納稅檢查 第2版 課件項(xiàng)目六 個(gè)人所得稅的檢查

項(xiàng)目六

個(gè)人所得稅的檢查金山辦公軟件有限公司內(nèi)容提要01基本要素的檢查04稅收優(yōu)惠的檢查02征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查03應(yīng)納稅額的檢查一、納稅人及納稅義務(wù)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.混淆居民與非居民界限，規(guī)避境外所得納稅義務(wù)2.混淆所得來源地與支付地，規(guī)避納稅義務(wù)任務(wù)一基本要素的檢查任務(wù)一基本要素的檢查（二）主要檢查方法1.納稅人身份的檢查“有住所”的判斷。居住天數(shù)的確定任務(wù)一基本要素的檢查2.所得來源地的檢查重點(diǎn)關(guān)注“因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得”。①判斷標(biāo)準(zhǔn)。第一，對(duì)僅在中國境內(nèi)有任職的無住所個(gè)人的判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，對(duì)于在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)一基本要素的檢查②主要檢查方法。對(duì)于在境內(nèi)任職或者兼職的個(gè)人，檢查時(shí)應(yīng)注意核實(shí)其簽訂的工作合同，結(jié)合出入境的時(shí)間，按照上述標(biāo)準(zhǔn)加以判斷；對(duì)于不在境內(nèi)任職或兼職，而僅僅是由國外派遣過來，對(duì)其本人實(shí)際在我國境內(nèi)的工作時(shí)間，檢查時(shí)應(yīng)更多地參考其出入境的時(shí)間。任務(wù)一基本要素的檢查二、代扣代繳義務(wù)人的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.未履行代扣代繳義務(wù)2.未履行全員全額代扣代繳義務(wù)由于工作懈怠，為了降低繳納社?；馂榱私档推髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)任務(wù)一基本要素的檢查（二）主要檢查方法（1）審查扣繳義務(wù)人自然人電子稅務(wù)局扣繳端口，查看支付人代扣代繳信息，對(duì)比其工資結(jié)算單、工資薪金發(fā)放單據(jù)、勞動(dòng)合同、職工檔案、繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)的相關(guān)資料與用工情況，確定支付人是否全員全額申報(bào)。（2）審查支付人“應(yīng)付職工薪酬”“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶借方發(fā)生額摘要、“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶貸方發(fā)生額及摘要，必要時(shí)核對(duì)所附原始憑證，確定支付對(duì)象是否為個(gè)人，支付個(gè)人款項(xiàng)的性質(zhì)，核對(duì)“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”，核實(shí)扣繳義務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式支付的個(gè)人所得是否履行、申報(bào)了扣繳義務(wù)。任務(wù)一基本要素的檢查（3）了解扣繳義務(wù)人是否與個(gè)人簽訂協(xié)議，確定個(gè)人所得稅是由納稅人負(fù)擔(dān)，還是由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，如由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，應(yīng)看是否履行了代付義務(wù)。任務(wù)一基本要素的檢查三、征稅對(duì)象及適用稅率的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.混淆工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得界限，減少計(jì)稅所得額，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)從低適用稅率，在匯算清繳環(huán)節(jié)減少計(jì)稅依據(jù)2.混淆經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得界限，從高或從低適用稅率3.混淆租賃不動(dòng)產(chǎn)屬性，從高或從低適用稅率任務(wù)一基本要素的檢查（二）主要檢查方法1.檢查合同屬性及收入特點(diǎn)，確定收入性質(zhì)（1）工資薪金收入與勞務(wù)報(bào)酬收入劃分的檢查通過雙方簽訂的合同進(jìn)行判斷，前者雙方的法律責(zé)任與義務(wù)以勞動(dòng)合同法約束；后者雙方簽訂的合同屬于勞務(wù)合同性質(zhì)，其法律責(zé)任與義務(wù)以《中華人民共和國民法

典》（以下簡(jiǎn)稱民法典）約束。任務(wù)一基本要素的檢查（2）勞務(wù)報(bào)酬所得與稿酬所得劃分的檢查主要看作者是否擁有版權(quán)。如果作者沒有版權(quán)，即使擁有署名權(quán)，其收入也不屬于稿酬，只能按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

任務(wù)一基本要素的檢查（3）稿酬收入與特許權(quán)使用費(fèi)收入劃分的檢查特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。任務(wù)一基本要素的檢查2.經(jīng)營所得與勞務(wù)報(bào)酬所得劃分的檢查經(jīng)營所得與企業(yè)所得稅的法人經(jīng)營活動(dòng)類似，與勞務(wù)報(bào)酬所得相比，有以下特點(diǎn)：機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性；經(jīng)營的持續(xù)性；不是單一個(gè)人的活動(dòng)，可能存在雇傭關(guān)系。任務(wù)一基本要素的檢查3.經(jīng)營所得與利息、股息、紅利所得劃分的檢查檢查投資人協(xié)議書，重點(diǎn)看是否有約定收取固定收益條款、不參與經(jīng)營過程、優(yōu)先分紅等條款，從而判定收入性質(zhì)。任務(wù)一基本要素的檢查4.個(gè)人租賃財(cái)產(chǎn)屬性的檢查對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地考察，要求納稅人出具房產(chǎn)證明，看納稅人是否混淆住房與非住房屬性，錯(cuò)用適用稅率。

