2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考教材 房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法

房產(chǎn)稅法.契稅法和土地增值稅法

第一節(jié)房產(chǎn)稅法

房產(chǎn)稅法，是指國(guó)家制定的調(diào)整房產(chǎn)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行

房產(chǎn)稅法的基本規(guī)范，是1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅哲行條例》

（以下簡(jiǎn)稱《房產(chǎn)稅暫行條例》）。2011年1月8日國(guó)務(wù)院令第388號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修

改部分行政法規(guī)的規(guī)定》對(duì)部分條款進(jìn)行修改。

征收房產(chǎn)稅有利于地方政府籌集財(cái)政收入，也有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種

財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：

1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)

人納稅。

所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)

以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工

商戶以及其他個(gè)人。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)

權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)大多發(fā)生于出典人

急需用款，但又想保留產(chǎn)權(quán)回贖權(quán)的情況。承典人向出典人交付一定的典價(jià)之后，在質(zhì)典期內(nèi)

即獲抵押物品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價(jià)一般要低于賣價(jià)。出典人在規(guī)定期間內(nèi)須歸還

典價(jià)的本金和利息，方可贖回出典房屋等的產(chǎn)權(quán)。由于在房屋出典型間，產(chǎn)權(quán)所有人已無(wú)權(quán)支

配房屋，因此，稅法規(guī)定由對(duì)房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的、由房產(chǎn)

代管人或者使用人納稅。

所謂租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭(zhēng)

議，特別是權(quán)利和義務(wù)的爭(zhēng)議懸而未決的。此外還有一些產(chǎn)權(quán)歸屬不清的問(wèn)題，也都屬于租典

糾紛。對(duì)租典糾紛尚未解決的房產(chǎn)，規(guī)定由代管人或使用人為納稅人，主要目的在于加強(qiáng)征收

管理，保證房產(chǎn)稅及時(shí)入庫(kù)。

4.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代

繳納房產(chǎn)稅。

（二）征稅范圍

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮

風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

建造的商品房、在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的

商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定如下：

1.城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

2.縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。

3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)

立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批

準(zhǔn)，

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，主要是因?yàn)檗r(nóng)村的房屋，除農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)用房外，大部分是

農(nóng)民居住用房。對(duì)農(nóng)村房屋不納入房產(chǎn)稅征稅范圍，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，促

進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。依其計(jì)稅依據(jù)不同，房產(chǎn)稅的稅率分為兩種：一種是

依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%;另一種是依照房產(chǎn)出租的租

金收入計(jì)算繳納，稅率為12%。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，均按4%

的稅率征收房產(chǎn)稅。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企

業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

(二)計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅的，稱為

從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

1.從價(jià)計(jì)征。

《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一

次減除10%?30%損耗價(jià)值以后的余值。具體減除幅度由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。

⑴房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的

房屋原價(jià)。因此，凡按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一

定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；沒(méi)有記載房屋原價(jià)的，按照上述原則，并參照同類房屋確

定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。值得注意的是自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的

房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原

價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)

按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

自2010年12月21日起，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均

應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低

于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主

要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排

水等管道及電力、電信、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、

下水道、暖氣管、煤氣管等應(yīng)從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線

盒連接管起，計(jì)算原值。

自2006年1月1日起，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋

為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智

能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)

施的價(jià)值：對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原

值，

(3)納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。此外，關(guān)于房產(chǎn)稅的從

價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

①對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參

與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定

收入、不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有

關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

②融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)

稅，合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

③居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)

內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其

中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%?30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與

其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值：出租的，

依照租金收入計(jì)征。

(4)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建究，包括與地上房屋相連的地下建筑以

及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房

屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、

學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。自用的地下建筑，按以下方式計(jì)杭：

①工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X[l-(10%~30%)]XL2%

②商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X[1-（10%~30盼]XL2%

房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和

地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。

③對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，

應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

2.從租計(jì)征。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

所謂房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣入和實(shí)物

收入。

如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確

定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有

人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種，與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額計(jì)算也分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算;

二是從租計(jì)征的計(jì)算。

1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算。

從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額-應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（1.原值減除比例）X1.2%

