《我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題及優(yōu)化策略》9500字（論文）

我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題及完善對策研究摘要在我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善的同時，社會對審計行業(yè)的需要也在不斷的增長。近年來，上市公司財務(wù)造假事件多次爆出，人們對審計可信與否呈懷疑態(tài)度，審計質(zhì)量得到廣泛關(guān)注。文本從審計流程入手，分析會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)復(fù)核三個階段存在的質(zhì)量控制問題。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制受到多個要素的影響，包含行業(yè)環(huán)境、被審計單位、會計師事務(wù)所自身和注冊會計師主體等。本文主要從行業(yè)環(huán)境、會計師事務(wù)所自身和注冊會計師主體三個層面對審計失敗的原因進(jìn)行分析。對審計質(zhì)量控制從外部監(jiān)管、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三個維度提出相應(yīng)改進(jìn)措施。因此，會計師事務(wù)所作為獨立第三方，想要在競爭愈發(fā)強烈的行業(yè)中存活，審計質(zhì)量是質(zhì)量保證的根基?！娟P(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；復(fù)核目錄TOC\o"1-2"\h\z\u185791前言 156301.1研究背景及意義 139591.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 186581.3本文研究思路與結(jié)構(gòu) 3170522我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在的問題 471992.1業(yè)務(wù)承接階段 4208982.2業(yè)務(wù)執(zhí)行階段 5189202.3業(yè)務(wù)復(fù)核階段 5148083我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題產(chǎn)生的原因 6138713.1行業(yè)環(huán)境層面 665003.2會計師事務(wù)所層面 7289363.3注冊會計師主體層面 721804改進(jìn)我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策 7164574.1外部監(jiān)管維度 7209904.2客戶維度 858254.3內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度 8112645大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例分析 936115.1大華會計師事務(wù)所背景資料 9237985.2大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題及原因分析 10165935.3大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的解決對策 11215426結(jié)論 123305參考文獻(xiàn) 13PAGE11前言1.1研究背景及意義當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的關(guān)鍵時刻，國內(nèi)對產(chǎn)品質(zhì)量要求提高。隨著“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策大力實行，國內(nèi)企業(yè)呈現(xiàn)欣欣向榮景象，企業(yè)發(fā)展到一定階段對審計的需求加大。會計師事務(wù)所是連接企業(yè)和政府的橋梁，作為中介服務(wù)機構(gòu)、審計第三方，會計師事務(wù)所檢查企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的財務(wù)報表真實性程度，最終出具相應(yīng)的審計報告表示意見。審計在一定程度上加強了企業(yè)財務(wù)報告的真實性，同時為企業(yè)、政府及投資人等各方提供企業(yè)信息，加強對企業(yè)財務(wù)狀況的了解。近年來，會計師事務(wù)所專業(yè)水平高低不一，出現(xiàn)出具虛假的審計報告、收費混亂等一系列問題的概率也在增加。由于國內(nèi)會計師事務(wù)所不斷建立，競爭增強，事務(wù)所通過壓低收費，出具迎合被審計單位的審計報告的情況多次出現(xiàn)，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量造成了極大地沖擊。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是時代潮流。