長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄1長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司簡(jiǎn)介 長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計(jì)1長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司簡(jiǎn)介近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和人民收入的不斷提高，零售業(yè)發(fā)展較迅速，超市由于商品種類齊全，經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，綜合性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)備受人民群眾的喜愛。長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司成立于2014年5月9日，屬于超級(jí)市場(chǎng)零售行業(yè)，地處于湖南省長(zhǎng)沙市岳麓區(qū)人流量較大的地段，有著非常好的地理優(yōu)勢(shì)。公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍包括稱重銷售的食品、煙酒類、調(diào)料品、生活日用品、百貨商品、果品蔬菜、家用電器及電子產(chǎn)品的零售等。公司以“用心經(jīng)營(yíng)、勤奮細(xì)致、誠(chéng)信為本”為原則，為顧客提供更完善、更貼心的購(gòu)貨服務(wù)，天恒超市并不僅僅是銷售商品，更是傳遞給消費(fèi)者對(duì)美好生活向往的樂(lè)觀態(tài)度。圖1長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司組織結(jié)構(gòu)圖2長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司經(jīng)營(yíng)情況分析2.1財(cái)務(wù)狀況分析長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司的主要收入來(lái)源是各類家居用品、零食飲料、煙酒產(chǎn)品、蔬菜水果等日常生活必需品為主。經(jīng)營(yíng)模式以自營(yíng)和聯(lián)營(yíng)為首，對(duì)柴米油鹽、飲料、煙酒等容易保存，保質(zhì)期較長(zhǎng)的商品采用自營(yíng)模式，對(duì)蔬菜水果類、肉類等不易保存的生鮮食品采用聯(lián)營(yíng)模式。2018年至2020年長(zhǎng)沙市天恒超市經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)缦聢D所示：圖2經(jīng)營(yíng)情況分析圖根據(jù)上述圖標(biāo)所示，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司營(yíng)業(yè)總收入近三年呈上升趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)資源總流入不斷增加，說(shuō)明公司處于較為穩(wěn)定發(fā)展的階段，業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大。同時(shí)公司銷售凈利潤(rùn)的提高也體現(xiàn)了公司銷售收入在盈利水平及獲利能力方面有所加強(qiáng)，表明了公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好。圖3費(fèi)用分析圖據(jù)上圖所示，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，其原因主要是利息收入過(guò)多。銷售費(fèi)用所占比重最大且逐年增加，了解到公司在銷售活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用具體包括工資，廣告費(fèi)，招待費(fèi)用，促銷費(fèi)用以及市場(chǎng)勘察費(fèi)用等等。針對(duì)這些銷售費(fèi)用，公司可以通過(guò)減少交通成本，精準(zhǔn)營(yíng)銷，合理安排促銷活動(dòng)等很多措施來(lái)減少銷售費(fèi)用所占的比重，這樣公司的利潤(rùn)也會(huì)隨之相對(duì)提高。2.2稅費(fèi)分析隨著長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司2018-2020年?duì)I業(yè)總收入不斷提高，企業(yè)所得稅稅負(fù)也隨之日益增加，為了減少稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可在不違反法律的情況下，利用減小稅基，降低企業(yè)所得稅稅率，增加稅前扣除費(fèi)用，增加成本費(fèi)用，延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值等多種有效方法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理籌劃，達(dá)到最佳稅收籌劃空間。2018-2020年稅費(fèi)分析情況如下圖所示：圖4稅費(fèi)分析圖3長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析3.1納稅人員節(jié)稅意識(shí)薄弱對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃會(huì)涉及到非常廣泛的財(cái)務(wù)和稅法知識(shí)，公司想要使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作順利展開就離不開具備專業(yè)知識(shí)和節(jié)稅意識(shí)的納稅籌劃人才。