成本核算實(shí)務(wù)教案2

教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：成本會(huì)計(jì)的概念、基本職能、成本會(huì)計(jì)對(duì)象、教學(xué)方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)進(jìn)行課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。導(dǎo)入新課：請(qǐng)同學(xué)們思考：這些說(shuō)法對(duì)不對(duì)？究竟什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？新課講授：（一）什么叫企業(yè)會(huì)計(jì)是指從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以產(chǎn)品或服務(wù)滿足社會(huì)需要并獲得贏利，依法設(shè)立，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量的基礎(chǔ)，其生產(chǎn)力的總和構(gòu)成社會(huì)生產(chǎn)力。企業(yè)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基本單位，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的在于創(chuàng)造財(cái)富，滿足人民不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要，努力增加利潤(rùn)，為整個(gè)社會(huì)謀商品生產(chǎn)過(guò)程既是商品的形成過(guò)程，也是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程，這種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)便是成本。力求以較少的耗費(fèi)取得最大的效益,是進(jìn)行成本核算的基本目標(biāo)。成本的作用主要表現(xiàn)在成本是企業(yè)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的基本價(jià)值尺度，是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)質(zhì)量的重要指標(biāo)，是也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策的關(guān)鍵因素。（一）什么是成本？成本有廣義和狹義之分。物力和財(cái)力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。——我國(guó)《企業(yè)會(huì)成本是指為了一定目的而支付的或應(yīng)支付的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補(bǔ)償?shù)奈锘瘎趧?dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)。（一）成本會(huì)計(jì)的概念：成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以成本為對(duì)象的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。狹義的成本會(huì)計(jì)：僅指成本核算?？荚u(píng)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)通常稱之為成本管理會(huì)計(jì)。產(chǎn)品成本是成本會(huì)計(jì)對(duì)象的主要內(nèi)容，但并不涵蓋全部。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)包括各行各業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：不僅包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，還包括各項(xiàng)專項(xiàng)成本，如邊際成本、機(jī)會(huì)成本、可控成本、責(zé)任成本等。（1）專業(yè)能力2）保密3）誠(chéng)實(shí)可靠4）客觀性。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、成本會(huì)計(jì)職能是成本會(huì)計(jì)所具有的功能。成本會(huì)計(jì)職能在不同歷史時(shí)期體現(xiàn)為不同的內(nèi)容。最初成本會(huì)計(jì)職能僅是成本核算，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能包括成本核算等七項(xiàng)職能，這七項(xiàng)職能也是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。（一）成本核算成本核算是根據(jù)一定的成本計(jì)算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過(guò)各費(fèi)用要素的歸集和分配，計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。成本分析是利用成本核算等資料與本期計(jì)劃成本、歷史成本等進(jìn)行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進(jìn)管理，降低耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的盲目性，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見(jiàn)性。是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提。是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定處在計(jì)劃期內(nèi)為完成規(guī)定任務(wù)應(yīng)達(dá)到的水平，并提出所應(yīng)采取的各項(xiàng)措施。是根據(jù)成本計(jì)劃、對(duì)成本發(fā)生和形成過(guò)程以及影響成本的各種因素進(jìn)行限制和監(jiān)督，使之能按計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。通過(guò)成本控制可以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制包括事前控制和事中控制。是定期對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平。以上成本會(huì)計(jì)的職能是相互聯(lián)系、相互依存的。該7項(xiàng)職能中，成本核算是最基本的，是基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算，其他各項(xiàng)職能都無(wú)法進(jìn)行，因而就不會(huì)有成本會(huì)計(jì)。（一）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策，編制成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算；（二）核算成本、費(fèi)用，并對(duì)其進(jìn)行審核和控制，防止浪費(fèi)和損失；（三）定期進(jìn)行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。為發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用，完成成本會(huì)計(jì)任務(wù)，必須科學(xué)地組織成本會(huì)計(jì)工作。成本會(huì)計(jì)組織具體包括三個(gè)方面，即設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配置成本會(huì)計(jì)人員、建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度。一、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是處理成本會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)，是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一部分。企業(yè)要根據(jù)其生產(chǎn)類型特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模來(lái)決定是否單獨(dú)設(shè)置成本會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或組織機(jī)構(gòu)的大小及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部分工。（一）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工：既可以按成本會(huì)計(jì)的職能分工，如成本核算也可按成本會(huì)計(jì)的對(duì)象分工，如產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。