000030000本期發(fā)生額本期發(fā)生額(本期發(fā)生額本期發(fā)生額()本期發(fā)生額()期末余額60000期末余額40000期初余額本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額期末余額12000050000400002000本期發(fā)生額()本期發(fā)生額()期初余額100005000020000()本期發(fā)生額()期末余額15000本期發(fā)生額()20005000本期發(fā)生額()本期發(fā)生額3.1復(fù)式記賬的意義和種類記賬方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的最基本、最重要?dú)v史上會(huì)計(jì)記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬的過程。單式記賬是一的記賬方法，對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。如用銀行存款支僅在賬簿中記錄銀行存款的減少，對費(fèi)用的增加則不予反映，單式記賬法不能全面復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時(shí)在賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。如上述用銀行存款支付水電費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若采用要在“銀行存款”賬戶中登記銀行存款的減少，同時(shí)又要在相關(guān)費(fèi)用賬戶中登記當(dāng)期的賬戶中作雙重記錄，因此，若要采用復(fù)式記賬法，就必須建立起完整的會(huì)計(jì)指標(biāo)和賬戶必須涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有適當(dāng)?shù)目颇亢唾~戶來反映。賬戶中進(jìn)行分類記錄，這不僅可以了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過賬戶進(jìn)行核對檢查，以確定賬戶記錄是否真實(shí)、正確，便于事后此在對應(yīng)賬戶中形成數(shù)量上的平衡關(guān)系。因此，對一定時(shí)期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可對這些賬戶間的平衡關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證，從而檢查賬簿記錄是復(fù)式記賬是填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，在增減記賬法和收付記賬法曾為我國部分行業(yè)所采用，現(xiàn)都3.2借貸記賬法借是指資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減貸是指資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增借貸記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式。前已述及，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然會(huì)引企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)其引起會(huì)計(jì)要素變化情況，可劃分為四種類型，下面以關(guān)系，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理合法，以及借方銀行存款貸方借方現(xiàn)金貸方①5000①5000【例3.2】簽發(fā)一張期限為2個(gè)月金額為30000元的商業(yè)匯票，用以償付前欠貨款。票據(jù)”賬戶的貸方，減少的金額記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，用會(huì)計(jì)分借：應(yīng)付賬款3貸：應(yīng)付票據(jù)30000借方應(yīng)付票據(jù)貸方借方應(yīng)付賬款貸方②30000②30000⑵一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減來登記減少，因此，增加的金額應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方，減少的金額應(yīng)記入“資本借方實(shí)收資本貸方③100000③100000少，負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的貸方均用來登記增加數(shù)，借方用來登記減少數(shù)，因此，增債方“應(yīng)付股利”賬戶的貸方，減少的金額記入所有者權(quán)益類“利潤分配”賬戶的借方已分配利潤的增加，也代表本年累積未分配利潤的減少，用會(huì)借方應(yīng)付股利貸方借方利潤分配貸方④80000④80000⑷一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少【例3.5】經(jīng)批準(zhǔn)，將從乙單位借入的長期借款500000轉(zhuǎn)為資本金。此，增加金額應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方，減少金額應(yīng)記入“長期借款”賬戶的借：長期借款500000貸：實(shí)收資本500000借方實(shí)收資本貸方③⑤100③⑤500000⑤500000⑴一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加，雙方【例3.6】從銀行借入6個(gè)月期借資產(chǎn)的增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，負(fù)債的增加應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借：銀行存款200000貸：短期借款200000①5000借方短期借款貸方借方銀行存款①5000⑥200000⑥200000借：銀行存款400000貸：實(shí)收資本400000①5000①5000③⑤⑦100000500000⑥200000400000⑦400000因此，資產(chǎn)減少的金額應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，負(fù)債減少的金額應(yīng)記入“⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000①5000①⑧10000②⑧3000010000⑵一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，雙方減少來登記減少，所有者權(quán)益類的借方用來登記減少，因此，減少的資產(chǎn)應(yīng)記入“銀行存款”減少的所有者權(quán)益應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的借方，用會(huì)計(jì)①5000⑧10000⑨150000③⑤③⑤⑦100000500000400000⑨150000從以上各例可以看出，無論發(fā)生哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用借貸記賬法，都的借方，另一方面記入有關(guān)賬戶的貸方，并且記入借方和貸方的金額相等根據(jù)以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄，都只含有一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目，例如，某職工出差時(shí)預(yù)借了2000元差旅費(fèi)，借：其他應(yīng)收款20貸：現(xiàn)金2000貸：其他應(yīng)收款2000在借貸記賬法下，允許編制一借多貸、一貸多借和多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，但為了對應(yīng)關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，應(yīng)盡量避免編制多借在借貸記賬法下，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)有者權(quán)益賬戶的貸方余額合計(jì)也必然相等。