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展必然導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量要求提高，，會造如果會計師事務(wù)所只過分的出具迎合被審計單位的報告成市場惡性競爭，最終將破壞經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展，繼而增大出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”惡性循環(huán)的可能性。審計行業(yè)競爭日趨激烈，事務(wù)所想長期立足于審計行業(yè)，根本的解決方法就是提升審計質(zhì)量。因此，提升審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險是當(dāng)下會計師事務(wù)所急需解決的關(guān)鍵審計點。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀關(guān)于審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的研究Titman和Trueman(1986)[1]認(rèn)為報告的財務(wù)信息對事實的偏離程度可以作為衡量審計報告質(zhì)量高低的依據(jù)。Myers和Omer（2003）[2]認(rèn)為會計師事務(wù)所的規(guī)模大小、組織形式與管理能力等方面的提升可改善審計質(zhì)量控制。KnechelWR（2016）[3]認(rèn)為審計質(zhì)量的重點在于審計人員的專業(yè)性與獨立性，審計流程可分為事后、事中、事前三個控制階段。同時審計質(zhì)量控制是一個完整的過程，應(yīng)該由事前控制開始，到對事中的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，直到審計質(zhì)量控制結(jié)束為止。ChienMinhDang,NeilFargher,GladysLee（2017）[4]考察審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)受到審計師所在地點的影響與否的問題，以在美國上市的中國公司為調(diào)查對象，對業(yè)務(wù)主要設(shè)在中國內(nèi)地的公司的進(jìn)行審計調(diào)查，結(jié)果顯示：在美國上市的中國公司審計工作由小型美國審計師審計時，具有較強的可操作性，同時可操作性利潤水平也較高。關(guān)于審計質(zhì)量影響因素的研究Elitzur和Falk（1996）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)：審計收費標(biāo)準(zhǔn)與從業(yè)人員工作效率的提高能促進(jìn)審計質(zhì)量的提升，呈現(xiàn)出良性發(fā)展的態(tài)勢。Lindborg與Hank（2007）[6]認(rèn)為審計質(zhì)量高低程度會影響會計師事務(wù)所的行業(yè)聲望。會計師事務(wù)所的整體行業(yè)聲望越高，在審計過程中一旦出現(xiàn)了失誤，潛在的客戶會流失將會更為嚴(yán)重。ArumegaZarefar和AtikaZarefa（2016）[7]發(fā)現(xiàn)注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)經(jīng)驗和道德素養(yǎng)會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定影響，注冊會計師在審計過程中能否運用自身經(jīng)驗和能力，也會對審計結(jié)果質(zhì)量高低產(chǎn)生重大影響。NguyenThiPhuongHong(2017)[8]研究發(fā)現(xiàn)與過去的審計費用相比較，審計對象的規(guī)模、復(fù)雜程度、審計公司的聲譽對審計費用影響更大。與此同時，審計費用也是影響審計質(zhì)量與任務(wù)的重要原因。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的研究譚楚月、段宏(2014)[9]通過分析，認(rèn)為對審計質(zhì)量的研究應(yīng)該要抓住審計的本質(zhì)，以此來研究審計質(zhì)量的影響因素，對審計質(zhì)量評價應(yīng)從審計主體出發(fā)，審計質(zhì)量研究才能真正得到提高。陳立欣和韓洪靈（2016）[10]認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)該對從業(yè)人員進(jìn)行分類，同時應(yīng)該對審計模式和實施業(yè)務(wù)責(zé)任落實幾個方面進(jìn)行規(guī)范，在實施審計程序過程中按規(guī)章進(jìn)行審計工作。張旺鋒（2018）[11]將會計師事務(wù)所規(guī)模和審計任期這兩個變量加入模型，指出排行前十的會計師事務(wù)所中，如果延長審計任期將會導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告數(shù)量減少。