納稅檢查 第2版 課件項(xiàng)目四 資源稅的檢查

項(xiàng)目四資源稅的檢查任務(wù)一任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查任務(wù)三適用稅率的檢查任務(wù)四稅收優(yōu)惠的檢查納稅人及征稅范圍的檢查內(nèi)容提要一、納稅人的檢查 （一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）零星開(kāi)采、不定期開(kāi)采的納稅人未按規(guī)定申報(bào)納稅；（2）資源稅已取消了扣繳義務(wù)人規(guī)定，收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)錯(cuò)誤地扣繳資源稅；

任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查（3）中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源的企業(yè)不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，沒(méi)有及時(shí)繳納資源稅；（4）納稅人開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的過(guò)程中開(kāi)采的共伴生礦、低品位礦和尾礦未按規(guī)定申報(bào)納稅。

任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查（二）主要檢查方法（1）核查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍和采礦許可證，了解納稅人是否存在開(kāi)采《資源稅稅目稅率表》列舉的164種應(yīng)稅國(guó)有資源的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其要注意是否存在開(kāi)采低品位礦和尾礦的業(yè)務(wù)。（2）實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)者的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，核實(shí)是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查（3）核實(shí)納稅人“原材料”賬戶，結(jié)合“應(yīng)付賬款”“銀行存款”“生產(chǎn)成本”等賬戶核實(shí)材料入庫(kù)單等原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在不定期開(kāi)采、零星開(kāi)采應(yīng)稅資源行為。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

二、征稅范圍的檢查（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.混淆應(yīng)稅產(chǎn)品與非應(yīng)稅產(chǎn)品，造成多交或少交資源稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)2.與增值稅視同銷售混淆，少交自用環(huán)節(jié)資源稅任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)成本而未核算資源稅4.納稅人少計(jì)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

（二）主要檢查方法1.查看納稅人商品銷售明細(xì)表，了解納稅人所售資源產(chǎn)品的類型，并詳細(xì)了解各品種的生產(chǎn)工藝，仔細(xì)區(qū)分應(yīng)稅資源產(chǎn)品和不需要繳納資源稅的經(jīng)加工后產(chǎn)品。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

2.直接審查“庫(kù)存商品”賬戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額，對(duì)照“產(chǎn)品出庫(kù)單”或“領(lǐng)料單”，核實(shí)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際消耗數(shù)量，通過(guò)了解同種應(yīng)稅資源的售價(jià)，核實(shí)資源稅計(jì)稅銷售額。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查3.審查“庫(kù)存商品”賬戶有貸方發(fā)生額時(shí)的對(duì)應(yīng)借方賬戶，如是“庫(kù)存商品”“低值易耗品”或“固定資產(chǎn)”，了解是否屬于將應(yīng)稅資源產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換，如對(duì)應(yīng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)付股利”“應(yīng)付賬款”“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)收賬款”“銷售費(fèi)用”等，進(jìn)一步查看所附原始憑證，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，明確是否屬于應(yīng)納稅的自產(chǎn)自用情形。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

4.審查對(duì)比增值稅納稅申報(bào)表、資源稅納稅申報(bào)表和利潤(rùn)表，將三張表中的銷售額進(jìn)行核對(duì)，仔細(xì)分析增值稅貨物銷售額與資源稅應(yīng)稅銷售額之間的關(guān)系。如果納稅人存在非應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售，通過(guò)增值稅銷售額和資源稅銷售額差距的不同時(shí)期對(duì)比，查證企業(yè)是否存在少記應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售額的情形。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查

5.審查“生產(chǎn)成本”總分類賬及明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額，根據(jù)記賬憑證上的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系逐筆查對(duì)，核實(shí)納稅人是否存在將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”賬戶、少申報(bào)繳納稅款的情況。任務(wù)一納稅人及征稅范圍的檢查一、開(kāi)采銷售與自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的計(jì)稅銷售額（量）的檢查（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.納稅人收到運(yùn)輸費(fèi)用，未仔細(xì)區(qū)分具體情況，多交或者少交資源稅（1）混淆運(yùn)輸服務(wù)出發(fā)地和運(yùn)輸服務(wù)提供方（2）模糊運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)，擴(kuò)大扣減運(yùn)輸費(fèi)用范圍任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查2.納稅人通過(guò)壓低應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售額，少交資源稅3.納稅人存在自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的，未合理確定計(jì)稅銷售額