長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司的財(cái)務(wù)人員節(jié)稅意識(shí)薄弱，制定的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案往往不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求，即便是在后期進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅時(shí)也容易出現(xiàn)各種問(wèn)題的紕漏，這些紕漏就是導(dǎo)致稅收籌劃工作困難進(jìn)行的原因。缺乏專業(yè)知識(shí)和節(jié)稅意識(shí)薄弱的財(cái)務(wù)人員，首先是不夠清楚企業(yè)所得稅應(yīng)該歸屬于哪一類的稅收稅率范圍，其次對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的具體分類含糊不清，不能準(zhǔn)確找到企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。這些問(wèn)題不及時(shí)解決，不僅無(wú)法制定出清晰可行的稅收籌劃方案，而且還會(huì)阻礙長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司稅收籌劃工作的發(fā)展方向。3.2企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策了解不夠稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)向鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)或需要扶持類項(xiàng)目給予的一種政策上的稅收優(yōu)惠，根據(jù)國(guó)家在不同時(shí)期和不同發(fā)展階段，企業(yè)所得稅的相關(guān)政策也會(huì)隨之不斷改變，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)新政策的及時(shí)了解，根據(jù)以往的政策制定的稅收籌劃方案往往不符合當(dāng)下的實(shí)際情況。然而企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策往往是納稅籌劃的切入點(diǎn)，如果不能及時(shí)了解并合理利用新政策將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。3.3企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理缺乏合理籌劃處理銷售收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和企業(yè)所得稅稅率是構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅籌劃的三個(gè)關(guān)鍵性因素。長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)收入總額的計(jì)算不夠準(zhǔn)確，對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的劃分模棱兩可。財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，未進(jìn)行合理的稅收籌劃，以至于企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)加重，多重原因使得長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司較難制定出可行的稅收籌劃方案。4長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案優(yōu)化設(shè)計(jì)4.1培養(yǎng)和引進(jìn)納稅人才優(yōu)化設(shè)計(jì)長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司需確保每個(gè)崗位上的人員都能以非常專業(yè)的水平勝任自己的工作。在納稅籌劃方面，企業(yè)所得稅籌劃必須由專業(yè)人員制定符合國(guó)家相關(guān)政策同時(shí)也適應(yīng)公司發(fā)展的納稅籌劃方案，因此公司要重視對(duì)涉稅人員的培養(yǎng)，提升員工各方面的綜合素質(zhì)能力。公司可以對(duì)涉稅人員定期進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)加強(qiáng)涉稅人員的專業(yè)能力，并在以后的工作中，公司招聘人才的標(biāo)準(zhǔn)要提高，優(yōu)先選擇具有企業(yè)所得稅納稅籌劃專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來(lái)?yè)?dān)任籌劃工作。長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司可制定以下人才培養(yǎng)方案：圖5人才培養(yǎng)方案設(shè)計(jì)4.2學(xué)習(xí)和了解企業(yè)所得稅相關(guān)政策優(yōu)化設(shè)計(jì)長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)政策的更新，及時(shí)了解最新的企業(yè)所得稅政策。公司應(yīng)該要求涉稅人員對(duì)于新政策的了解，跟隨相關(guān)新政策的改變不斷學(xué)習(xí)，不斷更新自己的稅法知識(shí)。涉稅人員可關(guān)注國(guó)家稅法相關(guān)網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)獲取企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策，對(duì)政策變更的細(xì)節(jié)加以重視，這樣財(cái)務(wù)人員離制定優(yōu)秀的企業(yè)所得稅籌劃方案就更進(jìn)了一步，以下是相關(guān)企業(yè)所得稅稅率表。