外貿(mào)、醫(yī)藥等重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)

外貿(mào)、醫(yī)藥等重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)目錄一、重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域征管形勢(shì)觀察二、2024年外貿(mào)行業(yè)涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)三、2024年醫(yī)藥領(lǐng)域涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)一、重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域征管形勢(shì)觀察

醫(yī)藥2023年以來，多部門針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)“虛開發(fā)票”等違法行為進(jìn)行了嚴(yán)厲打擊。《2024年糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點(diǎn)》(國衛(wèi)醫(yī)急函(2024)101號(hào))明確指出“聚焦虛開發(fā)票、虛假交易、虛設(shè)活動(dòng)等形式違規(guī)套取資金用千實(shí)施不法行為“文娛持續(xù)打擊文娛領(lǐng)域利用“陰陽合同”“股權(quán)增資”等形式，借關(guān)聯(lián)企業(yè)名義取酬獲利，或利用“稅收洼地”轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，設(shè)立“空殼公司”實(shí)施虛開發(fā)票行為，逃避個(gè)稅監(jiān)管稅違法行為。外貿(mào)在涉稅犯罪司法解釋暨典型案例新聞發(fā)布會(huì)上，公安部發(fā)言人明確指出:罪中性質(zhì)最為惡劣的騙取出口退稅犯罪，始終將其作為打擊重中之重”再生資源再生資源回收行業(yè)由于在資源回收環(huán)節(jié)缺乏增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)較，近年來，成為虛開、偷稅案件多發(fā)行業(yè)，回收企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)面臨較爪的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。大宗商品煤炭、鋼鐵、有色金屬、農(nóng)產(chǎn)品等大宗商品購銷貿(mào)易，日益成為稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)。山東省發(fā)布《山東企業(yè)高業(yè)務(wù)管控暫行辦法》，規(guī)定“原則上不得開展與主業(yè)無關(guān)的大宗商品貿(mào)易:不得開展無真實(shí)貨物交易，無商品實(shí)物、無貨權(quán)流轉(zhuǎn)或策地轉(zhuǎn)庫的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易，以及名為貿(mào)易實(shí)為對(duì)外提供資金的融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)。二、2024年外貿(mào)行業(yè)涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)

熱點(diǎn)一:多部門聯(lián)合打擊騙稅，案件線索多元1.多部門聯(lián)合打擊騙取出口退稅成果顯著國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國人民銀行、海關(guān)總署、市場(chǎng)監(jiān)管總局、國家外匯管理局形成了八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制。對(duì)虛開騙稅等涉稅違法犯罪重參出擊。2018年-2021年2022年2023年稅務(wù)稽查累計(jì)檢查企業(yè)44.48萬戶20余萬戶17.4萬戶挽回各類稅款損失909億元1955億元1810億元挽回出口退稅損失345.49億元73億元166億元配合公安機(jī)關(guān)抓獲犯罪嫌疑人43459人未公布8228人熱點(diǎn)一:多部門聯(lián)合打擊騙稅，案件線索多元2.外匯監(jiān)管:打擊非法買賣外匯，牽出騙稅案件央行、外匯管理局負(fù)責(zé)查處洗錢、非法買賣外匯等違法犯罪。由于騙取出口退稅案件多涉及虛假收匯、結(jié)匯，近年來部分騙稅案件因打擊非法買賣外匯、地下錢莊而爆發(fā)。案例:人民銀行移送非法買賣外匯線索，偵破騙稅案件2021年11月24日，象山縣公安局接到人民銀行移送的線索:廣東籍男子邱某與象山籍男子鈕某某存在非法買賣外匯的犯罪嫌疑。警方發(fā)現(xiàn)鈕某某承接了大量非法買賣外匯業(yè)務(wù)，涉及金額巨大，立案并成立了“11.24”專案組。經(jīng)過深入調(diào)查，警方發(fā)現(xiàn)買賣外匯的資金來源與南京的某奧商貿(mào)企業(yè)和某斯進(jìn)出口公司有關(guān)。最終查清了張某某等人以“買單配票”方式騙取出口退稅的犯罪事實(shí)，涉案金額達(dá)6.9億元。