【例某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計(jì)稅,

適用稅率為1.2%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。

應(yīng)納稅額=5000X(1-30%)X1.2%=42(萬(wàn)元)

2.從租計(jì)征的計(jì)算。

從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額二租金收入X12%（或領(lǐng)）

【例10-2］某公司出租房屋10間，年租金收入為300000元，適用稅率為12%0請(qǐng)計(jì)算其

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。

應(yīng)納稅額二300000義12%=36000（元）

三、稅收優(yōu)惠

房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國(guó)家政策需要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定的。由于房產(chǎn)稅屬地方稅,

因比給予地方一定的減免權(quán)限，有利于地方因地制宜地處理問(wèn)題。

目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

上述人民團(tuán)體，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)

費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。

上述自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

需要注意的是，上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房不屬于免

稅范圍。

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老

院、文化、體育、藝術(shù)等實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的

房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

需要注意的是，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支后，應(yīng)征

收房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房。公園、名

勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房。宗教寺廟、公園、

名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn),

不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁

有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

5.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)

稅，

6.從2001年1月1日起，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收

自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實(shí)私房政策中

帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

暫免征收房產(chǎn)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住

房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。

7.為支持公共租賃住房（公租房）的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。

公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公共租賃住房租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征

房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

8.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

9.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

10.自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間

免征房產(chǎn)稅。

11.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚、辦公室、食堂、茶爐房、

汽車房等臨時(shí)性房屋，無(wú)論是施工企業(yè)自行建造還是基建單位出資建造，交施工企業(yè)使用的,

在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交

還或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

12.納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分分別征收或免征房產(chǎn)稅。

13.為推進(jìn)國(guó)有經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，對(duì)由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制

為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起5年內(nèi)對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。企業(yè)在2027年12月31日享受

本政策不滿5年的，可繼續(xù)享受至5年期滿為止。

14.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅。但出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使

用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

15.自2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)

構(gòu)自用或其通過(guò)承租、無(wú)償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)免征

房產(chǎn)稅。

16啟2018年1月1日至2027年12月31日，對(duì)納稅人及其全資子公司從事大型民用客

機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦漿發(fā)動(dòng)機(jī)、空載重量大于45噸的民用客機(jī)研制項(xiàng)1=1自用的科研、

生產(chǎn)、辦公房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

17.自2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)

定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

18后2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)（包括自有

和承租）專門用于經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市

場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。

19.為繼續(xù)支持國(guó)家商品儲(chǔ)備，自2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)商品儲(chǔ)備管理

公司及其直屬庫(kù)自用的承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

20.為支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，自2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)飲

水工程運(yùn)營(yíng)管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供

水量占總供水量的比例免征房產(chǎn)稅。無(wú)法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實(shí)的，不得享受該優(yōu)惠

政策。

21.自2024年1月1日至2027年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科

技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)，免征房

產(chǎn)稅。

2018年12月31日以前認(rèn)定的國(guó)家級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園，以及2019年1月1日

至2023年12月31日認(rèn)定的國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間，

自2024年1月1日起繼續(xù)享受本稅收優(yōu)惠政策。2024年1月1日以后認(rèn)定的國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技

企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間，自認(rèn)定之口次月起享受本稅收優(yōu)惠政策。被取

消資格的，自取消資格之日次月起停止享受本稅收優(yōu)惠政策。

22.自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和

個(gè)體工商戶減半征收房產(chǎn)稅。

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受房產(chǎn)稅其他優(yōu)惠政策的，可

疊加享受本優(yōu)惠政策。

四、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記孔關(guān)簽發(fā)房

屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，

繳納房產(chǎn)稅。

8.納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的

計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

（二）納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（三）納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)

所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）納稅申報(bào)

房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,及時(shí)辦理納稅申報(bào),并如實(shí)填寫

《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》（參見(jiàn)第六章中表6-1）及相應(yīng)的稅源明細(xì)表。

第二節(jié)契稅法

契稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整契稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行契稅

法的基本規(guī)范，是2020年8月11日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議表

決通過(guò)，并于2021年9月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)契稅法》（以下簡(jiǎn)稱《契稅法》）。

契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向承受權(quán)屬的單位和個(gè)

