第三章增值稅會計一稅法復習及解析

...wd......wd......wd...第三章增值稅會計〔一〕---稅法復習與解析李英貴廣東工業(yè)大學管理學院選擇題1.增值稅的基本理論是按企業(yè)生產經營增值額征稅，其增值額是指〔〕。A.剩余價值B.售價減其變動成本C.利潤D.售價減其物質消耗價值答案：D【解析】社會總產值=c+v+m，c：cost是指生產資料價值。V：value是指勞動者創(chuàng)造的必要勞動時間價值，簡單說就是人工價值。M：merit是指勞動者為社會創(chuàng)造的價值，簡單說就是剩余價值或者說是利潤。增值稅的增值額就是勞動力價值和剩余價值之和：。2.增值稅的不同類型取決于對增值額的不同認定，收入型增值稅的增值額可表述為〔〕。A.利息+利潤+工資+租金+折舊B.利息+利潤+工資+租金C.利潤+工資D.剩余價值答案：B【解析】對法定增值額的認定不同，增值稅分三種類型：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅：以納稅人的銷售收入減去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額。但對購入的固定資產及其折舊均不允許扣除。該法定增值額相當于當期工資利息租金利潤等理論增值額+折舊，其內容從整個社會來說相當于國民生產總值，所以稱為生產型增值稅。收入型增值稅：是在生產型增值稅的增值額上再扣除生產用固定資產的當期折舊額，法定增值額相當于當期工資利息租金利潤等理論增值額，相當于國民收入，所以稱為收入型增值稅。消費型增值稅：法定增值額以納稅人的銷售收入扣除外購全部生產資料后余額〔當期購進的固定資產全額一次性扣除〕，課稅基數僅限于消費資料價值的局部，所以稱為消費型增值稅。生產型增值稅存在重復征稅現象。收入型增值稅符合增值稅理論，征稅操作難。消費型增值稅，征稅操作方便，先進優(yōu)越，但稅基小。3.為便于增值稅的征收管理，把納稅人分為〔〕。A.一般納稅人B.單位C.小規(guī)模納稅人D.個人答案：AC【解析】為便于增值稅的征收管理，一般把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國對小規(guī)模納稅人的認定標準是：小規(guī)模納稅人：生產型企業(yè)年銷售額50萬元及以下；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元及以下；其他情況，非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，個人。一般納稅人：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。小規(guī)模納稅人會計核算健全，可申請認定為一般納稅人非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè),其銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的，經申請可以認定為一般納稅人。4.我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.銷售貨物B.委托加工C.修理修配勞務D.進口貨物答案：ABCD【解析】(略)5.以下工程屬于我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.郵政部門銷售集郵商品B.郵政部門發(fā)行報刊C.工程工程使用的預制件〔非現場制作〕D.執(zhí)法部門拍賣的罰沒商品答案：C【解析】(P89)6.以下工程屬于我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.將外購的貨物用于非增值稅的應稅工程B.將外購的貨物用于集體福利或個人消費C.將外購的貨物用于對外投資D.將外購的貨物用于對外捐贈答案：CD【解析】視同銷售的8種行為：(P90)視同銷售的8種行為：將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構〔不在同一縣、市〕用于銷售將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程將自產、委托加工或購置的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者將自產或委托加工的貨物用于集體福利及個人消費將自產、委托加工或購置的貨物無償贈送他人7.以下哪些行為屬于混合銷售行為〔〕。A.商場銷售空調機并提供安裝B.建材商場銷售裝飾材料并上門施工C.歌舞廳同時為客人提供餐飲服務D.個體戶銷貨并提供運輸服務答案：ABD【解析】C的行為屬于服務業(yè)如果一項銷售既涉及貨物、又涉及非增值稅的應稅勞務，則稱為混合銷售行為。8.以下應征增值稅的混合銷售行為是〔〕。A.施工隊包工包料承攬某工程B.建材商場銷售裝飾材料并上門施工C.賓館客房附帶銷售飲料、餅干等D.個體戶銷貨并提供運輸服務答案：BD【解析】從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位以及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他情況視為銷售非應稅勞務，不征增值稅?；旌箱N售行為和兼營行為的征稅規(guī)定兼營行為：納稅人生產經營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供給稅勞務的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應稅勞務的行為。混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定9.我國增值稅法規(guī)規(guī)定的增值稅稅率有〔〕。A.17%B.13%C.3%D.0%答案：ABD【解析】增值稅稅率有:基本稅率17%；低稅率13%；零稅率0%。征收率：2%；3%；4%；6%。扣除率：13%；7%(參考P93〕10.