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方及對(duì)應(yīng)的“銀行存款”，了解取得的銷售額的情況。檢查“銷售費(fèi)用”借方發(fā)生額是否存在支付運(yùn)費(fèi)，是否與銷售貨物日期相同或相近，查看運(yùn)輸合同，了解運(yùn)輸貨物類型、運(yùn)輸路徑、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方法等，判斷是否存在為銷售應(yīng)稅資源發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出。審查是否取得增值稅發(fā)票或其他合法憑證。任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查

（2）納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

（3）資源稅規(guī)定絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，準(zhǔn)確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額是資源稅申報(bào)征收的關(guān)鍵。任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查二、扣減外購(gòu)已稅原礦購(gòu)進(jìn)金額的檢查（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）不能準(zhǔn)確核算外購(gòu)資源與自采資源的金額（數(shù)量），導(dǎo)致無(wú)法扣減購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）；（2）加大外購(gòu)資源數(shù)量和金額，擴(kuò)大扣減范圍，逃避資源稅；（3）外購(gòu)原礦加工成選礦后銷售的，直接扣減購(gòu)進(jìn)金額，錯(cuò)誤計(jì)算應(yīng)納稅額；任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（4）擴(kuò)大扣減購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）范圍，未用于混合銷售部分也直接將購(gòu)進(jìn)金額扣減；（5）假冒外購(gòu)已稅資源，騙取扣減購(gòu)進(jìn)金額；（6）當(dāng)期不足扣減、結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減的不當(dāng)處理。任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）了解企業(yè)應(yīng)稅資源銷售的慣例，查看是否存在將外購(gòu)資源與自采資源混合銷售的慣例，必要時(shí)可以采取訪談、實(shí)地查看的方式，了解企業(yè)資源產(chǎn)品堆存情況和加工利用情況，并到選礦生產(chǎn)實(shí)地調(diào)研和訪談，查看是否存在利用外購(gòu)已稅礦產(chǎn)資源繼續(xù)生產(chǎn)選礦的情況。

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（2）審查“庫(kù)存商品”賬戶的借方發(fā)生額，了解當(dāng)期購(gòu)進(jìn)已稅礦產(chǎn)資源的金額及數(shù)量。（3）審查企業(yè)“庫(kù)存商品”賬戶是否按照自采與外購(gòu)分別進(jìn)行核算，當(dāng)“庫(kù)存商品”賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方賬戶是“生產(chǎn)成本”時(shí)，注意查看是否存在領(lǐng)用外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的情況。

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查

（4）審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方發(fā)生額，其對(duì)應(yīng)的已銷商品的賬面價(jià)值是否有外購(gòu)資源產(chǎn)品與自采資源產(chǎn)品之分，其中外購(gòu)資源賬面價(jià)值是否與當(dāng)期購(gòu)進(jìn)已稅資源的金額匹配。

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（5）當(dāng)“庫(kù)存商品——外購(gòu)已稅資源”賬戶的貸方有發(fā)生額，對(duì)應(yīng)的借方賬戶既有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，也有“生產(chǎn)成本”時(shí)，需要認(rèn)真區(qū)分用于混合銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的使用量，分別采用不同的方法計(jì)算可以扣減的購(gòu)進(jìn)金額。同時(shí)，也要注意是否存在該賬戶貸方發(fā)生額超過(guò)借方發(fā)生額的異常情況。

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（6）了解納稅人是否建立外購(gòu)資源產(chǎn)品扣減備查表，是否準(zhǔn)確進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）審查納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、數(shù)量時(shí)，注意納稅人是否提供外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)，如果不能提供上述憑證，不得扣減購(gòu)進(jìn)金額。