任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查

一、有住所居民個(gè)人綜合所得征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）征稅范圍及收入確認(rèn)的檢查1.工資、薪金征稅范圍及收入的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①漏報(bào)工資外收入，少繳個(gè)人所得稅②拆分工資收入，少申報(bào)個(gè)人所得稅③采用費(fèi)用報(bào)銷方式變相發(fā)放工資，少繳個(gè)人所得稅任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查④從雇傭單位和派遣單位分別取得工資薪金所得未合并納稅⑤超范圍享受退休工資免稅待遇，漏報(bào)個(gè)人所得稅⑥以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，繞過監(jiān)控，漏報(bào)個(gè)人所得稅⑦虛報(bào)冒領(lǐng)工資，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)2.主要檢查方法①工資外收入漏報(bào)漏繳個(gè)人所得稅的檢查“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”收入額變動(dòng)情況，變動(dòng)較小或各月間基本持平，表明各項(xiàng)工資外收入未申報(bào)納稅；檢查企業(yè)“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”借方及“應(yīng)付職工薪酬”貸方，結(jié)合原始憑證，確定有無發(fā)放工資外收入，有無未計(jì)入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得，不與當(dāng)期的工資薪金合并扣繳、申報(bào)個(gè)人所得稅等情況。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查②拆分工資收入，少申報(bào)個(gè)人所得稅的檢查工資薪酬的發(fā)放單據(jù)、勞動(dòng)合同、職工檔案等資料與個(gè)人所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，查看個(gè)人所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)人數(shù)與工資發(fā)放表人數(shù)、人事部門職工檔案人數(shù)是否一致；每個(gè)人的個(gè)稅申報(bào)基數(shù)和實(shí)際發(fā)放的工資基數(shù)是否一致；單位工資表中的工資和勞動(dòng)合同確認(rèn)的工資標(biāo)準(zhǔn)是否一致。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查③以票報(bào)銷，抵減工資的檢查如果企業(yè)長期找發(fā)票來沖抵支出，將工資支出列支當(dāng)期費(fèi)用，如辦公費(fèi)等，必然會(huì)造成企業(yè)費(fèi)用異常，應(yīng)予以關(guān)注，結(jié)合報(bào)銷的經(jīng)手人，報(bào)銷的頻次，發(fā)票的內(nèi)容、種類、金額、間隔時(shí)間等考證核實(shí)。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查④對(duì)個(gè)人取得兩處工資以上收入的檢查由于個(gè)人所得稅的稅號(hào)為個(gè)人的身份證號(hào)，而個(gè)人銀行開戶實(shí)行實(shí)名制。通過個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，會(huì)將個(gè)人信息資料錄入金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)，金稅三期系統(tǒng)可以依靠金融管理的支持來查稅，因此，可以借助金稅三期的數(shù)據(jù)分析比對(duì)納稅人取得兩處工資以上收入，有無漏報(bào)個(gè)人所得稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查⑤超范圍享受退休工資免稅待遇的檢查原則：原工作單位支付給退休人員的費(fèi)用基本上不屬于免稅范圍。檢查：查看勞動(dòng)合同、職工檔案，結(jié)合職工薪酬管理辦法等文件，了解關(guān)于內(nèi)退、提前退休、退休返聘有關(guān)規(guī)定和補(bǔ)助、工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，篩查提前退休、退休返聘人員名單，結(jié)合工資發(fā)放表，核實(shí)是提前離職、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)還是退休返聘，是否按各項(xiàng)政策規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查⑥以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，繞過監(jiān)控，漏報(bào)個(gè)人所得稅的檢查查看有無賬外循環(huán)的資金，查看庫存現(xiàn)金日記賬，核實(shí)每月有無固定提現(xiàn)、固定時(shí)間列支現(xiàn)金的行為。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查⑦虛報(bào)冒領(lǐng)工資，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的檢查通過天眼查等大數(shù)據(jù)平臺(tái)了解該企業(yè)是否有個(gè)人所得稅投訴記錄；查看企業(yè)實(shí)際工作人員和個(gè)人所得稅納稅申報(bào)人員是否一致；查看企業(yè)職工名單中有無年齡偏小或偏大人員，然后進(jìn)一步查實(shí)虛列工資事實(shí)。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查2.勞務(wù)報(bào)酬征稅范圍及收入確定的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①收入與支出直接相抵后計(jì)入收入，規(guī)避納稅義務(wù)。