人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收契稅有利于增加地方財(cái)政收入，有利于保護(hù)合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾

紛，

一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

契稅的納稅義務(wù)人是中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。土地、

房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。

單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指

個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍人員。

（二）征稅范圍

征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：（1）土地使用權(quán)出讓。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出

售、贈(zèng)與、互換，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（3）房屋買賣、贈(zèng)與、互換。

具體征稅范圍包括以下內(nèi)容：

1.土地使用權(quán)出讓。

土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家或集體交付土地使用權(quán)出讓金，國(guó)家或集體將土地

使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。

2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、互換方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位

和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買賣。

房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益的行

為，以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：

（1）以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照

土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

（2）以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等沒(méi)有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)與確

定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格，采用房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估等方法合理確定。

以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不征契稅。因?yàn)橐宰杂械姆慨a(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)

營(yíng)的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需要辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不需要辦理

契稅手續(xù)。

4.房屋贈(zèng)與。

房屋贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其中，將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他

人的法人和自然人，稱作房屋贈(zèng)與人；接受他人房屋的法人和自然人，稱為受贈(zèng)人，房屋贈(zèng)與

的前提必須是產(chǎn)權(quán)無(wú)糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙方自愿。

由于房屋是不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈(zèng)與房屋應(yīng)有書面合同(契約)，并到房地產(chǎn)管

理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過(guò)戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈(zèng)與行為涉及涉外關(guān)系，

還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。

以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈(zèng)與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅。

5.房屋互換。

房屋互換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。

6.下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：

(1)因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的。

(2)因共有人增加或者減少的。

(3)因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土

地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(-)稅率

契稅實(shí)行3%?5%的幅度稅率。具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%?5%

的幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)

務(wù)院備案。

省、自治區(qū)、直轄市可以依照上述規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的

權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。

(-)計(jì)稅依據(jù)

契稅計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅，具體情形為：

1.土地使用權(quán)出售、房屋買賣，承受方計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅；實(shí)際取得增值稅

發(fā)票的，成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定。

2.土地使用權(quán)互換、房屋互換，契稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅價(jià)格的差額。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的契稅計(jì)稅價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。

1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交

價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，其計(jì)稅依據(jù)

為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。

3.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該

土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

4.先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受

方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

5.先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承

受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

6.土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附

著物）轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

7.土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物

和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、

其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

8.房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附

屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同

的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并

按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。

9.承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

10.土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價(jià)格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零；互換價(jià)格不相

等的，以其差額為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收

征收管理法》的規(guī)定核定。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額二計(jì)稅依據(jù)x稅率

【例10-3］居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為1200000元；將另一套

兩室住房與居民丙交換成兩套一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款300000元。試計(jì)算甲、乙、丙

相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為4%)。

⑴甲應(yīng)繳納契稅二300000X4%=12000(元)

(2)乙應(yīng)繳納契稅二1200000)<4%=48000(元)

(3)丙無(wú)須繳納契稅。

三、稅收優(yōu)惠

1.有下列情形之一的，免征契稅：

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受二地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科

研和軍事設(shè)施。

(2)非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受二地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、

科講、養(yǎng)老、救助。

享受契稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，限于上述三類單位中依

法登記為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等的非營(yíng)利法人和非營(yíng)利組織。其中:

①學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小

學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府

或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

②醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的醫(yī)療

機(jī)構(gòu)。

③社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、

救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。

(3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)

(4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬。

(5)夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更。

(6)法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬

(7)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、

房屋權(quán)屬。

(8)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房。

公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購(gòu)買的普通商品

住房，經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府房改部門批準(zhǔn)、按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬

職工首次購(gòu)買住房，比照公有住房免征契稅。

已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳.土地出讓價(jià)款成為完全產(chǎn)權(quán)住房。

(9)外國(guó)銀行分行按照《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》等相關(guān)規(guī)定改制為外商獨(dú)資銀

行(或其分行)，改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)承受原外國(guó)銀行分行的房屋權(quán)屬。

