小型企業(yè)審計工作底稿指引(2021年修訂)使用說明

使用說明一、編寫背景2009年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師審計工作底稿編制指南》，對于廣大注冊會計師掌握審計準(zhǔn)則，提高實務(wù)操作水平發(fā)揮了重要作用。《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。在重慶市注冊會計師協(xié)會近幾年組織的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)部分注冊會計師在審計工作中，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，未能通過實施有效的實質(zhì)性程序應(yīng)對審計風(fēng)險。部分中小會計師事務(wù)所提出，希望地方協(xié)會針對中小會計師事務(wù)所服務(wù)對象主要為小型企業(yè)的具體情況，提供相應(yīng)的執(zhí)業(yè)指引。為幫助中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員理解和運用審計準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，重慶市注冊會計師協(xié)會組織行業(yè)專業(yè)人員于2014年編寫了《小型企業(yè)審計工作底稿指引（試用）》，2021年在對2014年版本進(jìn)行全面修訂和補充的基礎(chǔ)上，編寫了《小型企業(yè)審計工作底稿指引（2021年修訂）》。二、適用對象本指引適用于對小型企業(yè)的年度財務(wù)報表審計項目。小型企業(yè)，指符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的被審計單位。滿足以下條件之一的中型被審計單位，也可適用本指引：（1）業(yè)務(wù)簡單，注冊會計師評估整體風(fēng)險較低的被審計單位。（2）處于項目建設(shè)期，尚未實現(xiàn)銷售收入的被審計單位。三、小型企業(yè)審計的特點無論被審計單位規(guī)模大小，均應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钣媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳌Ｒ虼?，小型企業(yè)審計工作底稿編制，與大中型被審計單位具有相同的要素，審計工作底稿同樣應(yīng)當(dāng)由初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、其他項目及業(yè)務(wù)完成階段工作底稿等構(gòu)成。與大中型被審計單位比較，由于下述原因，注冊會計師編制的小型企業(yè)審計底稿內(nèi)容往往更為簡化，且多數(shù)時候沒有實施控制測試。1、小型企業(yè)管理架構(gòu)簡單、部分控制存在但未制度化；2、小型企業(yè)多數(shù)情況下不涉及公開市場融資；3、小型企業(yè)業(yè)務(wù)相對單一。將了解和評估重大錯報風(fēng)險作為審計的起點，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袆e于傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計的特點。為更好地引導(dǎo)注冊會計師合理進(jìn)行職業(yè)判斷，本指引強調(diào)注冊會計師通過風(fēng)險評估、了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。同時，也提供了實質(zhì)性程序選擇的相關(guān)說明，注冊會計師在實際操作時，應(yīng)根據(jù)審計項目的情況進(jìn)行選擇。四、《小型企業(yè)審計工作底稿指引（2021年修訂）》使用說明本指引主要內(nèi)容包括：（1）初步業(yè)務(wù)活動底稿指引；（2）風(fēng)險評估程序底稿指引；（3）實質(zhì)性程序底稿指引。（一）初步業(yè)務(wù)活動底稿指引初步業(yè)務(wù)活動底稿指引主要內(nèi)容包括初步業(yè)務(wù)活動底稿內(nèi)容及有關(guān)獨立性；1、初步業(yè)務(wù)活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)的活動的總稱。初步業(yè)務(wù)活動的目的：（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施對應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。3、初步業(yè)務(wù)活動底稿編制初步業(yè)務(wù)活動底稿一般采用表格及文字描述方式。通過初步業(yè)務(wù)活動底稿記載，應(yīng)當(dāng)使得他人能夠判斷：（1）被審計單位對于業(yè)務(wù)的基本需求是否清晰，注冊會計師是否對被審計單位有基本的了解；注冊會計師對于被審計單位管理層的誠信是否不存在疑慮。（2）注冊會計師對于自身勝任能力的判斷，以及是否能夠從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，從而滿足職業(yè)道德守則的要求。（3）被審計單位是否已與注冊會計師就相關(guān)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致。（二）風(fēng)險評估程序底稿指引風(fēng)險評估程序底稿指引主要內(nèi)容包括重大錯報風(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對指引、審計計劃編制指引，重要性水平確定。風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施的審計程序。風(fēng)險評估程序包括：1、詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員；2、分析程序；3、觀察和檢查?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》集中體現(xiàn)了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。審計?zhǔn)則要求必須對所有審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，不能不經(jīng)評估就直接設(shè)定審計風(fēng)險等級。本指引中，列示了重要性水平確定的參考經(jīng)驗。（三）實質(zhì)性程序底稿指引實質(zhì)性程序底稿指引主要內(nèi)容包括實質(zhì)性程序概念、實質(zhì)性程序選擇的一般原則、報表項目實質(zhì)性程序指引。1、實質(zhì)性程序的概念實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；（2）實質(zhì)性分析程序。實施實質(zhì)性程序的目的是為了針對評估的重大錯報風(fēng)險，獲取充分的審計證據(jù)。2、選擇實質(zhì)性程序的一般原則根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性）；（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于多數(shù)中小企業(yè)具有業(yè)務(wù)及控制措施簡單，部分不相容職務(wù)未分離，部分控制未制度化的特點，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制簡單，或者注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制不值得信賴時，可以選擇僅實施實質(zhì)性程序。當(dāng)注冊會計師決定不實施內(nèi)部控制測試時，應(yīng)當(dāng)在底稿中記載對被審計單位內(nèi)部控制了解的情況，決定不實施內(nèi)部控制測試的理由，以及注冊會計師針對性地設(shè)計的實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間安排、范圍。3、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及專家提示報表項目實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢校黾恿恕皶嫓?zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及專家提示”段落。主要內(nèi)容是相關(guān)報表項目審計時，可參考的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則要求，以及專家提示，執(zhí)業(yè)人員在開展審計時，應(yīng)注意相關(guān)要求和提示。以貨幣資金為例，有以下可供參考的資料：（1）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計》（2）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》及其應(yīng)用指南（3）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》（4）北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項（5）浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注五、注意事項1、本指引并非完整的小型企業(yè)審計工作底稿編制指引，有關(guān)穿行測試、控制測試、特殊項目審計程序、審計工作完成階段底稿、實質(zhì)性分析底稿、審計抽樣底稿編制，以及其他本指引沒有涉及的相關(guān)內(nèi)容，請參考中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計工作底稿編制指南。2、本指引不能替代《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其指南。本指引內(nèi)容如與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的準(zhǔn)則指南、工作底稿編制指南等沖突，應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則和指南為準(zhǔn)。3、本指引不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，是保證達(dá)成審計目標(biāo)的根本。注冊會計師應(yīng)該在理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)的基礎(chǔ)上，充分運用職業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況選擇是否參考本指引，如何選擇審計程序，獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。4、由于被審計單位面臨的內(nèi)部、外部環(huán)境不同