②支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，憑借個(gè)人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，直接列支費(fèi)用，不再進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①查看自然人稅收征管系統(tǒng)扣繳客戶端——綜合所得申報(bào)——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的填寫信息，確定企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳金額計(jì)算，核對(duì)與列支個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬相近時(shí)間、相同姓名的報(bào)銷憑證，確定企業(yè)有無扣除交通費(fèi)、住宿費(fèi)等支出計(jì)算個(gè)人所得稅的情況。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查②由于對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。因此，檢查時(shí)可查看“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”中支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬記錄，核對(duì)是否與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”記錄一致，核實(shí)計(jì)算是否正確。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查3.稿酬征稅范圍及收入確認(rèn)的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①利用編外人員身份信息，增加支付稿酬人數(shù)，降低個(gè)人稿酬收入，規(guī)避納稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查②將任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務(wù)收入按稿酬收入計(jì)算少繳個(gè)人所得稅。任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務(wù)收入應(yīng)該按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，而其他人員取得的稿酬收入應(yīng)按照稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入要全額確認(rèn)計(jì)稅收入，而稿酬收入只按56%確認(rèn)計(jì)稅收入，出版單位往往會(huì)以稿酬的方式向以上人員支付，達(dá)到少繳稅的目的任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查主要檢查方法①將出版社支付出版物的署名作者與支付稿酬的人員名單進(jìn)行核對(duì)，查看是否列支作品作者之外人員的稿酬。②將稿酬支付人員的名單與單位的工作人員名單進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步分析是否將專職工作人員工資薪金性質(zhì)的收入按照稿酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查3.稿酬征稅范圍及收入確認(rèn)的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①利用編外人員身份信息，增加支付稿酬人數(shù)，降低個(gè)人稿酬收入，規(guī)避納稅。②將任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務(wù)收入按稿酬收入計(jì)算少繳個(gè)人所得稅。任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務(wù)收入應(yīng)該按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，而其他人員取得的稿酬收入應(yīng)按照稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入要全額確認(rèn)計(jì)稅收入，而稿酬收入只按56%確認(rèn)計(jì)稅收入，出版單位往往會(huì)以稿酬的方式向以上人員支付，達(dá)到少繳稅的目的。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查4.特許權(quán)使用費(fèi)征稅范圍及收入確認(rèn)的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①簽訂陰陽合同，減少收入，規(guī)避納稅。一個(gè)事項(xiàng)同時(shí)簽訂兩份合同，對(duì)外申報(bào)的金額為小金額合同，而實(shí)際履行的是大金額合同，從而規(guī)避納稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查②按收入比例取得特許權(quán)使用費(fèi)收入的，不按期據(jù)實(shí)申報(bào)，推遲納稅。特許權(quán)使用費(fèi)一般情況是按使用期間收取固定費(fèi)用，但也會(huì)和使用人的效益掛鉤，按照使用人的收益一定比例收取。使用人在支付收益分成部分時(shí)，有不按期據(jù)實(shí)申報(bào)，推遲納稅的現(xiàn)象。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①向?qū)＠鞴懿块T了解專利擁有情況、特許權(quán)使用單位無形資產(chǎn)賬戶和期間費(fèi)用賬戶借方業(yè)務(wù)內(nèi)容及原始憑證，分析納稅人特許權(quán)使用費(fèi)的收入狀況，看支付企業(yè)與個(gè)人有無串通勾結(jié)，隱瞞特許權(quán)使用費(fèi)收入（支出）。②檢查轉(zhuǎn)讓合同有關(guān)收支條款，確認(rèn)合同約定支付方式與款項(xiàng)支付進(jìn)度，確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間，與納稅人實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳的時(shí)間進(jìn)行核對(duì)。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）居民個(gè)人綜合所得各項(xiàng)扣除金額的檢查1.專項(xiàng)扣除的檢查主要涉稅問題超過國家范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支“三險(xiǎn)一金”稅前扣除。