關(guān)于審計質(zhì)量影響因素的研究關(guān)于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制影響因素的觀察與評價角度，我國學(xué)者主張綜合考慮內(nèi)外部因素的共同作用來進(jìn)行分析。龍子午、王云鵬（2016）[12]認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”能夠落實要素更為全面的的審計管理，如果能夠合理應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”這一工具，就能更好地提高審計質(zhì)量。張繼勛、蔡閆東、劉文歡（2016）[13]認(rèn)為在改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)審計報告后，管理層更愿意和審計人員進(jìn)行交流溝通。唐建華（2017）[14]認(rèn)為要提升審計復(fù)核的效果，應(yīng)從重視項目復(fù)核、分配足夠?qū)徲嬋藛T和充分審計時間、嚴(yán)格編制工作底稿等方面做出改進(jìn)。謝盛紋、李遠(yuǎn)艷（2017）[15]認(rèn)為被審計單位內(nèi)部與審計師之間存在密切關(guān)系的時候，被審計單位獲得標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性更大，并且審計師會獲得相對較高的審計收入。葛雪凝（2019）[16]認(rèn)為審計師是否獨立、審計人員專業(yè)能力、會計師事務(wù)所規(guī)模大小，以及被審計單位內(nèi)控制度是否完善、外部監(jiān)管強弱等因素影響審計質(zhì)量。為了保證審計質(zhì)量，事務(wù)所應(yīng)該制定出一套科學(xué)合理的審計質(zhì)量控制體系，用于督促各分所按規(guī)章辦事。張鳳麗、陳嬌嬌（2019）[17]在對審計人員的個人特點與審計質(zhì)量進(jìn)行考察之后，認(rèn)為性別、學(xué)歷、為合伙人與否是影響審計質(zhì)量控制的重要因素。會計師事務(wù)所應(yīng)改進(jìn)人力資源管理，加強審計專業(yè)培訓(xùn)。史元，朱曉琳，楊皓（2019）[18]認(rèn)為審計人員對風(fēng)險感知程度對審計質(zhì)量有重大影響，感知程度比較大時，審計師會做出更有效的應(yīng)對方式。崔也光、高靖男（2019）[19]認(rèn)為關(guān)鍵審計事項會對審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。關(guān)鍵審計事項應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)出合規(guī)性，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。高增亮，張俊瑞（2019）[20]研究2003-2017年我國A股上市公司受到嚴(yán)重金融危機的審計情況，認(rèn)為審計報酬與質(zhì)量之間是否存在一定關(guān)聯(lián)的變化，審計報酬嚴(yán)重大于實際報酬出現(xiàn)在金融危機期間，這并不能提高審計質(zhì)量。1.3本文研究思路與結(jié)構(gòu)本文的研究思路是：從審計流程入手，分析會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)復(fù)核三個階段存在的質(zhì)量控制問題，從行業(yè)環(huán)境、注冊會計師本身、會計師事務(wù)所這三個層面對審計失敗的原因進(jìn)行分析，得出會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題的原因有：在行業(yè)環(huán)境層面上，相關(guān)法律法規(guī)有待完善，行業(yè)監(jiān)管較為寬松，違規(guī)成本低等；在會計師事務(wù)所層面上，事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時未審慎選擇；在注冊會計師主體層面上，項目質(zhì)量控制復(fù)核不到位，存在識別、評估風(fēng)險失敗可能性。對審計質(zhì)量控制從外部監(jiān)管、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三個維度提出相應(yīng)改進(jìn)措施。外部監(jiān)督維度，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大懲戒力度，優(yōu)化審計委托制度，加強行業(yè)監(jiān)管；客戶維度，加強管理人員的道德建設(shè)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，會計師事務(wù)所應(yīng)審慎承接審計業(yè)務(wù)，強化風(fēng)險評估程序，同時，注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，嚴(yán)格實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，對審計人員的審計底稿進(jìn)行三級復(fù)核。