（二）各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工（也稱為成本會(huì)計(jì)工作的組織形——集中工作方式：一級(jí)核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算?！稚⒐ぷ鞣绞剑憾?jí)核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車(chē)一般來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集也可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際，將兩種方式結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即對(duì)某些部門(mén)采用分散工作方式，而對(duì)另一些部門(mén)則采用集中工作方式。成本會(huì)計(jì)人員的配備，總的要求是勝任，即既精于核算，又善于管理；既精通國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)和企業(yè)一系列管理制度，由熟悉企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程；既能很好履行國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職責(zé)和權(quán)限，又能結(jié)合企業(yè)實(shí)際創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。按使用范圍和制定權(quán)限劃分，分為全國(guó)性成本會(huì)計(jì)法規(guī)制度和特定主體的成本會(huì)計(jì)制度。全國(guó)性成本會(huì)計(jì)法規(guī)制度是國(guó)家統(tǒng)一制定的，主要包括三個(gè)層次，即《中企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度：是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。一般包括的內(nèi)容：?jiǎn)卧牧喜少?gòu)成本的核算材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按部門(mén)和受益對(duì)象來(lái)分配的。要視企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求而定，不能隨意確定。分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各目。定額消耗量比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例、材料定額費(fèi)用比例等。本節(jié)主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費(fèi)用比例法。某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料消耗量分配率＝材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為簡(jiǎn)化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的材料定額消種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。按定額耗用量比例材料名稱：甲種材料件件5機(jī)物料2500元，機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用備件3000元，企管部門(mén)領(lǐng)用根據(jù)資料編制“材料費(fèi)用分配匯總表”。分配率5(2)材料定額費(fèi)用比例法2、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理（1）在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)配表應(yīng)單獨(dú)編制。2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷(xiāo)金額較小，無(wú)需專設(shè)品攤銷(xiāo)額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（1）一次攤銷(xiāo)法（適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）（2）分次攤銷(xiāo)法（適于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。攤銷(xiāo)期限在帳務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；貸記“低值易用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?！纠?】2004年8月初，領(lǐng)用勞動(dòng)保護(hù)用品一批，計(jì)21000元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間15000元，機(jī)修車(chē)間6000元，分三個(gè)月攤銷(xiāo)。領(lǐng)用時(shí)記帳。借：待攤費(fèi)用——D攤銷(xiāo)21000貸：低值易耗品21000修車(chē)間2000元。貸：待攤費(fèi)用——D攤銷(xiāo)在應(yīng)用上主要體現(xiàn)為：一是某項(xiàng)成本發(fā)生時(shí)，按發(fā)生時(shí)實(shí)際耗費(fèi)數(shù)確認(rèn)；二是完工入庫(kù)的成產(chǎn)品成本按實(shí)際負(fù)擔(dān)額計(jì)價(jià)；三是由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品成本，也按實(shí)際數(shù)結(jié)帳。包括可靠性和可核實(shí)性兩個(gè)方面的內(nèi)容。成本核算重要性遠(yuǎn)則指的是對(duì)成本中重要的內(nèi)容作為重點(diǎn)項(xiàng)目單獨(dú)反映并力求準(zhǔn)確，而對(duì)次要的、在成本項(xiàng)目中所占比例很小的內(nèi)容則從簡(jiǎn)處理。及時(shí)性原則的要求包括：成本項(xiàng)目發(fā)生時(shí)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；當(dāng)企業(yè)管理者提出一些特殊成本信息要求時(shí)，能及時(shí)提供；按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能及時(shí)提供成本資料。包括四方面內(nèi)容：——某項(xiàng)成本要素發(fā)生時(shí)，確認(rèn)的方法前后各期應(yīng)一致；——成本計(jì)算過(guò)程中所采用的費(fèi)用分配方法前后各期應(yīng)一致；——同一產(chǎn)品的成本計(jì)算方法前后各期應(yīng)一致；——成本核算對(duì)象，成本項(xiàng)目的確定前后期應(yīng)一致。在成本核算過(guò)程中，除了遵循核算原則外，還應(yīng)符合以下各項(xiàng)要求：（一）按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：劃分1福利費(fèi)；起什么作用來(lái)分類。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其具體用途所劃分的項(xiàng)目稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)可設(shè)立3個(gè)成本項(xiàng)目，可根據(jù)需要加以調(diào)整：一般包括：生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的內(nèi)容基本一致，但也有所區(qū)別，二者的主要區(qū)別在于歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)費(fèi)用針對(duì)一定會(huì)計(jì)期間來(lái)歸集，某一會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)費(fèi)用可能包含幾個(gè)不同產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本；生產(chǎn)成本則針對(duì)一定產(chǎn)品或一定勞務(wù)來(lái)歸集費(fèi)用，某種產(chǎn)品或某項(xiàng)勞務(wù)的生產(chǎn)成本中可能包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。直接（計(jì)入〕費(fèi)用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生間接（計(jì)入〕費(fèi)用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的（一）正確劃分應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的界限即劃（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限；生產(chǎn)費(fèi)用：包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等；期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。