任務(wù)三原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算

項(xiàng)目三

存貨

任務(wù)三

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、什么是原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算法●原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算法，是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無(wú)論是總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入原材料按實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)價(jià)，發(fā)出原材料采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其成本。知識(shí)準(zhǔn)備二、實(shí)際成本法下原材料核算的會(huì)計(jì)科目（一）“原材料”科目●資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。原材料明細(xì)賬戶應(yīng)采用“數(shù)量金額式”。知識(shí)準(zhǔn)備（二）“在途物資”科目●資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算，賬頁(yè)一般采用“平時(shí)式”（橫線登記式），也可以采用“三欄式”。業(yè)務(wù)處理一、實(shí)際成本法下原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）貨款付清，同時(shí)收貨●【例3-11】2022年12月2日，珠江公司從南沙公司購(gòu)入A原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示價(jià)款為300,000元，增值稅為39,000元。該批材料由西沙公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票列示運(yùn)輸費(fèi)3,000元，增值稅270元。珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：原材料——原料及主要材料（A材料）303,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39,270貸：銀行存款339,000銀行存款3,270業(yè)務(wù)處理（二）付款在前，收貨在后●【例3-12】2022年12月8日，珠江公司從南海公司購(gòu)入B原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示價(jià)款為400,000元，增值稅為52,000元。貨款當(dāng)日通過(guò)銀行支付；該批材料由西沙公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，12月9日支付運(yùn)費(fèi)5,450元，運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票列示運(yùn)輸費(fèi)5,000元，增值稅450元。12月11日，B原材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理12月8日支付B原材料貨款。借：在途物資——南海公司（B材料）400,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000貸：銀行存款452,00012月9日支付B原材料運(yùn)費(fèi)。借：在途物資——南海公司（B材料）5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450貸：銀行存款5,450業(yè)務(wù)處理12月11日B原材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——原料及主要材料（B材料）405,000貸：在途物資——南海公司（B材料）405,000業(yè)務(wù)處理（三）收貨在前，付款在后1.貨到單未到●【例3-13】2022年11月27日，珠江公司從東海公司購(gòu)入C原材料一批，材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)。11月30日，該批材料的發(fā)票賬單仍未到達(dá)，根據(jù)該批材料的數(shù)量及以往的采購(gòu)單價(jià)，估計(jì)買(mǎi)價(jià)為500,000元。12月2日，該批材料的發(fā)票賬單達(dá)到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示價(jià)款為520,000元，增值稅為67,600元。貨款當(dāng)日通過(guò)銀行支付。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理11月27日，辦理C材料的入庫(kù)手續(xù)，不做賬務(wù)處理。11月30日，將該批C材料估計(jì)入賬。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500,00012月1日，沖銷(xiāo)C材料的暫估價(jià)款。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500,000業(yè)務(wù)處理12月2日，支付C材料的貨款。借：原材料——原料及主要材料（C材料）520,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）67,600貸：銀行存款587,600業(yè)務(wù)處理2.貨到單到暫未付款●貨到發(fā)票賬單也已到達(dá)，只是暫未付款，無(wú)論發(fā)生在什么時(shí)間，均應(yīng)如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理?！瘛纠?-14】2022年11月20日，珠江公司從黃海公司購(gòu)入D原材料一批，材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列示材料價(jià)款為200,000元，增值稅為26,000元。當(dāng)日銀行存款賬上余額不足，暫未付款。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理借：原材料——原料及主要材料（D材料）200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,000貸：應(yīng)付賬款——黃海公司226,000業(yè)務(wù)處理二、實(shí)際成本法下原材料發(fā)出業(yè)務(wù)●原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的核算，一般是在月末把領(lǐng)料單匯總，根據(jù)每一種材料的發(fā)出數(shù)量和加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并編制“發(fā)料憑證匯總表”，然后根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的賬務(wù)處理?！瘛纠?-15】珠江公司2022年12月份發(fā)料憑證匯總表如表3-6所示。業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)基本車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料成本。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接材料）450,000——乙產(chǎn)品（直接材料）710,000——丙產(chǎn)品（直接材料）520,000貸：原材料——原料及主要材料（A材料）640,000——原料及主要材料（B材料）600,000——原料及主要材料（C材料）440,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用原材料成本。借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間（材料費(fèi)）86,000貸：原材料——原料及主要材料（C材料）86,000業(yè)務(wù)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外銷(xiāo)售原材料成本。借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷(xiāo)售

40,000貸：原材料——原料及主要材料（B材料）40,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外捐贈(zèng)原材料成本（假設(shè)該批材料售價(jià)與成本價(jià)相同）。借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出56,500貸：原材料——原料及主要材料（A材料）50,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6,500業(yè)務(wù)處理