所以，按照借貸記賬法記賬，全部賬戶全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸但是，在采用借貸記賬法的過程中，難免會(huì)發(fā)生各種記賬錯(cuò)誤，從而破壞上述的各種平了及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬戶記錄中的錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)核算資料的正確性，需要定期對賬戶的發(fā)在實(shí)際工作中，試算平衡是通過編制“總賬科目試算平衡表”來進(jìn)行的。編制試算平衡表的2）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記相關(guān)賬戶。資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款100000應(yīng)付賬款120000應(yīng)收賬款50000長期借款500000原材料70000實(shí)收資本400000固定資產(chǎn)1000000資本公積200000合計(jì)1220000合計(jì)1220000①5000本期發(fā)生額5000期末余額5000期初余額100000①5000⑥⑦200000400000⑧⑨10000150000本期發(fā)生額600000本期發(fā)生額165000期末余額535000②⑧3000010000期初余額120000本期發(fā)生額40000期末余額80000③100000期初余額200000本期發(fā)生額100000期末余額100000⑨150000期初余額③⑤⑦400000100000500000400000本期發(fā)生額150000本期發(fā)生額期末余額10000001250000②②30000本期發(fā)生額30000期末余額30000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000⑥200000本期發(fā)生額200000期末余額200000⑥200000本期發(fā)生額200000期末余額200000⑤500000期初余額500000本期發(fā)生額500000期初余額70000期初余額1期初余額70000期初余額50000會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金5000銀行存款10000165000535000應(yīng)收賬款5000050000原材料7000070000固定資產(chǎn)10000001000000短期借款200000200000應(yīng)付票據(jù)3000030000應(yīng)付賬款1200004000080000應(yīng)付股利8000080000長期借款500000500000實(shí)收資本40000015000010000001250000利潤分配8000080000資本公積200000100000100000合計(jì)122000012000001475000147500017400001740000試算平衡是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效的方法。若試算平衡表試算不平衡，說明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)核對更正。但是，若試算平衡了，并不能絕對肯定賬戶記錄就沒有賬錯(cuò)誤不會(huì)破壞賬戶間的數(shù)量平衡關(guān)系，因而不能通過試算⑵一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸雙方，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，金額3.3總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶會(huì)計(jì)賬戶按所提供的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度來分，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶戶，簡稱總賬賬戶，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用來對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算指標(biāo)的賬戶。明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬戶，是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，用來對總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容從不同詳細(xì)程度者有著相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系?？偡诸愘~戶是對其所屬的明細(xì)分類賬戶的總作用；明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的進(jìn)一步細(xì)分，對總分類賬戶起著補(bǔ)充、3.3.2總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，是指凡涉及明細(xì)分類賬戶【例3.10】紅星實(shí)業(yè)有限公司銷售產(chǎn)品時(shí)有包裝物可借給客戶使用，為了保證該包裝物的安全完項(xiàng)往來資金的結(jié)算情況，設(shè)置了“其他應(yīng)付款”賬戶，為了具體反映與每個(gè)客戶的⑵根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。以上4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)①借：其他應(yīng)付款——吉順公司包裝物押金5000貸：銀行存款5000貸：其他應(yīng)付款——青州廠包裝物押金2000貸：其他應(yīng)付款——吉順公司包裝物押金4000④借：其他應(yīng)付款——青州廠包裝物押金3000——吉順公司包裝物押金5000貸：銀行存款⑶根據(jù)各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄采用平行登記的方法記入相關(guān)總分類賬戶和明應(yīng)退還給吉順公司的包裝物押金這項(xiàng)負(fù)債減少5000元；然后采用一定的程序和方法在“其他應(yīng)付款”①5000期初余額②100002000④8000③4000本期發(fā)生額13000本期發(fā)生額期末余額60003000借方其他應(yīng)付款——青州廠包裝物押金貸方④3000期初余額②30002000本期發(fā)生額3000本期發(fā)生額期末余額20002000借方其他應(yīng)付款——吉順公司包裝物押金貸方①5000期初余額7000④5000③4000本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額期末余額40003.3.3總分類賬戶與明細(xì)分類一總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間，必然存在下列某一總分類賬戶的期初余額=所屬明細(xì)分類賬戶期某一總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期某一總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期某一總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期但由于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的登記程序是不同的，其中任何一個(gè)賬戶在登記過程發(fā)生記賬錯(cuò)誤，所以，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，都要根據(jù)以上四個(gè)平衡公式，對總分類賬戶和所類賬戶相互核對，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，保證總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶之間保持這種核對一