(10)軍隊(duì)離退休干部住房由國(guó)家投資建設(shè)，軍隊(duì)和地方共同承擔(dān)建房任務(wù)，其中軍隊(duì)承建

部分完工后應(yīng)逐步移交地方政府管理，免征軍建離退休干部住房及附屬用房移交地方政府管理

所陟及的契稅。

(11)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地

使田權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息。

(12)財(cái)政部從中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)了部分資

產(chǎn)(包括現(xiàn)金、投資、固定資產(chǎn)及隨投資實(shí)體劃轉(zhuǎn)的貸款)給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國(guó)華

融資產(chǎn)管理公司、中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司和中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司，作為其組建時(shí)的資本金。

上述金融資產(chǎn)管理公司按財(cái)政部核定的資本金數(shù)額，接收上述國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn).在辦理過(guò)

戶手續(xù)時(shí)，免征契稅。

(13)經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤

銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社，在清算

過(guò)程中催收債權(quán)時(shí)，接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)所發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅。

除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本條規(guī)定的被撤銷金融機(jī)構(gòu)

的稅收優(yōu)惠政策。

(14)經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源。

(15)對(duì)保障性住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)保障性住房繼續(xù)作為保障性住房房源。

(16)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后

回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

(17)棚戶區(qū)改造中，經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源。

(18)進(jìn)行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承受原集體經(jīng)濟(jì)組織的土地、房屋權(quán)屬。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組進(jìn)行清產(chǎn)核資收回集體

資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬。

(19)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房。

易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體取得用于建設(shè)安置住房奴土地。

易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體購(gòu)買商品住房或者回購(gòu)保障性住房作為安宣住房房源。

(20)2021年1月1日至2025年12月31日，公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房。

（21）為支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，自2021年1月1日至2027年12月31日，飲水

工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。飲水工程，是指為農(nóng)村居民

提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。

對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供

水量占總供水量的比例免征契稅。

（22）2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，

承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建

等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2.對(duì)個(gè)人購(gòu)買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同），面

積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅

率征收契稅。

對(duì)個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;

面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

家庭第二套改善性住房是指己擁有一套住房的家庭，購(gòu)買的家庭第二套住房。（北京市、

上海市、廣州市、深圳市不實(shí)旅該項(xiàng)規(guī)'定，采用當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率3%）

3.自2024年1月1日起至2027年12月31日，為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市

場(chǎng)環(huán)境，契稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下。

（1）企業(yè)改制。企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)

改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更

為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股吩）比例超

過(guò)75%,且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土

地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(2)事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企

業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免

征契稅。

(3)公司合并。兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原

投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(4)公司分立。公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同

的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(5)企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破

產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡

按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原

企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,

免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契

稅，

(6)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)

國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間,

同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間工地、

房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

(7)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受

原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(8)劃撥用地出讓或作價(jià)出資。以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企

業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。

(9)公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓。在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公

司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

上述所稱企業(yè)、公司，是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司。

所稱投資主體存續(xù)，是指原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，

出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，

出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

4.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：

(1)因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬。

(2)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大

會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

5.對(duì)個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。

6.對(duì)個(gè)人購(gòu)買保障性住房，減按1%的稅率征收契稅。

7.個(gè)人首次購(gòu)買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計(jì)征契稅；購(gòu)買超過(guò)90平方米,

但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅。個(gè)人因房屋被征收而取得貨

幣補(bǔ)償并用于購(gòu)買改造安置住房，或因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，

按有關(guān)規(guī)定減免契稅。

四、征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅申報(bào)以不動(dòng)產(chǎn)單元為基本單位，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)

屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

特殊情形下，契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：

1.因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房

屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書等生效當(dāng)日。

2.因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改

變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)口。

3.因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅

義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當(dāng)Ho

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之

日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。

（二）納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

（三）納稅地點(diǎn)

契稅在土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳納。

（四）納稅申報(bào)資料

契稅納稅人依法納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》及《契稅稅源明細(xì)

表》，并根據(jù)具體情形提交下列資料：

1.納稅人身份證件。

2.土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證。

3.交付經(jīng)濟(jì)利益方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，提交土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)價(jià)款支付憑證,