本文總共分為六大部分：第一部分主要分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分主要分析我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)實情況，以及存在的一些問題；第三部分主要分析了我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制產(chǎn)生問題的原因。第四部分對我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的提出改進(jìn)的方法策略；第五部分以大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例分析我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制情況；第六部分進(jìn)行結(jié)論總結(jié)。2我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀及問題2.1業(yè)務(wù)承接階段2.1.1自身能力認(rèn)識不足會計師事務(wù)所考慮是否承接一項審計業(yè)務(wù)時，要分析自身有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的專業(yè)水平與否。隨著審計工作的深入，若無法勝任，項目組會發(fā)現(xiàn)自身實力與實際情況的偏離越來越大，但為能及時完成業(yè)務(wù)，只能減少審計程序，為了盡可能降低審計成本，過度的加大員工的工作量，導(dǎo)致員工壓力過大，最終導(dǎo)致員工的工作效率降低，審計報告的質(zhì)量也無法提升，甚至下降。2.1.2客戶的承接和保持制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)在承接客戶時，嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險評估可以有效保證審計質(zhì)量，特別對于老客戶，不能因為前期未出現(xiàn)缺乏誠信現(xiàn)象就相信其在本期也一樣。項目組在執(zhí)行審計工作前要充分了解被審計單位行業(yè)狀況，有助于保證審計質(zhì)量。審計行業(yè)競爭比較激烈，合伙人為獲取利潤存在盲目承接業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，而不顧該客戶缺乏誠信與否。對新客戶沒有充分了解，對老客戶未了解其發(fā)生哪些重要變化，致使事務(wù)所與高風(fēng)險或缺乏誠信的客戶簽約，最終出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾嬉庖姟?.2.3未充分利用專家的工作審計準(zhǔn)則要求當(dāng)審計項目小組在實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果遇到超出自己知識與能力范圍內(nèi)的情況，應(yīng)選擇咨詢專家意見，而一些會計師事務(wù)所為達(dá)到節(jié)約成本的目的，在遇到類似情況時并沒有充分利用專家的工作。2.2業(yè)務(wù)執(zhí)行階段2.2.1未保持充分的職業(yè)懷疑審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的整個過程中，要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑的態(tài)度，丟棄“存在即合理”的唯心主義思想，全面評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，對所有所收集到的證據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析，這樣更可能發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常情況。2.2.2審計程序執(zhí)行不到位目前，事務(wù)所執(zhí)行每項審計業(yè)務(wù)的項目組人數(shù)低于正常所需人數(shù)的，項目組成員超負(fù)荷工作，會存在減少程序情況，對于函證、監(jiān)盤等一些必須要執(zhí)行的審計程序，項目組內(nèi)部也少進(jìn)行討論，導(dǎo)致審計程序流于形式。因為事務(wù)所審計人員沒有恰當(dāng)?shù)膶嵭羞M(jìn)一步審計程序，沒有對函證實施正確的控制，導(dǎo)致被審計單位未被發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銀行存款、虛增收入的行為，最終審計失敗。2.2.3未充分利用專家的工作審計準(zhǔn)則要求當(dāng)審計項目小組在實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果遇到超出自己知識與能力范圍內(nèi)的情況，應(yīng)選擇咨詢專家意見，而一些會計師事務(wù)所為達(dá)到節(jié)約成本的目的，在遇到類似情況時并沒有充分利用專家的工作。