熱點(diǎn)一:多部門聯(lián)合打擊騙稅，案件線索多元3.海關(guān)緝私局;查處走私、逃避商檢，發(fā)現(xiàn)騙稅線索海關(guān)組私部門負(fù)責(zé)責(zé)處走私、進(jìn)避商檢等進(jìn)出口環(huán)節(jié)犯理;馬發(fā)現(xiàn)“低報(bào)”線索。案例:海關(guān)緝私局牽頭，查處特大逃避商檢、騙取出口退稅案2022年9月，群眾舉報(bào)涉案公司在出口水產(chǎn)品(羅非魚等)的過程中涉嫌違規(guī)違法。海關(guān)緝私部門接到線索后，立即組織民警展開摸查。調(diào)查發(fā)現(xiàn);茂名某水產(chǎn)公司自2019年以來“低值高報(bào)”出口羅非魚片貨值約6.9億元，高報(bào)金額約3.8億元，騙取國家稅款約5000萬元。同時(shí)，涉嫌逃避商檢貨物價(jià)值約3000萬元。2023年，在海關(guān)總署緝私局的統(tǒng)一部署下，成都、南寧、?？诤ｊP(guān)組私局開展集中抓捕查緝行動(dòng)，將涉案人員抓獲。熱點(diǎn)二:騙取出口退稅手段更新，與高科技、農(nóng)產(chǎn)品結(jié)合1.利用高科技產(chǎn)品騙稅，規(guī)避海關(guān)“低值高報(bào)”檢查!隨著稅務(wù)、海關(guān)等多部門對(duì)騙取出口退稅的監(jiān)管力度加強(qiáng)，以次充好型“低值高報(bào)”騙稅手段容易在海關(guān)通關(guān)商檢時(shí)被查處，一些不法分子開始盯上“專利”“高科技產(chǎn)品”。高科技產(chǎn)品有專利權(quán)加持，附加值高，且難找到同類商品的合理價(jià)格，其價(jià)值一定程度上取決于海關(guān)對(duì)價(jià)格的主觀判斷。因此，利用高科技產(chǎn)品出口退稅，可以擾亂對(duì)貨物正常價(jià)格的判斷，降低案發(fā)的可能性。熱點(diǎn)二:騙取出口退稅手段更新，與高科技、農(nóng)產(chǎn)品結(jié)合1.利用高科技產(chǎn)品騙稅，規(guī)避海關(guān)“低值高報(bào)”檢査案例：石某某騙取出口退稅案2017年12月，石某基注冊(cè)成立博某公司(軟件企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策)和金公司(易公司，博某公司外購0.7元I件的空白芯片，寫入電流采樣控制軟件后，以200元1件的價(jià)格，銷售給金某公司并開具發(fā)票。金某公司將芯片以230元左右的單價(jià)出售給安某公司并開票。安某公司將貨物出口到香港，中請(qǐng)出口退稅。安某公司共通過金某公司虛開的149份增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅款570余萬元，石某某獲罪有期徒刑十一年。熱點(diǎn)二:騙取出口退稅手段更新，與高科技、農(nóng)產(chǎn)品結(jié)合2.利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票騙稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由于其“自開自抵”的特征，容易虛開。為了預(yù)防此類騙稅案件的發(fā)生，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅(2012)39號(hào))規(guī)定:“外貿(mào)企業(yè)取得善通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)惡、政府非稅收入票據(jù)的貨物”適用出口免稅政策，不得退稅。為了規(guī)避上述規(guī)定，不法分子會(huì)采用下列模式:①利用生產(chǎn)型出口企業(yè)退稅。生產(chǎn)型出口企業(yè)不受上述規(guī)定的限制，因此可以注冊(cè)成立生產(chǎn)型出口企業(yè)，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后，虛假出口然后申請(qǐng)出口退稅。②嫁接貿(mào)易企業(yè)，將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票變更成增值稅專用發(fā)票。業(yè)務(wù)模式如下圖所示:熱點(diǎn)二:騙取出口退稅手段更新，與高科技、農(nóng)產(chǎn)品結(jié)合3.富裕票較多的產(chǎn)品易用于騙稅電腦、手機(jī)等科技產(chǎn)品主要面向自然人消費(fèi)者銷售，而自然人通常沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，因此在產(chǎn)品鏈條上累計(jì)了大量富裕票。同時(shí)，由于電腦、手機(jī)等科技產(chǎn)品體積小、價(jià)值高，易用于騙取出口退稅。案例:鎮(zhèn)江某科技公司、洪某某、周某等騙取出口退稅、深圳某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票案2014年至2017年8月，被告人洪某某、周某等人為騙取出口退稅，讓深圳某貿(mào)易公司在采購手機(jī)貨物時(shí)，要求上游供貨商將發(fā)票開給周某控制的公司，深圳某貿(mào)易公司不帶票取得手機(jī)貨物。洪某某、周某取得發(fā)票后，通過借貨配單方式，從他人手中租用“道具”手機(jī)假報(bào)出口，騙取國家出口退稅款7.2億余元。