般在會(huì)計(jì)期末，按每一總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶的記錄進(jìn)行××年3月31日明細(xì)賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方青州廠包裝物押金3000300020002000吉順公司包裝物押金7000100004000合計(jì)100001300060003000××年3月31日明細(xì)賬戶名稱計(jì)量單位單價(jià)月初結(jié)存本期發(fā)生額月末結(jié)存收入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料乙材料公斤公斤100505025005015050007500401804000900020202000合計(jì)3500130003000資產(chǎn)賬戶金額負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶金額現(xiàn)金4000短期借款50000銀行存款125000應(yīng)付賬款16000應(yīng)收賬款30000應(yīng)付工資5000其他應(yīng)收款應(yīng)付福利費(fèi)5000原材料20000應(yīng)交稅金生產(chǎn)成本2000長期借款30000固定資產(chǎn)140000實(shí)收資本150000盈余公積65000合計(jì)322000合計(jì)322000闡明賬戶及借貸記賬法的運(yùn)用。工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生在供應(yīng)階段，企業(yè)用貨幣資金購進(jìn)生產(chǎn)必需的原材料等生產(chǎn)資料，資金形態(tài)從貨幣資在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，企業(yè)通過勞動(dòng)者制造產(chǎn)品，發(fā)生固定資產(chǎn)和原材料等物化勞動(dòng)和勞耗費(fèi)，形成產(chǎn)成品，資金形態(tài)從生產(chǎn)儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、繼而形成成品資金在銷售階段，企業(yè)出售產(chǎn)品收取貨款，資金又從成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。其主要經(jīng)銷售，及因產(chǎn)品銷售而發(fā)生的貨款的結(jié)算，并要確定財(cái)務(wù)成果。企業(yè)的資金形態(tài)以貨幣資金—儲備資金—生產(chǎn)資金—成品資金—貨幣資金的形式周而復(fù)始地不斷運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。4.1資金投入和退出的核算方登記實(shí)際收到的各投資者投資額；借方登記投資者收回投資的數(shù)額；其余額應(yīng)在的投資者投入資本總額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置【例4.1】興業(yè)公司投入資本200000元，存入銀行。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本——興業(yè)公司200000【例4.2】實(shí)達(dá)公司投入機(jī)器設(shè)備一臺，賬面原值250000元，已提折舊60000元，經(jīng)評估協(xié)商作根據(jù)歷史成本原則，固定資產(chǎn)應(yīng)以其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，但固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值的使用不斷地?fù)p耗，從而使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值逐漸降低值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定“累計(jì)折舊”賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。其貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)和轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余“累計(jì)折舊”賬戶雖然屬資產(chǎn)類賬戶，但其表示的是資產(chǎn)的損耗價(jià)值，是資產(chǎn)的一個(gè)減項(xiàng)，累計(jì)折借方余額抵減“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額后的差額，即為固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使實(shí)達(dá)公司投入的資本增加200000元，應(yīng)記入“一方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)以其評估作價(jià)作為固定資產(chǎn)的歷史成本，記入“借：固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本——實(shí)達(dá)公司200000【例4.3】興業(yè)公司以專利權(quán)投資，雙方協(xié)商作價(jià)100000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)無形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方，另一投入的資本增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方，編制會(huì)計(jì)貸：實(shí)收資本——興業(yè)公司100000企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中資金不足時(shí)，可向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款。企業(yè)借間的長短劃分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種借款，借方登記歸還的各種借款，余額應(yīng)【例4.4】由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)向銀行借入500000元，已劃入企業(yè)銀行存款戶，借款期限為6個(gè)月。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面?zhèn)黾?，?yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例4.5】企業(yè)因購置固定資產(chǎn)，向銀行借入1000000元，借款期為二年，已劃入企業(yè)銀行存款此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的錯(cuò)方，另一【例4.6】企業(yè)用銀行存款償還到期的短期借款500000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，另一借：短期借款500000貸：銀行存款500000【例4.7】企業(yè)以銀行存款繳納上月未交增值稅5000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，另一稅金債務(wù)減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”賬戶的借方。編制會(huì)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅50004.2供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的第一個(gè)階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要采購原材料，需支付材料的買價(jià)和增值稅，并發(fā)生相關(guān)采購費(fèi)用。因此，供應(yīng)過程核集和結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本，以及反映因采購原材料而發(fā)生的貨款以上⑵~⑸項(xiàng)稱為材料的采購費(fèi)用。