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查主要檢查方法抽查部分員工工資結(jié)算單中“應(yīng)扣金額”，分析計(jì)算其扣除項(xiàng)目、金額，確定其中的“三險(xiǎn)一金”扣除額有無超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)；將“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”中列支的專項(xiàng)扣除與工資結(jié)算單中“應(yīng)扣金額”中的“三險(xiǎn)一金”扣除額核對(duì)是否一致；有無將超過部分并入專項(xiàng)扣除金額少繳個(gè)人所得稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查2.專項(xiàng)附加扣除的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①超范圍申報(bào)專項(xiàng)附加扣除。如：主要工作城市配偶有住房仍申報(bào)住房租金扣除、非首套房貸款利息申報(bào)稅前扣除，非獨(dú)生子女按照獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。②超期申報(bào)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)納稅人的不動(dòng)產(chǎn)登記信息、住房貸款信息進(jìn)行比對(duì)和篩選，對(duì)發(fā)現(xiàn)異常情況進(jìn)一步查證核實(shí)。②查看納稅人子女教育或納稅人繼續(xù)教育有關(guān)登記信息，進(jìn)行邏輯判斷，對(duì)超過一般教育期限的情況實(shí)地核實(shí)，必要時(shí)可向教育部門進(jìn)一步查證。③調(diào)取有關(guān)獨(dú)生子女登記信息，與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行核對(duì)。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查3.其他扣除的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①企業(yè)年金、職業(yè)年金超額扣除②不符合政策規(guī)定的保險(xiǎn)金列入扣除項(xiàng)目任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查主要檢查方法①檢查“××費(fèi)用——企業(yè)年金費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付企業(yè)年金”等賬戶，核實(shí)無為在本單位職工支付年金；繳費(fèi)部分有無超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（8%），當(dāng)期計(jì)入的最高額有無超過本單位工作人員平均分配額的3倍。核對(duì)個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)；計(jì)算年金個(gè)人繳費(fèi)部分稅前列支的限額；計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)部分超支金額；核對(duì)超過部分有無申報(bào)納稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查②查核企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，是否在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查二、經(jīng)營所得征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）收入總額的檢查1.扣除項(xiàng)目金額的檢查辦法：據(jù)實(shí)扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除、不得扣除。1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）業(yè)主、投資者的工資重復(fù)扣除（2）消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營支出未進(jìn)行分離（3）公益性捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查2.主要檢查方法（1）查看工資薪金支付明細(xì)表或工資金額單、領(lǐng)取工資花名冊(cè)，確定是否包括業(yè)主、投資者的工資，核對(duì)“個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(A表)”第7行是否申報(bào)“允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除”，第8行“投資者減除費(fèi)用”是否填寫可在稅前扣除的投資者本人每月5000元減除費(fèi)用的合計(jì)金額；“個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(B表)”第35行，“投資者工資薪金”是否進(jìn)行了納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（2）核查個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人的各項(xiàng)資產(chǎn)是否混用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與家庭消費(fèi)，核對(duì)“個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(B表)”第33行“用于個(gè)人和家庭的支出”有無申報(bào)數(shù)據(jù)，申報(bào)金額是否正確。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（3）核查當(dāng)年度對(duì)外捐贈(zèng)的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)，查看“營業(yè)外支出”科目的明細(xì)賬，核實(shí)當(dāng)年度扣除的標(biāo)準(zhǔn)，確定有無超過列支標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查三、財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）支付財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，未代扣代繳個(gè)人所得稅；（2）多計(jì)扣除項(xiàng)目金額，少計(jì)財(cái)產(chǎn)租賃所得。如轉(zhuǎn)租財(cái)產(chǎn)的，多計(jì)向出租方支付的租金；或虛列、超限額列支維修費(fèi)，減少財(cái)產(chǎn)租賃所得。