（三）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限；（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)＝完工（一）建立健全費(fèi)用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項(xiàng)消耗定額，搞好定額管理；（三）建立健全計(jì)量驗(yàn)收制度即材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查產(chǎn)品成本核算的基本程序，即確定成本計(jì)算對(duì)象→確定成本項(xiàng)目→確定成本計(jì)算期間→審核生產(chǎn)費(fèi)用→生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配→計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。二、確定成本項(xiàng)目；帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。該賬也稱產(chǎn)品成本明細(xì)帳或產(chǎn)品成本計(jì)算單。應(yīng)按輔助生產(chǎn)車(chē)間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資費(fèi)記入“輔本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。明細(xì)帳；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人直接工資額比例進(jìn)行分配。分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。分配公式：= 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）提取職工福利生產(chǎn)工時(shí)率3基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修生產(chǎn)車(chē)間企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——輔助車(chē)間帳務(wù)處理：可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表。應(yīng)付福利費(fèi)的分配也是通過(guò)編制分配表進(jìn)行的，(P46)會(huì)計(jì)分錄：制造費(fèi)用——基本車(chē)間——輔助車(chē)間280分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用計(jì)折舊”帳戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：——輔助生產(chǎn)車(chē)間3000但數(shù)額不大。在其發(fā)生時(shí)，應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，帳。管理費(fèi)用2540輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車(chē)間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。帳戶一般應(yīng)按車(chē)間、車(chē)間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶““供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，各輔助生產(chǎn)車(chē)間主要為其以外部門(mén)（基本生產(chǎn)車(chē)但各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。費(fèi)用。其特點(diǎn)，是輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。某輔助費(fèi)用分配＝該輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額率（單位成本）某受益單位應(yīng)分配的輔助費(fèi)用額＝該輔助費(fèi)用分1900個(gè)工時(shí)，為企業(yè)行政部門(mén)提供120個(gè)工時(shí)。按各受益單位受益數(shù)量進(jìn)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間38000管理費(fèi)用接發(fā)生費(fèi)用5500元，供汽車(chē)間直接發(fā)生費(fèi)用2200元，兩輔助車(chē)間為各單位提供電汽數(shù)量如表：基本生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)度M產(chǎn)品勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄：貸：輔助生產(chǎn)成本——供電需進(jìn)行兩次分配：第一、對(duì)內(nèi)分配（交互分配）即輔助車(chē)間之間按相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行的。（交互分配率）= 該輔助車(chē)間直接費(fèi)用額××第二、對(duì)外分配，即（把各輔助車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用）在輔助車(chē)間以外的受益單位之間分配費(fèi)用。費(fèi)用分配率提×某輔助車(chē)間交互分配后費(fèi)用額＝該輔助車(chē)間直接費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入額－分配分配步驟輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電供汽對(duì)外分配供電供汽合計(jì)會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供汽500——供電200第二、結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間7390貸：輔助生產(chǎn)成本——供電5200交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門(mén)之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。不管是直接分配法還是交互分配法期末都沒(méi)有余額，即輔助車(chē)間不承擔(dān)成本分配金額。各生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。（本保用品。他人員的工資及福利費(fèi)。細(xì)核算。核算基本生產(chǎn)車(chē)間的間接費(fèi)用。生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車(chē)間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器生產(chǎn)車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間2004年8月會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品22000-B產(chǎn)品44000貸：制造費(fèi)用660003260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。造費(fèi)用多少。計(jì)算公式如下：年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年例：某基本生產(chǎn)車(chē)間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)計(jì)算過(guò)程：乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×年度計(jì)劃分配率=400000÷（15000＋50本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×說(shuō)明：費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即調(diào)整過(guò)程：調(diào)整分錄：-乙產(chǎn)品1660在產(chǎn)品核算企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工的在制品和半成品。有廣義和狹義之分。廣義在產(chǎn)品：是就整個(gè)企業(yè)而言的，是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開(kāi)始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫(kù)前的一切產(chǎn)品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的廢品）（2）已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（3）尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品和等待返修的廢品。狹義在產(chǎn)品：僅指本生產(chǎn)單位或本步驟尚未加工或裝配完成的產(chǎn)品。