材料的買價(jià)加上采購費(fèi)用，就構(gòu)成了材料的采購成本。在材料的采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，若能分清由哪種材料負(fù)擔(dān)，則直接記入該種材中，若應(yīng)由幾種材料共同負(fù)擔(dān)，則要按材料的數(shù)量、重量、體積、買價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)某種材料應(yīng)分配的費(fèi)用=該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×分雜費(fèi)600元，則甲、乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為：4.2.2供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶根據(jù)對供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的要求，需要設(shè)登記驗(yàn)收入庫的原材料實(shí)際采購成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；余及這些債務(wù)的清償情況。它的貸方登記應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借方登記實(shí)際歸還的款項(xiàng)，納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，所支付的增增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的規(guī)范程度，可以劃分為一般納稅人和小規(guī)額抵扣不完，可以留待下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人按銷售額的6%征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本為了核算應(yīng)交納的增值稅，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.2.3供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算另一方面，支付款項(xiàng)使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸借：物資采購——甲材料5應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額9690此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使材料的采購成本增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方；同應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額3060貸：應(yīng)付賬款——鴻發(fā)廠21060【例4.10】用銀行存款支付甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)5000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使甲、乙兩種材料的采購費(fèi)用增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶面因支付采購費(fèi)用使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。由于采乙材料共同發(fā)生的，為了確定兩種材料的采購成本，應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)對采購費(fèi)用借：物資采購——甲材料3000——乙材料2000【例4.11】用銀行存款21060元?dú)w還前欠鴻發(fā)廠的購貨款。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面由于償還債務(wù)使負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，編制會(huì)計(jì)分借：應(yīng)付賬款——鴻發(fā)廠21060貸：銀行存款21060此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與前例材料采購業(yè)務(wù)相似，應(yīng)注意的是供貨方代墊的丙材料運(yùn)費(fèi)，屬材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，可直接記入丙材料的采購成本，另外，由于采購原材料簽發(fā)給供貨方商使負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。借：物資采購——丙材料22000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額3400貸：應(yīng)付票據(jù)25400【例4.13】結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的甲、乙材料的實(shí)際采購成本。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，甲、乙材料的供應(yīng)過程已經(jīng)完成，各種材料的實(shí)際采購成本已在“物資采購”賬戶中歸集和計(jì)算出來，應(yīng)從“物資采購”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶的借方借：原材料——甲材料60000——乙材料20000貸：物資采購——甲材料60000——乙材料20000賬戶月末借方余額22000元，即表示在途根據(jù)以上分錄登記的“物資采購”明細(xì)賬，以及根據(jù)“物資采購”明細(xì)賬編制的材料借方物資采購—甲材料貸方⑻⑽570003000⒀60000本期發(fā)生額60000本期發(fā)生額60000借方物資采購—乙材料貸方⑼⑽180002000⒀20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000借方物資采購—丙材料貸方⑿22000本期發(fā)生額22000期末余額22000“物資采購”成本計(jì)算表編制單位：紅星實(shí)業(yè)有限公司單位：元成本項(xiàng)目甲材料乙材料總成本單位成本總成本單位成本（400公斤）1.買價(jià)5700095000452.采購費(fèi)用3000520005材料采購成本6000010020000504.3生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品，因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)（勞燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及管理和組為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用，要按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)4.3.2產(chǎn)品成本的計(jì)算所謂成本計(jì)算，是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照各成本核算對2）直接人工。指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)利費(fèi)、車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、為了正確、合理地計(jì)算各期成本，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本；凡已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期在生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生一些應(yīng)由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用不能直接記入各種間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：生產(chǎn)工人工資、某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=分配率×該種產(chǎn)品的分配4.3.3生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶品實(shí)際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完本。