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）核查企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬面與實(shí)際使用資產(chǎn)是否匹配，判斷企業(yè)有無租賃財(cái)產(chǎn)的可能（2）檢查承租方“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目明細(xì)賬借方，確定支付租金金額，核對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”金額計(jì)算是否正確。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（3）檢查個(gè)人計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得扣除項(xiàng)目是否正確。查看允許扣除的租賃費(fèi)、修繕費(fèi)支出的票據(jù)是否合規(guī)，修繕費(fèi)支出金額是否超過列支限額。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，不申報(bào)納稅2.隱瞞財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，降低計(jì)稅依據(jù)3.虛列財(cái)產(chǎn)原值，減少計(jì)稅依據(jù)，少計(jì)個(gè)人所得稅任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法1.深入實(shí)地了解和掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況財(cái)產(chǎn)的使用人和所有人是否一致，如果一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)長期被他人占有而未收取任何費(fèi)用，則進(jìn)一步核實(shí)該財(cái)產(chǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。2.審查納稅人提供的財(cái)產(chǎn)原值憑證有無差錯(cuò)調(diào)閱原始憑據(jù)，與購買時(shí)市價(jià)比較，看購進(jìn)成本有無明顯高于當(dāng)時(shí)市價(jià)；自建項(xiàng)目成本是否明顯高于同期同類項(xiàng)目市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格；查看施工合同，有無已按大包合同支付了費(fèi)用，又將材料成本重復(fù)列支。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查3.審查納稅申報(bào)的應(yīng)稅收入是否正確財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓金額與付款的原始憑據(jù)金額是否一致；通過銀行提供的雙方財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓期間交易記錄，看雙方有無多次資金往來現(xiàn)象；了解購買方近期有無集中大額提現(xiàn)的情形，看是否以現(xiàn)金方式進(jìn)行交易隱瞞收入。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查4.審查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除費(fèi)用有無問題核查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的完稅憑證，及支付相關(guān)費(fèi)用取得的發(fā)票等原始憑證是否合法，金額是否真實(shí)，支付標(biāo)準(zhǔn)是否符合市場(chǎng)價(jià)格。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查五、利息、股息、紅利所得，偶然所得征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得上述收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)如被投資企業(yè)分配股息、紅利或支付利息時(shí)以借款形式掛賬；股東借款當(dāng)年未歸還，被投資企業(yè)不代扣代繳個(gè)人所得稅；商場(chǎng)進(jìn)行銷售宣傳活動(dòng)贈(zèng)送禮品直接列支費(fèi)用，未代扣代繳個(gè)人所得稅，收到禮品的個(gè)人也未自行申報(bào)納稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查2.未按照規(guī)定稅目申報(bào)納稅如混合型投資取得的收入未按利息收入而按股息紅利項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，少繳增值稅而多繳了個(gè)人所得稅。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法1.審查企業(yè)其他應(yīng)收款明細(xì)賬看有無長期掛賬不歸還的現(xiàn)象，如果有，則進(jìn)一步了解欠款人是否與股東有關(guān)，如果欠款人與股東無關(guān)，則通過金融大數(shù)據(jù)比對(duì)，看欠款人與股東是否有資金往來，看往來金額與欠款金額是否一致或相近，從而判定是否屬于股息、紅利所得。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查2.查看企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬看有無將企業(yè)購進(jìn)貨物或資產(chǎn)直接以成本列支銷售費(fèi)用的情況，了解是否屬于宣傳促銷活動(dòng)贈(zèng)品，進(jìn)一步查看個(gè)人所得稅納稅申報(bào)記錄，看企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，如果履行了扣繳義務(wù)，則看是否將企業(yè)代付的個(gè)人所得稅稅額納入計(jì)稅基數(shù)。任務(wù)二