關于我國增值稅法規(guī)規(guī)定的銷售額，以下說法正確的選項是〔〕。A.銷售額是銷售貨物或提供給稅勞務向銷售方收取的全部價款和價外費用B.一般納稅人的銷售額不含增值稅C.小規(guī)模納稅人的銷售額一般含增值稅D.銷售方收取的價外費用通常含增值稅，在計算銷售額時需把該增值稅扣除答案：BD【解析】【解析】銷售額是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲藏費、優(yōu)質費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質的價外收費工程，價外費用收取時通常是含稅價。不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其銷售額均為不含增值稅。知識點拓展增值稅法規(guī)規(guī)定銷售額中不含以下款項：1.向購置方收取的銷項稅額。2.受托加工應征消費稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費稅。3.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且納稅人將該項發(fā)票轉交給購置方的代墊運費。4.符合條件的代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費。〔須同時符合以下條件：①國務院或財政部核準設立的政府性基金，國務院或省級財政、價格主管部門核準的行政事業(yè)性收費②開具省級以上財政部門印制的財政票據③所收款項上繳財政?！?.銷售貨物同時代辦的保險繳費、代繳的車輛購置費、車輛牌照費。11.關于我國增值稅法規(guī)規(guī)定的銷售額，以下銷售額的計算表達式正確的選項是〔〕。A.含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕B.成本×〔1＋成本利潤率〕C.成本×〔1＋成本利潤率〕÷〔1－消費稅稅率〕D.〔材料成本+加工費〕÷〔1－消費稅稅率〕答案：ABC【解析】解析與拓展增值稅銷售額1.含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕2.無銷售額的可按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)3.貨物屬于應稅消費稅時的組成計稅價格組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/〔1-消費稅稅率4.受托加工應征增值稅的銷售額銷售額=不含消費稅的加工費5.進口貨物時的組成計稅價格①組成計稅價格=〔關稅完稅價格+關稅〕÷〔1-消費稅稅率〕〔從價稅〕②組成計稅價格=〔關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕〔復合稅〕6.出口不予退稅的銷售額①銷售額=離岸價×匯率÷〔1+增值稅稅率〕②銷售額=離岸價×匯率÷〔1+征收率〕12.我國增值稅法規(guī)規(guī)定可以從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額主要是〔〕。A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額C.按扣除率計算的購置免稅農產品進項稅額D.按7%的扣除率計算的銷售、購進貨物及其它生產經營運輸費用的進項稅額E.生產性企業(yè)的混合銷售，其非增值稅的應稅勞務所用購進貨物的進項稅額答案：ABCDE【解析】(P97)知識點拓展一般納稅人進項稅額的抵扣程序：從開票日起180天內到其稅務機關辦理認證或申請稽核比照〔海關繳款書〕，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額；否則，視為不合法的扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。一般納稅人承受勞務，必須在勞務款支付后才能申報抵扣。13.我國增值稅法規(guī)規(guī)定不能從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額是〔〕。A.購進需安裝生產設備專用發(fā)票上注明的增值稅稅額B.購進用于廠房維修的建筑材料的進項稅額C.用于集體福利的購進貨物的進項稅額D.購進自用的應征消費稅的汽車的進項稅額答案：ACD【解析】(P100)知識點：不得抵扣進項稅額1.用于非應稅工程的購進貨物或應稅勞務；2.用于免稅工程的購進貨物或應稅勞務；3.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；4.非正常損失的購進貨物；5.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務費；6.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額7.超越抵扣時限規(guī)定的進項稅額8.不得抵扣進項稅工程的運輸費用的進項稅案例題案例3－1某副食品商店系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食服務業(yè)。2002年9月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務：1．本月取得營業(yè)收入351000元〔含稅〕，其中包括飲食服務收入。該企業(yè)在財務核算時對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。2．本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應付款——包裝物押金〞貸方余額68000元，其中2001年1月2日收取押金l0000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金150003．