任務(wù)二計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）混淆原礦和選礦的銷售收入，按低稅率的資源種類計(jì)算納稅；（2）混淆不同稅目礦產(chǎn)品的銷售收入，按低稅率的資源稅目計(jì)算納稅；（3）混淆不同稅目、不同資源產(chǎn)品的自用數(shù)量，適用低稅率少交資源稅。任務(wù)三適用稅率的檢查（二）主要檢查方法（1）按照下列順序進(jìn)行檢查：①審查“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”等賬戶，核實(shí)生產(chǎn)入庫(kù)和銷售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的類型確定是否正確；②審查“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售成本和銷售價(jià)格，佐證應(yīng)稅產(chǎn)品的類型認(rèn)定是否正確；

任務(wù)三適用稅率的檢查④根據(jù)各類資源產(chǎn)品的銷售額（量）、適用的比例稅率（單位稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額，與企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方發(fā)生額以及納稅申報(bào)表上的應(yīng)納稅額核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在降低或混淆產(chǎn)品類型而少申報(bào)繳納稅款的行為。

任務(wù)三適用稅率的檢查（2）對(duì)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別檢查“庫(kù)存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額，確定納稅人是否分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額（量）；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額（量）的，核查納稅人是否從高適用稅額申報(bào)納稅，確定應(yīng)補(bǔ)繳資源稅。

任務(wù)三適用稅率的檢查（3）檢查“庫(kù)存商品”賬戶的貸方發(fā)生額，當(dāng)期對(duì)應(yīng)賬戶不是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”時(shí)，注意分析是否屬于自用應(yīng)納資源稅情形，此時(shí)，要特別留意所附的出庫(kù)單，看出庫(kù)的資源品名與所了解到的資源儲(chǔ)藏地堆存的資源品名是否一致，是否存在自用的資源品名混淆的情況。

任務(wù)三適用稅率的檢查一、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）未單獨(dú)核算減稅、免稅及應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量，導(dǎo)致無(wú)法享受資源稅優(yōu)惠。（2）多記用于免稅項(xiàng)目的資源產(chǎn)品的數(shù)量與金額，如油田將正常銷售的原油、天然氣計(jì)入用于加熱，逃避資源稅。

任務(wù)四稅收優(yōu)惠的檢查

（3）混淆不同開(kāi)采渠道的應(yīng)稅資源，錯(cuò)誤適用減稅優(yōu)惠。（4）錯(cuò)誤的疊加享受稅收優(yōu)惠，少交資源稅。

任務(wù)四稅收優(yōu)惠的檢查二、主要檢查方法（一）納稅人使用原油、天然氣免稅情況的檢查檢查與有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，如審批手續(xù)，出入庫(kù)記錄，核實(shí)免稅原油、天然氣使用數(shù)量；詢問(wèn)調(diào)查，掌握原油、天然氣的實(shí)際流向和用途；根據(jù)使用單位工作計(jì)劃、生產(chǎn)記錄和有關(guān)的技術(shù)資料，驗(yàn)證加熱使用原油、天然氣的真實(shí)性。

任務(wù)四稅收優(yōu)惠的檢查（二）納稅人不同開(kāi)采渠道的可減稅資源的檢查了解納稅人油田開(kāi)采面的具體情況，如陸上油田屬于陸上低豐度油田的，審查該油田的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶的發(fā)生額，了解是否按規(guī)定減征了20%。如該油田屬于海上低豐度油田，同時(shí)也屬于深水油氣田的，了解納稅人是否選擇了資源稅減征30%。

任務(wù)四稅收優(yōu)惠的檢查（三）稠油、高凝油減稅的檢查首先檢查“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”等以及油田的生產(chǎn)記錄，核實(shí)企業(yè)稠油、高凝油及稀油的產(chǎn)量；其次檢查“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶以及銷售發(fā)票等資料，對(duì)照銷售價(jià)格，掌握企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實(shí)際銷售數(shù)量，推算企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實(shí)際產(chǎn)量，進(jìn)而查實(shí)企業(yè)是否存在混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。