其中，土地使用權(quán)出讓為財(cái)政票據(jù)，土地使用權(quán)出售、互換和房屋買賣、互換為增值稅發(fā)票。

4.因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素發(fā)生土地、

房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，提交生效法律文書或監(jiān)察文書等。

符合減免稅條件的，應(yīng)按規(guī)定附送有關(guān)資料或?qū)①Y料留存?zhèn)洳椤?/p>

（五）關(guān)于納稅憑證、納稅信息和退稅

1.具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及其

他憑證。

2.不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法查驗(yàn)土地、房屋的契稅完稅、

減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關(guān)信息。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機(jī)制。具體轉(zhuǎn)移土地、房屋

權(quán)屬有關(guān)的信息包括：自然資源部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓、征收補(bǔ)償、不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記等信息，

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門的房屋交易等信息，民政部門的婚姻登記、社會(huì)組織登記等信息，公安部門

的戶籍人口基本信息。

4.納稅人繳納契稅后發(fā)生下列情形，可依照有關(guān)法律法規(guī)申請(qǐng)退稅：

(1)因人民法院判決或者仲裁委員會(huì)裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無(wú)效、被撤銷或者被

解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的。

(2)在出讓土地使用權(quán)交付時(shí)，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地

出讓價(jià)款的。

(3)在新建商品房交付時(shí)，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房?jī)r(jià)款的。

5.納稅人依照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納契稅的，應(yīng)提供納稅人身份證件、完稅憑證

復(fù)印件，并根據(jù)不同情形提交相關(guān)資料：

(1)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤

銷或者被解除的，提交合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷或者被解除的證明材料。

(2)因人民法院判決或者仲裁委員會(huì)裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無(wú)效、被撤銷或者被

解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的，提交人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書。

(3)在出讓土地使用權(quán)交付時(shí)，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地

出讓價(jià)款的，提交補(bǔ)充合同(協(xié)議)和退款憑證。

(4)在新建商品房交付時(shí)，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房?jī)r(jià)款的，提交補(bǔ)充合

同(協(xié)議)和退款憑證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅人退稅資料后，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)核實(shí)有關(guān)土地、房屋權(quán)屬登記情況。

核實(shí)后符合條件的即時(shí)受理，不符合條件的一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

上文所稱身份證件，單位納稅人為營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證書或者其他有效登

記證書：個(gè)人納稅人中，自然人為居民身份證，或者居民戶口簿或者入境的身份證件，個(gè)體工

商戶為營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

第三節(jié)土地增值稅法

土地增值稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整土地增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法

律規(guī)范?，F(xiàn)行土地增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)土

地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《土地增值稅暫行條例》）。

為了貫徹落實(shí)稅收法定原則，2019年7月，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共

和國(guó)土地增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》，廣泛凝聚社會(huì)共識(shí)，推進(jìn)民主立法，向全社會(huì)公開(kāi)征求

意見(jiàn)。

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入

的單位和個(gè)人征收的一種稅。征收土地增值稅增強(qiáng)了政府對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和交易市場(chǎng)的調(diào)控，有

利于抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，也增加了國(guó)家財(cái)政收入。

一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓

房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其

他組織；個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

概括起來(lái)，《土地增值稅暫行條例》對(duì)納稅人的規(guī)定主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：

1.不論法人與自然人。即不論是企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及其他組織，還是

個(gè)人，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。

2.不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。即不論是全民所有制企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，還是聯(lián)

營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地噌值稅的納

稅人。

3.不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國(guó)公民與外籍個(gè)人。根據(jù)1993年12月29日第八屆全國(guó)人民代

表大會(huì)第五次常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、

消費(fèi)稅、營(yíng)'收稅等稅收暫行條例的決定》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的有關(guān)問(wèn)題的通知》，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)

和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用稅種問(wèn)題的通知》等的規(guī)定，土地增值稅適用于涉外企業(yè)和個(gè)人。

因此，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)，也不論是中國(guó)公民、港澳臺(tái)同胞、

海外華僑，還是外國(guó)公民，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。

4.不論行業(yè)與部門。即不論是工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、機(jī)關(guān)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房

地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。

（二）征稅范圍

1.基本征稅范圍。

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國(guó)有土

地使用權(quán)出讓所取得的收入。

國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地

使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為，屬于土地買賣的一級(jí)市場(chǎng)。土

地使用權(quán)出讓的出讓方是國(guó)家，國(guó)家憑借土地的所有權(quán)向土地使用者收取土地的租金。出讓的

目的是實(shí)行國(guó)有土地的有償使用制度，合理開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)土地，因此，土地使用權(quán)的出讓