征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)的檢查3.查看投資人協(xié)議書看是否約定有不參與經(jīng)營，只享受固定分紅等相關(guān)條款，從而進(jìn)一步判斷是否屬于明股實(shí)債行為。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查一、應(yīng)納稅額計(jì)算檢查的一般內(nèi)容（一）捐贈(zèng)支出扣除的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）個(gè)人將財(cái)產(chǎn)物資直接捐贈(zèng)給教育、扶貧、濟(jì)困受益單位而在稅前扣除。（2）通過非國家稅務(wù)總局公告的公益性組織進(jìn)行公益慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的支出而稅前扣除；（3）誤用企業(yè)所得稅政策標(biāo)準(zhǔn)，按利潤總額的12%稅前扣除。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）檢查捐贈(zèng)性質(zhì)原始憑證是否屬于縣級(jí)以上政府公益性組織出具的收據(jù)。不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并提供支付憑證復(fù)印件。在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（2）檢查受贈(zèng)對(duì)象《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（3）檢查扣除的捐贈(zèng)額通過“個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表”入手，查看納稅人選擇的扣除順序和扣除金額，是否存在同一個(gè)月同一項(xiàng)分類所得多次扣除捐贈(zèng)額的情形。如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者，可以通過營業(yè)外支出賬戶進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步與原始憑證核對(duì)看捐贈(zèng)金額確認(rèn)是否正確；如果是一般自然人，則直接與捐贈(zèng)支出原始憑證核對(duì)，進(jìn)一步確認(rèn)計(jì)算扣除額的真實(shí)性和正確性。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（二）境外所得抵免的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）未分國分項(xiàng)計(jì)算扣除限額，超限額抵扣境外已納個(gè)人所得稅稅額。（2）將境外綜合所得和經(jīng)營所得未和境內(nèi)所得合并計(jì)算確認(rèn)抵免限額。（3）未申報(bào)或超期抵免以前年度未抵的境外已納稅款。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）首先，看抵免境外所納稅款時(shí)，是否采用了限額稅額扣除法；其次,檢查境外所得在境外所繳納的稅款是否符合所得來源國的稅法,是否實(shí)際已經(jīng)繳納，有無先征后返的情況。如果直接享受境外減免稅，進(jìn)一步核實(shí)是否屬于從稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得，如果是，看是否屬于“按照該國法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款的規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額”任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（2）對(duì)扣除限額計(jì)算的檢查。①準(zhǔn)確確定納稅人來源于境外的收入按照中國稅法所應(yīng)適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免因適用應(yīng)稅項(xiàng)目的錯(cuò)誤而使扣除限額的計(jì)算發(fā)生偏差。②嚴(yán)格審核納稅人境外已納稅款的完稅憑證，以防納稅人以假冒的完稅憑證騙取稅款抵免。③認(rèn)真比較境外已納稅款與扣除限額的大小，檢查納稅人是否及時(shí)補(bǔ)繳稅款。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（三）納稅調(diào)整的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）未就全部差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整調(diào)增項(xiàng)目：①超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目；②不允許扣除的項(xiàng)目金額；調(diào)減項(xiàng)目：①在計(jì)算利潤總額時(shí)已計(jì)入收入或未列入成本費(fèi)用，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予扣除的項(xiàng)目金額。

任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（2）未就差異項(xiàng)目準(zhǔn)確調(diào)整個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的確定與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額基本一致，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可能會(huì)混淆二者的差別，錯(cuò)誤適用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整申報(bào)，造成多報(bào)或少報(bào)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查2.檢查方法（1）檢查“個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）”14至36行所填報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，與納稅人所從事的行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、歷史數(shù)據(jù)等方面綜合判斷納稅人調(diào)整項(xiàng)目的申報(bào)是否齊全。（2）依據(jù)“個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）”14至36行所填報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目金額，逐一計(jì)算核實(shí)其調(diào)整金額是否正確。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查二、應(yīng)納稅額特殊計(jì)算的檢查（一）有住所居民個(gè)人工資薪金所得應(yīng)納稅額特殊計(jì)算的檢查1.提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償所得（1）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入申報(bào)繳納個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，未全額申報(bào)補(bǔ)償收入。