被告人洪某某判處有期徒刑十四年，被告人周某判處有期徒刑九年。熱點(diǎn)三:兩高司法解釋對(duì)騙稅罪狀的修訂與辯護(hù)要點(diǎn)1.罪狀修訂:新增三類騙稅行為熱點(diǎn)三:兩高司法解釋對(duì)騙稅罪狀的修訂與辯護(hù)要點(diǎn)2.辯護(hù)要點(diǎn)①未造成國家出口退稅損失辯護(hù)②不具有騙取主觀故意辯護(hù)③減少騙稅金額認(rèn)定辯護(hù)三、2024年醫(yī)藥領(lǐng)域涉稅熱點(diǎn)實(shí)務(wù)熱點(diǎn)一:嚴(yán)查醫(yī)藥行業(yè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)1.多部門聯(lián)查醫(yī)藥腐敗，稅務(wù)問題成為“并發(fā)癥”2023年7月始，反腐風(fēng)暴席卷醫(yī)藥行業(yè)，相繼有醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)藥上市公司遭到監(jiān)管部門的調(diào)查，一批開、行賄案件被查處。案例2024年4月15日，新三板掛牌遼寧百豐醫(yī)藥股份有限公司發(fā)布公告:公司實(shí)控人之一姜雪峰、子公司法定代表人林佳怡、子公司監(jiān)事李桂華涉嫌虛開發(fā)票罪,案件正在審理過程中。根據(jù)公司此前的公告顯示:上述三人曾因涉嫌行賄罪被公安機(jī)關(guān)監(jiān)視居住。監(jiān)視居住解除后，又因涉嫌虛開發(fā)票罪被逮捕。2023年12月25日，三人被沈陽市皇姑區(qū)人民檢察院以涉嫌虛開發(fā)票罪提起公訴。熱點(diǎn)一:嚴(yán)查醫(yī)藥行業(yè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)2.醫(yī)藥企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)檢查:隨著十四部門糾風(fēng)運(yùn)動(dòng)的開展，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將聚焦醫(yī)藥行業(yè)成開發(fā)票套取資金等違法行為，加強(qiáng)監(jiān)管。涉案人員立功、檢舉揭發(fā)虛開與行賄在某些案件中相互牽連、交織。被查的醫(yī)生、醫(yī)藥代表等人員為了爭(zhēng)取寬大處理，會(huì)認(rèn)罪認(rèn)罰、如實(shí)供述檢舉揭發(fā)醫(yī)藥企業(yè)，進(jìn)而會(huì)牽連出醫(yī)藥企業(yè)的涉稅違法線索。熱點(diǎn)一:嚴(yán)查醫(yī)藥行業(yè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)2.醫(yī)藥企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)紀(jì)檢監(jiān)察、衛(wèi)生部門移送涉稅問題線索監(jiān)察機(jī)關(guān)和衛(wèi)生部門發(fā)現(xiàn)虛開、偷稅線索的，應(yīng)當(dāng)移送給稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。《稅務(wù)稽查案源管理辦法(試行)》(稅總發(fā)[2016]71號(hào))規(guī)定，外部部門移送的案件線索，稅務(wù)稽査部門需要及時(shí)立案查處。咨詢推廣企業(yè)、醫(yī)藥平臺(tái)虛開風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)咨詢公司、推廣服務(wù)公司、銷售服務(wù)公司，以及一些醫(yī)藥服務(wù)平臺(tái)、咨詢平臺(tái)涉嫌虛開犯罪的，將牽涉受票醫(yī)藥企業(yè)醫(yī)藥企業(yè)作為受票方，面臨進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、所得稅調(diào)整、處罰乃至移送刑事的風(fēng)險(xiǎn)。熱點(diǎn)二:制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)等常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)情形1.制藥企業(yè):虛增農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售費(fèi)用發(fā)票等①虛增咨詢費(fèi)用發(fā)票:制藥企業(yè)研發(fā)藥品，需要一定的市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)，部分制藥企業(yè)從醫(yī)藥咨詢服務(wù)公司(CSP)取得虛開的咨詢服務(wù)、會(huì)議服務(wù)增值稅發(fā)票。②虛增銷售費(fèi)用發(fā)票:在“兩票制”下，一批銷售外包企業(yè)(CS0)誕生，為制藥企業(yè)提供推廣、銷售服務(wù)。制藥企業(yè)通過CS0虛開發(fā)票套取資金。③虛增農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票:作為生產(chǎn)企業(yè)，制藥企業(yè)可以收購中藥材，也可以收購甜菜、甘等制作輔料，從面存在虛增農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的空間。