2.3業(yè)務(wù)復(fù)核階段2.3.1復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)盡管所有會計師事務(wù)所都內(nèi)部制定了復(fù)核制度，但在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時還存在著兩點問題：一是項目組組內(nèi)復(fù)核程序?qū)嵤┎怀浞郑瑢徲嫓?zhǔn)則要求項目小組成員之間經(jīng)驗多的成員復(fù)核經(jīng)驗少的成員。實際實施復(fù)核程序時，一部分員工的復(fù)核工作只是流于形式，少數(shù)成員根本不去復(fù)核，項目經(jīng)理有時也會參與編制審計工作底稿的工作，導(dǎo)致審計工作底稿復(fù)核不到位，甚至出現(xiàn)明顯錯誤。二是事務(wù)所質(zhì)控機構(gòu)的復(fù)核程序不充分。事務(wù)所不斷發(fā)展，承接項目呈不斷的上升趨勢，事務(wù)所加強質(zhì)量控制部門的建設(shè)，而事務(wù)所的質(zhì)量控制部門的發(fā)展卻停滯不前，部門人員未增多，質(zhì)控部門往往沒能對項目實施充分的復(fù)核程序。例如，大華會計師事務(wù)所對佳電股份審計案例里，審計底稿有丟失現(xiàn)象，這在一定程度上表明審計小組成員對審計底稿復(fù)核不完整，在復(fù)核時沒有保持足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性、準(zhǔn)確性。2.3.2收入循環(huán)審計程序執(zhí)行存在一定缺陷審計人員在對營業(yè)收入進(jìn)行審計過程中，應(yīng)該通過確認(rèn)營業(yè)收入是否虛增（發(fā)生認(rèn)定），營業(yè)收入憑證記載是否完整（完整性認(rèn)定），相關(guān)業(yè)務(wù)是否正確記載到所屬的確定期間（截止性認(rèn)定）來進(jìn)行判斷。在遭到證監(jiān)會處罰的會計師事務(wù)所中，大多數(shù)是因為沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位有虛增收入的舞弊行為而導(dǎo)致審計質(zhì)量存在問題的，這些證據(jù)表明執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目組沒有有效執(zhí)行收入程序。3我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題產(chǎn)生的原因3.1行業(yè)環(huán)境層面3.1.1相關(guān)的法律法規(guī)有待完善當(dāng)前我國相關(guān)法律規(guī)定之間對注冊會計師責(zé)任認(rèn)定不一致，不利于對注冊會計師的規(guī)范管理。審計失敗傷害了股東利益，應(yīng)當(dāng)對注冊會計師追究民事責(zé)任，但是我國法律法規(guī)在注冊會計師民事責(zé)任這些方面的制定不夠完善。3.1.2行業(yè)監(jiān)管寬松，違規(guī)成本低我國目前對審計失敗的處罰力度較輕。相關(guān)部門對審計報告的抽查比例也比較低，難以起到監(jiān)管作用。3.2會計師事務(wù)所層面事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時未審慎選擇。我國審計行業(yè)起步晚，競爭十分激烈，在承接審計業(yè)務(wù)上，被審計單位擁有更多的選擇權(quán)，部分會計師事務(wù)所為了搶奪業(yè)務(wù)不顧審計質(zhì)量，加劇了審計失敗的發(fā)生。3.3注冊會計師主體層面3.3.1識別、評估風(fēng)險失敗審計準(zhǔn)則規(guī)定，在審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，需要了解被審計單位及其環(huán)境，這是必不可少的環(huán)節(jié)。從而識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。“七大程序”主要包括：詢問、檢查、觀察、分析等。從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌葋砜矗L(fēng)險評估階段不能僅根據(jù)企業(yè)提供的內(nèi)部會計信息，還要了解企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)、行業(yè)政策、市場經(jīng)濟(jì)等內(nèi)外部非財務(wù)信息充分識別、評估重大錯報風(fēng)險。3.3.2項目質(zhì)量控制復(fù)核不到位審計底稿是審計工作程序的記錄，也是審計證據(jù)的重要承載形式。審計質(zhì)量控制要求審計底稿要實行有效的三級復(fù)核，從而表明審計人員已取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。