月末的借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品的的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)為了具體地反映制造費(fèi)用的支出情況，該賬戶應(yīng)按不同的車間和部攤期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等。它的借方登記已經(jīng)支待攤費(fèi)用；貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并攤銷的費(fèi)用。借方余額表示尚未攤銷的費(fèi)用。該賬借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月預(yù)提的費(fèi)用；借方登售的產(chǎn)品增減變化及結(jié)存情況。它的借方登記生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際生出產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末余額在借方，表示各種庫存產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。該賬戶的借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入項(xiàng)費(fèi)用，如企業(yè)管理人員的工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)等。該賬的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。出、匯兌損益以及銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。該賬戶的借方登記已發(fā)生的各4.3.4生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例4.14】本月發(fā)出材料匯總表如表4.3所示。（公斤）（元）（公斤）（元）制造產(chǎn)品耗用70070000200000080000100100006000300004000080080000800040000120000車間一般耗用5050005000銷售部門耗用4020002000行政管理部門耗用301500150085085000807043500128500借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000營業(yè)費(fèi)用貸：原材料——甲材料85000——乙材料為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付和已付職工的工資，加強(qiáng)對工資的管理，戶屬于負(fù)債類，其貸方登記應(yīng)付的工資，借方登記實(shí)際支付的工資，余額可能在借方，也借方余額表示多付的工資，貸方余額表示應(yīng)付按現(xiàn)行相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)職工除了獲得工資報(bào)酬外，還可以享受集體福利，工，還可以得到一定的困難補(bǔ)助等。這些福利費(fèi)用支出，稱為職工福利費(fèi)。職工福利負(fù)債類，其貸方登記按工資總額的一定比例提取增加的福利費(fèi)，借方登記支用、減少額若在貸方，表示應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余額；期末余額若在借方，表示應(yīng)付福利工資和福利費(fèi)是產(chǎn)品成本的重要組成部分。其中，直接生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)產(chǎn)成本”賬戶的借方；間接生產(chǎn)工人及車間技術(shù)、管理人員的工資及福利費(fèi)，應(yīng)作造費(fèi)用”賬戶的借方；銷售部門及行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，應(yīng)作為期間費(fèi)【例4.15】結(jié)算本月應(yīng)付職工工資37000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資12000此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)發(fā)生了應(yīng)付工資37000元，在實(shí)際支付給職工之前，形成債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。同時(shí)，由于發(fā)生了工資費(fèi)用，使企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)加，應(yīng)根據(jù)各職工工資費(fèi)用的分擔(dān)方法，分別記入“生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分制造費(fèi)用4000貸：應(yīng)付工資37000【例4.16】按規(guī)定按職工工資總額的14%銷售部門人員福利費(fèi)：5000× 應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。同時(shí)，計(jì)提福利費(fèi)也使企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用和期間工福利費(fèi)的分擔(dān)方法，分別記入“生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。編制會(huì)制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用【例4.17】開出支票從銀行提取現(xiàn)金37000元，備發(fā)工資。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方，另一方面使銀貸：銀行存款37000【例4.18】以現(xiàn)金37000元發(fā)放職工工資。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)實(shí)際發(fā)放了職工工資，使應(yīng)付工資這項(xiàng)負(fù)債減少，應(yīng)記入戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。借：應(yīng)付工資3【例4.19】以現(xiàn)金2000元支付職工生活困難補(bǔ)助。賬戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會(huì)借：應(yīng)付福利費(fèi)20固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中由于企業(yè)行政管理部門使用的房屋建筑物等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)作為期間費(fèi)用，【例4.20】按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊6000元，其中生產(chǎn)元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊2000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面表明由于使用了固定資產(chǎn)，使企業(yè)的成本費(fèi)用增加的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)作為間接費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用