熱點(diǎn)二:制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)等常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)情形1.制藥企業(yè):虛增農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售費(fèi)用發(fā)票醫(yī)藥企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票被處罰2024年8月，貴州省稅務(wù)部門作出黔稅罰[2024]1號(hào)處罰決定:貴州料藥業(yè)有限公司以7名自然人的名義開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票43億，但上述7人從未種植、銷售有關(guān)中藥材，系虛開發(fā)票，少繳增值稅2980余萬元。稅務(wù)部門定性為偷稅，處罰款4588余萬元。熱點(diǎn)二:制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)等常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)情形2.經(jīng)銷企業(yè):虛增銷售、推廣、會(huì)議費(fèi)用發(fā)票熱點(diǎn)二:制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)等常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)情形3.醫(yī)藥代表:利用稅收優(yōu)惠向醫(yī)藥企業(yè)開具發(fā)票有的醫(yī)藥代表利用園區(qū)優(yōu)惠政策，自行成立個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，向制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)開具發(fā)票后套取資金，然后適用園區(qū)政策降低稅負(fù)。①醫(yī)藥代表真實(shí)發(fā)生了推廣、銷售服務(wù)，則取得企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)并開具發(fā)票符合規(guī)定。②醫(yī)藥代表利用個(gè)體戶、園區(qū)企業(yè)在沒有真實(shí)服務(wù)的情況下開具發(fā)票，屬于虛開發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)較大。熱點(diǎn)三:醫(yī)藥企業(yè)涉發(fā)票類犯罪刑事風(fēng)險(xiǎn)上升1.虛開增值稅專用發(fā)票刑事風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)存在制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)如果通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票等手段套取資金，則在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪(農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票則為虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票罪)。案例：國家稅務(wù)總局披露:犯罪團(tuán)伙控制四川云亳堂藥業(yè)有限公司，通過編造虛假中藥材購進(jìn)業(yè)務(wù)、支付“開票費(fèi)”等方式,在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，從上游醫(yī)藥行業(yè)公司和農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社取得虛開的增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1300余份并違規(guī)抵扣。目前，四川云亳堂藥業(yè)有限公司因犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處罰金40萬元，夏燕、魏云龍、張磊、謝先堂4名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅效發(fā)粟里，分別被判處3至11年不等有期徒刑，并處罰金合計(jì)10萬元，沒收違法所得50萬元。對(duì)上游虛開發(fā)票違法行為，稅務(wù)部門已另案處理。熱點(diǎn)三:醫(yī)藥企業(yè)涉發(fā)票類犯罪刑事風(fēng)險(xiǎn)上升2.虛開增值稅普通發(fā)票刑事風(fēng)險(xiǎn)日益增加制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)通過虛開銷售費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等增值稅普通發(fā)票的方式，增加企業(yè)成本，方面屬于多列成本、虛假納稅申報(bào)的偷稅行為:另一方面則構(gòu)成《刑法》第205條之一的“虛開發(fā)票罪”。“兩高解釋”明確了虛開發(fā)票罪的罪狀、量刑標(biāo)準(zhǔn)，