表1部分最新企業(yè)所得稅稅率表稅目稅率企業(yè)所得稅25%符合條件的小微型企業(yè)20%國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)15%設(shè)在西部的鼓勵(lì)型企業(yè)15%對(duì)從事污染防治的第三方企業(yè)（從2019年1月1日至2021年底）10%長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司可以結(jié)合最新優(yōu)惠政策的特點(diǎn)，分析進(jìn)行節(jié)稅的具體方向。很多地方政府會(huì)頒布了特定的稅收優(yōu)惠政策，目的就是吸引更多的企業(yè)能夠入住當(dāng)?shù)?，同時(shí)企業(yè)也能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，其次，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司屬于一般納稅人企業(yè)，一般納稅人企業(yè)入駐稅收洼地園區(qū)，可申請(qǐng)核定征收，免征企業(yè)所得稅。4.3企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)4.3.1公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)企業(yè)捐贈(zèng)支出時(shí)機(jī)得當(dāng)比廣告效益更有優(yōu)勢(shì)，有利于樹立良好的企業(yè)信譽(yù)，因此，企業(yè)捐贈(zèng)能夠帶來(lái)廣告效益和節(jié)稅雙重作用。長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司為了提高在同行業(yè)的知名度，建立更好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元。具體案例分析如下：長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司提出了兩個(gè)捐贈(zèng)方案：方案一是2018年年末公司直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)15萬(wàn)元；方案二是2018年年末公司通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)15萬(wàn)元。（2018年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為85萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%）納稅角度分析如下：方案一：2018年年末直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的15萬(wàn)元在稅前不得予以扣除，當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為21.25萬(wàn)元（85*25%）。方案二：2018年年末通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)15萬(wàn)元，稅前扣除為10.2萬(wàn)元（85*12%），當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為18.7萬(wàn)元[(85-85*12%)*25%]。通過(guò)對(duì)比，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)比直接捐贈(zèng)給某貧困地區(qū)少繳納企業(yè)所得稅2.55萬(wàn)元（21.25-18.7），所以公司捐贈(zèng)應(yīng)選擇方案二。4.3.2超市促銷方式的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司在春節(jié)、元宵節(jié)、中秋節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)日里，會(huì)對(duì)不同的產(chǎn)品采取不同的促銷方式，比如，打折銷售、捆綁銷售、返現(xiàn)銷售、滿額抽獎(jiǎng)銷售等等。在一片喜慶而又熱鬧的節(jié)日氛圍中，抓住最佳商機(jī)，既提高銷售業(yè)績(jī)也提升在顧客心中的形象。2020年長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司對(duì)原價(jià)為100元（含稅），進(jìn)貨價(jià)格為40元的洗發(fā)露進(jìn)行銷售，提出了如下三種促銷活動(dòng)：一是打折銷售，對(duì)該洗發(fā)露打8折進(jìn)行銷售，其實(shí)際銷售額為80元，折扣額為20元；二是捆綁銷售，將該洗發(fā)露和原價(jià)20元（含稅）的護(hù)發(fā)素采取捆綁銷售，消費(fèi)者能以100元購(gòu)買價(jià)值120元的商品，護(hù)發(fā)素的進(jìn)貨價(jià)格為15元；三是返現(xiàn)銷售，公司采用滿100元送20元現(xiàn)金抵扣券，返現(xiàn)部分的20元視同銷售不能在稅前扣除。對(duì)這三種促銷方式的分析如下表2所示。表2促銷方式數(shù)據(jù)對(duì)比分析表打折銷售捆綁銷售返現(xiàn)銷售增值稅80÷(1+13%)×13%-40÷(1+13%)×13%=4.6(元)100÷(1+13%)×13%-55÷(1+13%)×13%=5.18(元)100÷(1+13%)×13%-40÷(1+13%)×13%=6.9(元)城建稅和教育費(fèi)附加4.6×(7%+3%)=0.46(元)5.18×(7%+3%)=0.52(元)6.9×(7%+3%)=0.69(元)企業(yè)所得稅[(80-40)÷(1+13%)-0.46]×25%=8.73(元)[(100-55)÷(1+13%)-0.52]×25%=9.83(元)[(100-40)÷(1+13%)-0.69]×25%=13.1(元)稅后凈利潤(rùn)(80-40)÷(1+13%)-0.46-8.73=26.21(元)(100-55)÷(1+13%)-0.52-9.83=29.47(元)(80-40)÷(1+13%)-0.69-13.1=21.61(元)通過(guò)上述三種銷售方式計(jì)算得出的結(jié)果可以總結(jié)出：捆綁銷售與其他兩種銷售方式相比較，公司繳納的企業(yè)所得稅雖然不是最少的，但稅后凈利潤(rùn)是最多的，因此長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司應(yīng)該選擇捆綁銷售方式來(lái)促銷該商品。