4改進(jìn)我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策4.1外部監(jiān)管維度4.1.1加大監(jiān)管機構(gòu)的懲戒力度我國證監(jiān)會面對財務(wù)造假現(xiàn)象大多處罰措施是批評、通報的形式，而這些懲罰措施帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所帶來的高收益。因此，一些審計職業(yè)道德意識淺薄之人會利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作。所以證監(jiān)會應(yīng)該加大監(jiān)管力度，強調(diào)違法行為對審計人員個人職業(yè)生涯的危害，情節(jié)比較嚴(yán)重的，依據(jù)法律法規(guī)處理。4.1.2優(yōu)化審計委托制度，加強行業(yè)監(jiān)管多年來，公司需要進(jìn)行審計，多是由公司的管理層向事務(wù)所發(fā)出委托審計的請求，審計所產(chǎn)生的費用由公司支付，因而，會計師事務(wù)所可能對公司產(chǎn)生“討好”的可能性，甚至出現(xiàn)兩者合謀欺騙市場的現(xiàn)象。因此，在進(jìn)行審計工作時，可由證監(jiān)會隨意指定會計師事務(wù)所執(zhí)行相關(guān)的審計工作，而在對上市的公司進(jìn)行抽查審計時，證監(jiān)會也可以改變被審計單位的主要審計事務(wù)所，將公司的管理層審計委托的權(quán)限在一定程度上予以削弱，將主動權(quán)一部分移交給證監(jiān)會，從最大程度上減少公司管理層對會計師事務(wù)所進(jìn)行干預(yù)的可能性。4.2客戶維度加強管理人員的道德建設(shè)。被審計單位發(fā)生財務(wù)舞弊，主導(dǎo)者往往是高層，所以加強高層的道德素質(zhì)建設(shè)至關(guān)重要。高層應(yīng)當(dāng)加強自身道德管理，提醒自身應(yīng)當(dāng)通過正規(guī)合法經(jīng)營方式使企業(yè)獲利，而非通過財務(wù)舞弊，粉飾財務(wù)報表等手段非法獲利。同時，誠信的企業(yè)文化可以一定程度上促進(jìn)管理層進(jìn)行自我行為的約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過各種方式對管理層進(jìn)行道德文化培養(yǎng)，將內(nèi)部控制環(huán)境的重要性以及相關(guān)的法律法規(guī)對相關(guān)人員進(jìn)行宣傳，也可以改變薪酬制度，減少管理層因其自身利益的原因進(jìn)行財務(wù)造假的可能性。4.3內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度4.3.1審慎承接審計業(yè)務(wù)對審計業(yè)務(wù)承接制度進(jìn)行優(yōu)化，增加審計工作中必要的承接流程，在接下一項審計業(yè)務(wù)前，會計師事務(wù)所要進(jìn)行征信調(diào)查并留檔，查看該公司是否正常經(jīng)營、存在財務(wù)作假的可能與否、該公司在社會上是否擁有良好的聲譽，將所調(diào)查的情況在底稿上顯示出來。如果確實有重大事實證據(jù)證明存在問題，事務(wù)所謹(jǐn)慎考慮，選擇是否承接該業(yè)務(wù)。4.3.2強化風(fēng)險評估程序風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T承接業(yè)務(wù)后對風(fēng)險全面評估。從內(nèi)部和外部外部兩個方面進(jìn)行了解，從而更好的實施風(fēng)險評估程序。例如被審計單位性質(zhì)，被審計單位在會計政策方面的選擇，被審計單位在實務(wù)中的運用，其在經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)方面的高度，其內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否完整合理、執(zhí)行是否有效迅速等內(nèi)部因素；行業(yè)發(fā)展情況、行業(yè)相關(guān)政策、市場經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境要素。4.3.3嚴(yán)格實施項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核制度，對審計人員的審計底稿進(jìn)行三級復(fù)核。當(dāng)審計底稿復(fù)核不到位、缺乏審計證據(jù)時，復(fù)核人員如果沒有認(rèn)真執(zhí)行復(fù)核的工作，那么復(fù)核就失去了它的作用，沒有辦法保證審計質(zhì)量，審計失敗可能性增大。5大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例分析5.1大華會計師事務(wù)所背景資料大華會計師事務(wù)所（以下簡稱“大華所”）是一家特殊普通合伙企業(yè)，同時是國內(nèi)會計師事務(wù)所“八大”之一。大華所主要經(jīng)歷了三個階段的發(fā)展里程。第一階段：1985年，在上海由上海財經(jīng)大學(xué)和上海財政局共同建立，其后五年上市公司數(shù)量在上海市場上排名第一。