二、在產(chǎn)品數(shù)量的確定：在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式有兩種：一是通過(guò)賬面核算資料確定，要求企業(yè)設(shè)在產(chǎn)品清查的帳務(wù)處理： 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)盈，借：基本生產(chǎn)成本經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損的會(huì)計(jì)處理，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理，要將生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法有兩類：一類是將前兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按一定的比例進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；另一類是先確定月末在產(chǎn)品成本，再?gòu)那皟身?xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。由此得出，公式二：本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月從公式中可以看出，各月末在產(chǎn)品數(shù)量的大小及成本的多少，對(duì)完工產(chǎn)品成本有很大的影響。月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本總體而言，確定完工產(chǎn)品成本的方法有二：（1）先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒擠出完工產(chǎn)品成本。包括：不計(jì)在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。包括：定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法：約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費(fèi)和加工費(fèi)所占比重相差不多的產(chǎn)品。計(jì)算公式：以上公式計(jì)算應(yīng)按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。在產(chǎn)品的完工程度可以按在產(chǎn)品投料程度或在產(chǎn)品的加工程度確定。現(xiàn)具體介紹確定方法。（一）分配“直接材料”費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。不同，在產(chǎn)品的投料程度也不一樣。％，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。則月末在產(chǎn)品投料程度與其加工程度一致。各工序的材料消耗定額來(lái)計(jì)算投料程度。某工序在產(chǎn)品至該工序止投入材料的累計(jì)數(shù)某工序在產(chǎn)品至該工序止投入材料的累計(jì)數(shù)其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計(jì)算。量及原材料消耗定額資料如下表所示：123要求：計(jì)算各工序在產(chǎn)品的投料率及月末在產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量。（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入答案：（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額投料程度(%)在產(chǎn)品約當(dāng)170/250*10028%2%3%=100%單位產(chǎn)品材料消耗定額投料程度(%)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)12（70+80*50%）/250*100%=44%3加工程度為50％。本月生產(chǎn)費(fèi)用資料如下：月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生生產(chǎn)求采約求采約產(chǎn)：用當(dāng)量（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入；（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的70當(dāng)產(chǎn)品加工答案如下：（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次（主要做出材料費(fèi)用的分配）月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量58品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的70當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時(shí)，再投入其余的30％。接人制造等在的計(jì)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量58（二費(fèi)用”產(chǎn)品產(chǎn)量算通常按加工程度計(jì)算。加工程度是制成品已耗用工時(shí)占完工產(chǎn)品總工時(shí)的百分比。若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補(bǔ)，全部在產(chǎn)品完工程度可按照若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測(cè)算。公式如下：=某工序在產(chǎn)=+其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計(jì)算。123試測(cè)算各工序在產(chǎn)品完工率，計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。答案見(jiàn)下表：完工程度(%)在產(chǎn)品約當(dāng)140*50%/100*10020%2（40+30*50%）/100*100%=3（40+30+30*50%）/100*100%=85%資料如下：本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用及定額資料如下表：123要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入；計(jì)算過(guò)程如下：完工程度(%)在產(chǎn)品約當(dāng)140*50%/100*10020%2（40+30*50%）/100*100%=55%3/100*10085%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。等科目，貸記本科目。貸記本科目。公司會(huì)計(jì)分錄如下：如下：與工業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相比較，商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；三是企互轉(zhuǎn)換。商品流通企業(yè)的成本主要包括商品成本和其他業(yè)務(wù)成本。商品成本又分為商品采購(gòu)成本、商品加工成本、商品其他成本和商品銷(xiāo)售成本。（1）數(shù)量實(shí)際成本核算法。這種方法主要適應(yīng)于批發(fā)企業(yè)。售商品。（二）庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算企業(yè)銷(xiāo)售成本的核算其中主要的是成本計(jì)算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法主要有加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法和毛利率計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法的計(jì)算原理和方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中原材料存貨核算采用的上述方法相同，故不再重述。這里僅簡(jiǎn)單介紹毛利率計(jì)算法。毛利率計(jì)算法是以上季度全部商品或大類商品實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率為根據(jù)計(jì)算毛利，再計(jì)算商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法。計(jì)算公式如下：本期商品銷(xiāo)售毛利=本期商品銷(xiāo)售收入×上季實(shí)際或本本期商品銷(xiāo)售成本=本期商品銷(xiāo)售收入－本期也可以直接采用下列公式直接計(jì)算：本期商品銷(xiāo)售成本=本期商品銷(xiāo)售收入×（1-上季實(shí)際或本期這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，但由于各季度的商品結(jié)構(gòu)不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率計(jì)算本期商品銷(xiāo)售成本造成計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，所以，只能在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用該方法，最后一個(gè)月采用前述的加權(quán)平均計(jì)算方法或用個(gè)別計(jì)價(jià)