第二，允許扣減的補(bǔ)償金計(jì)算錯(cuò)誤。第三，稅額計(jì)算錯(cuò)誤。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查②主要檢查方法第一，分析企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營情況及戰(zhàn)略調(diào)整計(jì)劃，了解企業(yè)近期有無裁員計(jì)劃；如有，進(jìn)一步檢查“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”貸方發(fā)生額，確定用人單位支付個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償支出的金額，核對(duì)其對(duì)應(yīng)原始憑證，核實(shí)員工個(gè)人取得的補(bǔ)償收入具體金額是否正確。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查第二，依據(jù)網(wǎng)絡(luò)資源，核實(shí)當(dāng)?shù)厣夏耆司べY具體數(shù)額及“三險(xiǎn)一金”繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、《中華人民共和國勞動(dòng)合同法

》規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。第三，計(jì)算個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，與單位計(jì)算并申報(bào)的應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅金額對(duì)比，確定應(yīng)退補(bǔ)個(gè)人所得稅金額。

任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（2）個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，未全額申報(bào)補(bǔ)償收入。第二，稅額計(jì)算錯(cuò)誤任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查②主要檢查方法第一，通過人社部門

調(diào)研提前退休人員信息，順藤摸瓜，到相關(guān)單位了解提前退休人員情況，查看辦理退休手續(xù)期間單位給退休人員支付的各種費(fèi)用，進(jìn)一步核實(shí)哪些屬于當(dāng)年工資薪金收入，哪些屬于提前退休一次性補(bǔ)償金，從而確認(rèn)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查第二，根據(jù)以下公式復(fù)核支付單位代扣代繳稅額是否準(zhǔn)確無誤，從而確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（3）個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，未全額申報(bào)補(bǔ)償收入。第二，稅額計(jì)算錯(cuò)誤。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查②主要檢查方法第一，查看企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營情況及戰(zhàn)略調(diào)整計(jì)劃，了解企業(yè)近期有無改制或戰(zhàn)略調(diào)整計(jì)劃，進(jìn)一步了解企業(yè)有無內(nèi)退政策出臺(tái)。進(jìn)一步檢查“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”貸方發(fā)生額，確定用人單位支付給內(nèi)退人員一次性補(bǔ)償支出的金額，核對(duì)其對(duì)應(yīng)原始憑證，核實(shí)員工個(gè)人取得的補(bǔ)償收入具體金額是否正確。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查第二，對(duì)于改制企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有內(nèi)退人員卻無一次性補(bǔ)償金列支，則查看企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，看是否將一次性補(bǔ)償金轉(zhuǎn)化為企業(yè)股權(quán)，隱瞞了一次性補(bǔ)償收入。第三，核實(shí)計(jì)算過程是否正確。主要看稅率使用是否正確，是否與當(dāng)月工資合并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查2.股權(quán)激勵(lì)所得的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①股權(quán)激勵(lì)所得與其他所得相混淆，錯(cuò)誤申報(bào)；②不同方式的股權(quán)激勵(lì)方式應(yīng)納稅額計(jì)算方法相混淆，錯(cuò)誤申報(bào)。（2）主要檢查方法①獲知激勵(lì)計(jì)劃，確定納稅方式；②檢查賬證，確定計(jì)算是否正確。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查3.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人領(lǐng)取年金按離退休工資處理，不申報(bào)繳納個(gè)人所得稅或?qū)㈩I(lǐng)取年金與當(dāng)期其他綜合所得合并申報(bào)納稅，多繳個(gè)人所得稅。（2）主要檢查方法了解年金支付辦法，確認(rèn)領(lǐng)取方式，進(jìn)一步查看領(lǐng)取年金有無不申報(bào)個(gè)人所得稅或多報(bào)個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查（二）無住所個(gè)人應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查1常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）混淆居民與非居民界限，錯(cuò)誤履行納稅義務(wù)；（2）隱匿其高管身份，規(guī)避納稅。任務(wù)三應(yīng)納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）對(duì)無住所居民納稅人既要檢查其來源于中國境內(nèi)的所得，又要檢查其來源于境外的所得，以確定其是否全部申報(bào)納稅，有無逃避納稅現(xiàn)象；對(duì)無住所非居民納稅人要檢查其來源于中國境