1993年，大華所與普華國際會計公司成立普華大華會計師事務(wù)所。隨后，建立深圳大華。第二階段：2001年，上海大華和香港安永成立安永大華，之后吸收其他團(tuán)隊，更名普華永道中天。第三階段，2010年，取得H股上市審計資格，2011年，完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。在完成轉(zhuǎn)制之后，大華所在團(tuán)隊合作、品牌建設(shè)、機構(gòu)整頓等方面穩(wěn)步推進(jìn)。2013年，大華所加盟大華國際會計公司（原馬施云國際會計公司），逐步開啟了國際化的路程，在專業(yè)化、國際化、多元化方面不斷前進(jìn)。近年以來，大在國家政策的支持下，大華逐漸擴大了業(yè)務(wù)范圍，主要包括咨詢、審計、資產(chǎn)評估、稅收等。大華的服務(wù)對象也逐漸擴大，客戶涉及航空、金融、石油等多個領(lǐng)域，且多次接受有關(guān)部門和國際組織的委托，承進(jìn)行特殊項目的專項審計。目前，大華所總部設(shè)在北京，同時在上海、深圳、新加坡等地設(shè)有分支機構(gòu)。大華所收入水平不斷上升。2020年9月22日，在注冊會計師協(xié)會的信息披露中，大華會計師事務(wù)所居于第10位。2020年，大華所業(yè)務(wù)收入超過20億元居于國內(nèi)行業(yè)前十。企業(yè)年報未公示。5.2大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題及原因分析5.2.1審計對象了解不充分依據(jù)大華會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度，在承接一項業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該派出具有經(jīng)驗的審計人員對于客戶的情況進(jìn)行基本了解，其中，包括該公司的內(nèi)部控制制度、所在行業(yè)綜合實力、行業(yè)信譽等，以及各行業(yè)的特殊關(guān)注。大華會計師事務(wù)所審計人員存在忽視客戶的事前調(diào)查情況，對客戶所在行業(yè)未進(jìn)行研究，就開始審計工作。這一情況隨著審計人員工作年限增加而增多，在審計人員工作年限增加之后，進(jìn)行審計工作時，往往會過多的依賴經(jīng)驗，犯經(jīng)驗主義的錯與，使得事前調(diào)查忽略的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。5.2.2審計程序執(zhí)行不嚴(yán)格項目組對于每一項審計安排的時間是十分有限的，由于審計時間緊張，完整的審計程序往往被精簡化，使得審計程序的執(zhí)行不再嚴(yán)格按照規(guī)則行事。為了節(jié)約審計成本，事務(wù)所往往不會分配充足的審計人數(shù)。因為事務(wù)所審計人員不足，在大華所在實際審計的過程中，審計人員存在為完成超額的審計工作而刪減審計程序的現(xiàn)象，使重要的審計程序流于形式，使審計得無形風(fēng)險增加。5.2.3審計復(fù)核制度不嚴(yán)謹(jǐn)在末年審計較忙時，事務(wù)所通常會選擇招聘一部分在校學(xué)生去參與審計業(yè)務(wù)，一般而言，這些實習(xí)生參與的是審計抽憑與底稿等初步基礎(chǔ)性工作，而審計業(yè)務(wù)繁忙時，會出現(xiàn)參與復(fù)核工作的情況。復(fù)核是審計質(zhì)量能否得到一定質(zhì)量保證的重要關(guān)鍵。然而，因為存在業(yè)務(wù)能力不熟人員復(fù)核經(jīng)驗豐富人員審計工作結(jié)果的現(xiàn)象，使得審計復(fù)核并沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的功能，僅僅停留在形式復(fù)核的表面階段，即使審計存在質(zhì)量問題也難以發(fā)現(xiàn)。此外，因為大華會計師事務(wù)所客戶分布的行業(yè)及范圍十分廣泛，使得復(fù)核人員對每一項目很難有較為充沛的了解，復(fù)核專業(yè)勝任能力有所欠缺。5.3大華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的解決對策5.3.1外部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)優(yōu)化審計委托制度，加強行業(yè)監(jiān)管我國證監(jiān)會面對財務(wù)造假現(xiàn)象大多處罰措施是批評、通報的形式，而這些懲罰措施帶來的損失往往遠(yuǎn)低于造假所帶來的高收益。因此，一些審計職業(yè)道德意識淺薄之人會利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作。所以證監(jiān)會應(yīng)該加大監(jiān)管力度，強調(diào)違法行為對審計人員個人職業(yè)生涯的危害，情節(jié)比較嚴(yán)重的，依據(jù)法律法規(guī)處理。5.3.2事務(wù)所內(nèi)部要完善審計程序，嚴(yán)格質(zhì)量控制復(fù)核從流程上看，審計質(zhì)量控制主要有三個方面：事前、事中以及事后控制。