不屬于土地增值稅的征稅范圍。

國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者通過(guò)出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用

權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換和贈(zèng)與，它屬于土地買賣的二級(jí)市場(chǎng)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其

地上的建筑物、其他附著物的所有權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，屬于土地增值稅的征稅范

圍，

土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主

要以房地產(chǎn)權(quán)屬（指土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)）的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓

的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅。

土地增值稅的基本范圍包括：

(I)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。國(guó)有土地，是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。

出售國(guó)有土地使用權(quán)是指土地使用者通過(guò)出讓方式，向政府繳納了土地出讓金，有償受讓

土地使用權(quán)后，僅對(duì)土地進(jìn)行通水、通電、通路和平整地面等土地開(kāi)發(fā)，不進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，即

所謂“將生地變熟地”，然后直接將空地出售出去。

(2)地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。地上的建筑物，是指建于土上

的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)

移動(dòng)即遭損壞的物品。納稅人取得國(guó)有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造然后出售的，這種情況

即是一般所說(shuō)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。雖然這種行為通常被稱作賣房，但按照國(guó)家有關(guān)房地產(chǎn)法律和法

規(guī)的規(guī)定，賣房的同時(shí)，土地使用權(quán)也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)讓。由于這種情況既發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓又取

得了收入，所以應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

(3)存量房地產(chǎn)的買賣。存量房地產(chǎn)是指已經(jīng)建成并已投入使用的房地產(chǎn)，其房屋所有人將

房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。這種行為按照國(guó)家有關(guān)的房地產(chǎn)法律和法

規(guī)，應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移變更手續(xù)；原土地使用權(quán)屬于無(wú)償劃撥

的，還應(yīng)到土地管理部門補(bǔ)交土地出讓金。

2.特殊征稅范圍。

(1)房地產(chǎn)的繼承，是指房產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人、依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人

死亡以后，由其繼承人依法承受死者房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的民事法律行為。這種行為雖然發(fā)

生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人(即被繼承人)并沒(méi)有因?yàn)?/p>

權(quán)屬變更而取得任何收入。因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。

(2)房地產(chǎn)的贈(zèng)與，是指房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己所擁有的房地產(chǎn)無(wú)償?shù)亟唤o

其他人的民事法律行為。但這里的“贈(zèng)與”僅指以下情況：

①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)

義務(wù)人的。

②房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、

土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事.業(yè)的。社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金

會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)

老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利性的公益性組織。

房地產(chǎn)的贈(zèng)與雖發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)的所有人并沒(méi)

有因?yàn)闄?quán)屬的轉(zhuǎn)讓而取得任何收入。因此，房地產(chǎn)的贈(zèng)與不屬于土地增值稅的征稅范圍。

(3)房地產(chǎn)的出租，是指房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人、依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，

將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。房地產(chǎn)的出租，

出租人雖取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。因此，不屬于土地增值稅的

征稅范圍。

(4)房地產(chǎn)的抵押，是指房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人、依法取得土地使用權(quán)的土地使用人作為債務(wù)

人或第三人向債權(quán)人提供不W產(chǎn)作為清償債務(wù)的擔(dān)保而不轉(zhuǎn)移權(quán)屬的法律行為。這種情況由于

房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)在抵押期間并沒(méi)有發(fā)生權(quán)屬的變更，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人、土地使用權(quán)

人仍能對(duì)房地產(chǎn)行使占有、使用、收益等權(quán)利，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人、土地使用權(quán)人雖然在抵押

期間取得了一定的抵押貸款，但實(shí)際上這些貸款在抵押期滿后是要連本帶利償還給嘖權(quán)人的。

因此，對(duì)房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移

占有而確定是否征收土地增值稅。對(duì)于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地增

值稅的征稅范圍。

(5)房地產(chǎn)的交換，是指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。由于這種行為既

發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方乂取得了實(shí)物形態(tài)的收入，按《土地增值稅暫

