企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第十章 長(zhǎng)期負(fù)債

第十章長(zhǎng)期負(fù)債《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確長(zhǎng)期負(fù)債的概念和特點(diǎn)；熟悉長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算原則與長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理；明確應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格；掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)提和債券償還的賬務(wù)處理；熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。長(zhǎng)期負(fù)債概述概述（一）非流動(dòng)負(fù)債的涵義

是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)

期限長(zhǎng)、金額大、還款方式多樣二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類1、長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。

2、應(yīng)付債券3、長(zhǎng)期應(yīng)付款4、專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。主要包括企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的一個(gè)期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。第一節(jié)長(zhǎng)期借款計(jì)價(jià)→實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)本金利息單利復(fù)利不管利息償還方式如何，均應(yīng)按期計(jì)提，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益長(zhǎng)期借款的核算1、科目設(shè)置長(zhǎng)期借款—本金

—利息調(diào)整

—應(yīng)付利息分期付息的，計(jì)提利息—應(yīng)付利息到期一次還本付息，計(jì)提利息—長(zhǎng)期借款-應(yīng)付利息會(huì)計(jì)處理1、借入時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）或長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款—本金2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)借：在建工程（攤余成本*實(shí)際利率）或研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息（本金*合同利率）長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)

在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息→計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值一般情況下，不存在利息調(diào)整，攤余成本就是本金，借款利率就是實(shí)際利率。3.歸還時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款—本金貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程制造費(fèi)用研發(fā)支出等貸：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整例某企業(yè)為制造一幢廠房，2007年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款100萬(wàn)，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次歸還本金。2007年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共60萬(wàn)，2008年初又支付40萬(wàn)。該廠房于2008年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。第二節(jié)應(yīng)付債券（一）公司債券的概述為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。分類：按是否記名分（記名債券、無(wú)記名債券）按能否轉(zhuǎn)換為公司股票分（可轉(zhuǎn)換債券、不轉(zhuǎn)換債券）按有無(wú)特定的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保（抵押債券、信用債券）按償還方式分（到期一次償還、分期償還）（二）公司債券的發(fā)行價(jià)格（本金現(xiàn)值+未來(lái)利息現(xiàn)值）面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行（票面利率大于實(shí)際利率）折價(jià)發(fā)行（票面利率小于實(shí)際利率）

溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？（三）債券發(fā)行費(fèi)用的處理如果發(fā)行費(fèi)用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入

①如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入固定資產(chǎn)成本

②如果不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用如果發(fā)行費(fèi)用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入視為債券的溢價(jià)處理，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。（四）會(huì)計(jì)核算1、涉及科目“應(yīng)付債券”按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算2、賬務(wù)處理發(fā)行時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收款）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（按差額）貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整（按差額）利息調(diào)整的攤銷（實(shí)際利率法）利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷（資產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程等科目（實(shí)際利率計(jì)算）

貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算）

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）對(duì)于一次還本付息的債券：

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）攤余成本*實(shí)際利率應(yīng)付債券償還支付債券本息借：應(yīng)付債券—面值

—

應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸：銀行存款例：2007年12月31日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券10000000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場(chǎng)年利率為5%。該批債券實(shí)際價(jià)格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元利息費(fèi)用攤銷表付息期支付利息①利息費(fèi)用②攤銷的利息調(diào)整③債券攤余成本④本金*6%④*5%①-②期初④-③2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.31600000517716.7582283.2510272051.752010.12.31600000513602.5986397.4110185654.342011.12.31600000509282.7290717.2810094937.062012.12.31600000505062.94*94937.0610000000第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期負(fù)債。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備而發(fā)生的應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付融資租賃款等。第四節(jié)

專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款確認(rèn)為專項(xiàng)應(yīng)付款，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。其他長(zhǎng)期負(fù)債第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

為了總括核算和監(jiān)督長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、利息結(jié)算及償還情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總分類賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記：①采用補(bǔ)償貿(mào)易方式從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備所發(fā)生的未付款項(xiàng)；②融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的融資租賃費(fèi)；③長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和外幣折合差額。借方登記歸還長(zhǎng)期應(yīng)付款的本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的未付款項(xiàng)。補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。在引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的折合匯率將設(shè)備和隨同設(shè)備進(jìn)口的零配件等的款項(xiàng)，以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額折合為人民幣記賬。會(huì)計(jì)處理1、引進(jìn)設(shè)備交付安裝借：在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款2、支付國(guó)內(nèi)進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)借：在建工程

貸：銀行存款3、支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)借：在建工程

貸：銀行存款4、計(jì)算設(shè)備安裝期長(zhǎng)期應(yīng)付款利息借：在建工程

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款5、設(shè)備安裝完工交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程6、交付使用后長(zhǎng)期應(yīng)付款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款7、以產(chǎn)品的貨款歸還設(shè)備款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收賬款第四節(jié)專項(xiàng)應(yīng)付款

為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”總分類賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的專項(xiàng)撥款數(shù)，借方登記專項(xiàng)撥款的轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的各種專項(xiàng)應(yīng)付款。該賬戶應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。會(huì)計(jì)處理企業(yè)實(shí)際收到專項(xiàng)撥款：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

企業(yè)使用專項(xiàng)撥款進(jìn)行技術(shù)改造或技術(shù)研究：借：在建工程等貸：有關(guān)賬戶項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積結(jié)余款項(xiàng)上交：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的概念預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)按照或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債。或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

二、賬戶設(shè)置

預(yù)計(jì)負(fù)債——對(duì)外擔(dān)保

——未決訴訟

——產(chǎn)品質(zhì)量保證

——重組義務(wù)

——虧損性合同工作提示1、或有事項(xiàng)符合3個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。2、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；（1）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入“固定資產(chǎn)”；（2）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入“銷售費(fèi)用”；（3）債務(wù)重組產(chǎn)生的或有利息支出形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入“長(zhǎng)期借款”等；

舉例1、07年11月2日，A因與B簽訂了互相擔(dān)保的協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止年末，訴訟尚未判決。但由于B經(jīng)營(yíng)困難，A很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任，預(yù)計(jì)，A承擔(dān)還款金額200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60%，承擔(dān)還款100萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40%。借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟2002、A為機(jī)床生產(chǎn)銷售企業(yè)，07年四個(gè)季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)、350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元。銷售承諾是：3年免費(fèi)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)用一般為銷售額的1%—1.5%。假定A四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬(wàn)、20萬(wàn)、18萬(wàn)、35萬(wàn)元；06年末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為12萬(wàn)元。第1季度發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證2

貸：銀行存款2第1季度末應(yīng)確認(rèn)的維修費(fèi)為：200*5*（1%+1.5%）/2=12.5（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證12.5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證12.5第1季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為22.5萬(wàn)元。

第2季度發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證20

貸：銀行存款20第2季度末應(yīng)確認(rèn)的維修費(fèi)為：300*5*（1%+1.5%）/2=18.75（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證18.75

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證18.75第2季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為21.25萬(wàn)元。第3季度發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證18

貸：銀行存款18第3季度末應(yīng)確認(rèn)的維修費(fèi)為：400*5*（1%+1.5%）/2=25（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——