完善審計程序有利于審計工作的順利進(jìn)行，而要想提高審計質(zhì)量，則要強化對每一階段的對工作質(zhì)量的控制，使每一個環(huán)節(jié)都保證較高的審計質(zhì)量，復(fù)核工作是保證審計質(zhì)量的重要手段。嚴(yán)格質(zhì)量控制復(fù)核，有助于審計質(zhì)量的提升與完善。5.3.3建設(shè)專業(yè)性團(tuán)隊，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)提高審計團(tuán)隊的專業(yè)水平，需要培養(yǎng)有專業(yè)能力的人才。加強他們對行業(yè)方向變動的了解，對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，對于審計工作的執(zhí)行將會更有效率，對于整個審計行業(yè)的環(huán)境也是大有裨益的舉措。大華會計師事務(wù)所在建設(shè)更為專業(yè)的團(tuán)隊、提高審計從業(yè)人員素質(zhì)方面：通過后續(xù)教育提高專業(yè)水平。例如，對審計從業(yè)人員考取注冊會計師進(jìn)行鼓勵，給予適當(dāng)?shù)目荚嚰倨诘雀＠?。對于不熟悉的審計領(lǐng)域，可以聘請專業(yè)人員指導(dǎo)，聽取相關(guān)意見，或是在承接此項審計業(yè)務(wù)之時，便選擇具有相關(guān)經(jīng)驗的審計人員進(jìn)行審計，從而使得審計質(zhì)量得到保證。5.3.4提高對審計底稿的重視程度大華會計師事務(wù)所應(yīng)逐步建立更為完善的的審計工作底稿制度，比如可以在總所和分所或者分所之間進(jìn)行交叉檢查。通過實施交叉檢查，逐漸完善審計工作底稿制度，可以通過復(fù)核人員重新打分計算分配權(quán)重的方式，將審計工作底稿檢查結(jié)果記入考核當(dāng)中。6結(jié)論本文從審計流程入手，分析會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)復(fù)核三個階段存在的質(zhì)量控制問題，從行業(yè)環(huán)境、會計師事務(wù)所自身和注冊會計師主體三個層面對審計失敗的原因進(jìn)行分析，存在問題的原因主要有：在行業(yè)環(huán)境層面上：法規(guī)需要完善，行業(yè)監(jiān)管寬松，違法成本低；在會計師事務(wù)所層面上：事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時未審慎選擇；在注冊會計師自身層面上：項目質(zhì)量控制復(fù)核不到位，存在識別、評估風(fēng)險。從外部監(jiān)管、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三個維度對審計質(zhì)量控制提出相應(yīng)改進(jìn)措施。外部監(jiān)督維度，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大懲戒力度，優(yōu)化審計委托制度，提升行業(yè)監(jiān)管?？蛻艟S度，加強管理人員的道德建設(shè)。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，事務(wù)所應(yīng)完善風(fēng)險評估程序，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。與此同時，注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，實施標(biāo)椎的項目質(zhì)量控制復(fù)核，對審計底稿實行三級復(fù)核。參考文獻(xiàn)[1]TitmanS,TruemanB.Informationqualityandthevaluationofnewissues[J].JournalofAccounting&Economics,1986(2):159-172.[2]MyersJN,MyersLA,OmerTC.Exploringthetermoftheauditorandclientrelationshipandthequalityofearnings:acaseformandatoryauditorrotation[J].TheAccountingReview,2003,78(3):779-799.[3]KnechelWR.AuditQualityandRegulation[J].InternationalJournalofAuditing,2016,20(3):215~223.[4]ChienMinhDang,NeilFargher,GladysLee.AuditQualityforUS‐listedChineseCompanies[J].InternationalJournalofAuditing.2017(2).[5]ElitzurR,FalkH.Plannedauditquality[J].JournalofAccounting&PublicPolicy,1996,15(3):247-269.[6]Lindborg,Hank.Adapttotoday’s