以分期付款方式從某食品廠購進副食品1批，價稅合計36000元，已驗收入庫，并取得銷貨方全額開取的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的增值稅額為5230.77元。協議規(guī)定，貨款分3期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。4．向農民購進紅棗1批，購進價30000元，巳驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。5．購進空調器1臺，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。6．將購進的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。7．向某糧油經營部〔一般納稅人〕購入面粉1批，全部用于飲食經營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。會計人員在申報9月份增值稅時，計算個程如下：①應納銷項稅額=351000×17%＝59760〔元〕②企業(yè)未計算應納銷項稅額。③進項稅額＝5230.77÷3＝1743.59〔元〕④進項稅額＝買價×扣除率＝30000×13％＝3900〔元〕⑤進項稅額＝4000×17%＝680〔元〕⑥企業(yè)未進展涉稅調整。⑦進項稅額＝6000元。本期應納增值稅額＝59670－〔1743.59＋3900＋680＋6000〕＝47346.41〔元〕案例分析：該企業(yè)增值稅的計算是否有誤，請說明理由。答：該企業(yè)增值稅的計算不正確。1.應用不含稅價計算增值稅。應納銷項稅額＝351000÷〔1＋17%〕×17%＝51000〔元〕2.逾期的押金要計算應納銷項稅額。應納銷項稅額＝〔10000＋25000〕÷〔1＋17%〕×17%＝5085〔元〕3.開全額發(fā)票的分期付款購進商品，在付清全部貨款前，其進項稅額不得抵扣。4.進項稅額＝買價×扣除率＝30000×13％＝3900〔元〕5.購進固定資產的進項稅額不能抵扣?！?009.1.1前〕6.外購貨物用于職工福利屬非應稅行為，其進項稅不得抵扣，應轉出。進項稅轉出＝10800÷〔1—13%〕×13%＝1614元7.進項稅額＝6000元。本期應納增值稅額＝51000＋5085－〔3900—1614＋6000〕＝47794〔元〕案例3－2某電視機廠系一般納稅人，主要生產銷售新型彩色電視機。2001年9月發(fā)生如下涉稅業(yè)務：1．9月2日，采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元。由于商場購置的數量多，按照協議規(guī)定，廠家按售價的5％對商場優(yōu)惠出售，每臺不合稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；9月5日，向另一家乙家電商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，廠家提供的現金折扣條件為4／l0、2／20、2．采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。3．5年前采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，5年后〔即當月〕該廠全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。4．以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。5．9月4日，向丁商場銷售電視機300臺，不合稅銷售單價3000元。商場在對外銷售時發(fā)現，有5臺商品存在嚴重質量問題，商場提出將5臺電視機作退貨處理，并將當地主管國稅機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單〞6．本期共發(fā)生可抵扣進項稅額400000元〔含從丙單位換入原材料應抵扣的進項稅額〕。該廠會計人員在申報9月份增值稅時，計算過程如下：①應納銷項稅額＝2850×500×17％＋3000×200×〔l－2％〕×17％＝342210〔元〕②應納銷項稅額＝31100÷〔1＋17％〕×17％＝4518.80〔元〕③應納銷項稅額＝〔93600－20×4000〕÷〔1＋17%〕×17％＝1976．07〔元〕④企業(yè)未作賬務處理。⑤應納銷項稅額＝〔300－5〕×3000×17％＝150450〔元〕本月應納增值稅＝〔342210＋4518．8０＋1976．07＋150450〕－400000＝99154．87元案例分析：該企業(yè)會計人員計算增值稅是否有誤，請說明理由。答：該企業(yè)會計人員計算增值稅有誤。1.現金折扣額要計入銷售額計稅。應納銷項稅額＝2850×500×17％＋3000×200×17％＝344250〔元〕2．以舊換新方式銷售，其銷售額不得扣減舊貨價款應納銷項稅額＝〔31100＋4000〕÷〔1＋17％〕×17％＝5100〔元〕3．還本銷售，退還本金時不做納稅處理。4．企業(yè)既是銷售方又是購置方，應同時確認銷項稅和進項稅。應納銷項稅額＝進項稅額＝3000×20×17％＝10200〔元〕５．應納銷項稅額＝〔300－5〕×3000×17％＝150450〔元〕本月應納增值稅＝〔344250＋5100＋10200＋150450〕－400000＝110000元討論題3－3.某公司是生產企業(yè)，增值稅一般納稅人，以下情況的進項稅是否可以抵扣為什么?①生產車間有一套價值1000多萬元的生產線，日常維護修理要購入大量超過2000元的維修備件，有的維修備件達2萬元;②購入分體空調器5臺，用于原材料庫的空調器更新；③裝配車間改造，購入中央空調、照明管線系統、大型臺式風扇；④生產車間購入手套、工作服、安全帽等勞保用品；⑤外購辦公用品；⑥外購供廠長使用的小汽車2臺，供車間主任使用的6臺；⑦經理辦公室購進的電腦；⑧車間設備維修耗用的配件、其他材料；⑨購入一臺專用設備，用于免征增值稅工程生產；⑩購入管理部門用的低值易耗品。以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的