4.3.3合理利用延期納稅獲取貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司在延期納稅的問(wèn)題上，可以研究將成本費(fèi)用往前移，將應(yīng)納稅所得額往后移，達(dá)到利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的目的。另外，公司可以根據(jù)具體情況來(lái)選擇合適的貨款結(jié)算方式，與購(gòu)買方簽訂銷售合同時(shí)可用分期收款替代直接收款，這樣便可以合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。具體案例分析如下:長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司于2020年6月銷售一批貨物給A公司，實(shí)現(xiàn)銷售收入90000元，營(yíng)業(yè)成本50000元，不考慮其他成本，當(dāng)天與A公司簽訂了一份90000元的直接收款合同，結(jié)果公司在年末只收回了款項(xiàng)36000元。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃前，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：[90000-50000-90000×13%×（7%+3%+2%）]×25%=9649（元）倘若公司選擇分期收款方式，那么在簽訂合同時(shí)應(yīng)與A公司簽訂分期收款合同，合同可約定A公司于2020年12月支付貨款的40%為36000元，再于2021年6月和12月份別支付貨款的30%為27000元。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃后，長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：[36000-50000×40%-90000×13%×（7%+3%+2%）]×25%=3649（元）通過(guò)對(duì)比納稅籌劃前后分析，公司采取分期收款比直接收款可少繳納企業(yè)所得稅6000元，公司的納稅義務(wù)沒有發(fā)生本質(zhì)上的變化，僅將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了延期，便獲取了貨幣時(shí)間價(jià)值。5長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅籌劃方案優(yōu)化設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)通過(guò)上述對(duì)長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃過(guò)程中所存在的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，公司納稅人員對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃不夠敏感，公司可通過(guò)人才培養(yǎng)計(jì)劃提升納稅人員的節(jié)稅意識(shí)以及稅收籌劃專業(yè)知識(shí)。財(cái)稅人員對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策了解不夠及時(shí)，公司可督促財(cái)務(wù)人員在國(guó)家財(cái)政網(wǎng)站和相關(guān)網(wǎng)站及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策，納稅人員才能結(jié)合當(dāng)下的稅收優(yōu)惠政策制定出符合企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性方案。在采購(gòu)環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)等各環(huán)節(jié)涉及的籌劃空間都是財(cái)務(wù)人員仔細(xì)分析和研究的納稅籌劃點(diǎn)，根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)可制定出相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案。對(duì)于長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司這種零售業(yè)企業(yè)來(lái)講，公司主要運(yùn)營(yíng)以負(fù)責(zé)銷售貨物為主，因此銷售環(huán)節(jié)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅節(jié)稅非常重要。公司通過(guò)不同產(chǎn)品對(duì)應(yīng)不同銷售方式，優(yōu)先選擇企業(yè)所得稅稅負(fù)低，最大限度獲得最大利潤(rùn)的銷售方式。此外收入確認(rèn)的時(shí)期也可根據(jù)具體情況來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，如收款結(jié)算方式的選擇可采取分期結(jié)算，推遲應(yīng)納稅所得的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，更加有效的獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。就總體情況而言，公司要提高對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)知識(shí)要求，財(cái)稅人員要熟知最新稅收優(yōu)惠政策，通曉企業(yè)所得稅稅收優(yōu)化流程，積極做好納稅籌劃工作，可助長(zhǎng)沙市天恒超市有限公司達(dá)到最佳籌劃空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考資料[1]亢俊峰.企業(yè)稅收籌劃——以企業(yè)所