行條例》規(guī)定，它屬于土地增值稅的征稅范圍。但對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)

地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。

(6)合作建房。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫

免征收土地增值稅：建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

(7)房地產(chǎn)的代建行為，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶

收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的

轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

(8)房地產(chǎn)的重新評(píng)估，主要是指國(guó)有企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估而使其升值

的情況。這種情況下，房地產(chǎn)雖然有增值，但其既沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土

地使用權(quán)人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。

二、稅率

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

1.增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

2.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

3.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

4.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%o

上述所列四級(jí)超率累進(jìn)稅率，每級(jí)“增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例

數(shù)，超率累進(jìn)稅率見(jiàn)表10-lo

表10d土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表單位：%

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)

1不超過(guò)50%的部分300

2超過(guò)50%~100%的部分405

3超過(guò)100%~200%的部分5015

4超過(guò)200%的部分6035

三、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目

(-)應(yīng)稅收入

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)

稱《實(shí)施細(xì)則》)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入(不含增值稅)，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地

產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

1.貨幣收入，是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等

各種信用票據(jù)和國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價(jià)證券。這些類型收入的實(shí)質(zhì)都是轉(zhuǎn)

讓方因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而向取得方收取的價(jià)款。貨幣收入一般比較容易確定。

2.實(shí)物收入，是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材,

房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)等。實(shí)物收入的價(jià)值不太容易確定，一般要對(duì)這些實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估

價(jià)，按取得收入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入。

3.其他收入，是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無(wú)形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如專

利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。這種類型的收入比較少見(jiàn),

其價(jià)值需要進(jìn)行專門的評(píng)估。

(二)扣除項(xiàng)目

依據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)，準(zhǔn)予從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除下列相關(guān)

項(xiàng)目金額：

1.取得上地使用權(quán)所支付的金額。

取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面的內(nèi)容：

(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。如果是以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得

土地使用權(quán)的，地價(jià)款為納稅人所支付的土地出讓金；如果是以行政劃撥方式取得上地使用權(quán)

的，地價(jià)款為按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金；如果是以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，地

價(jià)款為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。

(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。它是指納稅人在取得土地

使用權(quán)過(guò)程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償

費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地

下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。

(2)前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一

平”等支出。

(3)建筑安裝工程費(fèi)，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的

建筑安裝工程費(fèi)。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明、環(huán)

衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

(5)公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

(6)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，指直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊

費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤箱等。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)月。根據(jù)現(xiàn)

行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這三項(xiàng)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不按成本核算對(duì)象進(jìn)

行分?jǐn)?。故作為土地增值稅折除?xiàng)目的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不按納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生

的/用進(jìn)行扣除，而按《實(shí)施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙?/p>

融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其

他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按《實(shí)施細(xì)則》第七條第(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定(即取得土地使用權(quán)所支

付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，下同)計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按《實(shí)施細(xì)則》第七條第

(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、

自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

上述規(guī)定的具體含義是:

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其

允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X5%

以內(nèi)（注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額）。

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允

許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X10%以內(nèi)。

全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上.方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人

民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不

能同時(shí)適用上述（1）、（2）項(xiàng)所述兩種辦法。

（4）土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣

除，

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還對(duì)扣除項(xiàng)目金額中利息支出的計(jì)算問(wèn)題作了兩點(diǎn)專門規(guī)定:

一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；二是對(duì)于超過(guò)

貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓

房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

需要明確的是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，其在

轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許再單獨(dú)扣除。其他納稅人繳納的印花稅（按

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5%0貼花），記在“稅金及附加”科目核算，允許在此扣除。

“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算

項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除；凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅

時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加扣除。

5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目o

對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，允許按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和,

加計(jì)20%的扣除。需要特別指出的是，此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，除此之外

的其他納稅人不適用，其目的是抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為，保護(hù)正常開(kāi)發(fā)投資者的積極

性，

6.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出

讓金、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值

稅，對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，在計(jì)征土地增值稅

時(shí)不允許扣除。

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)

評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。重

置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物.按轉(zhuǎn)計(jì)時(shí)的建材價(jià)格及人T費(fèi)用計(jì)算,建造同樣面積、

同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。成新度折扣率的含

義是：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣。例