《稅收實務》課件-印花稅

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稅stampduty歷年CPA考試印花稅的出題點2印花稅印花稅的納稅人征稅項目的具體規(guī)定稅率、稅額計算及計稅金額的規(guī)定稅收優(yōu)惠3印花稅的納稅人

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。印花稅納稅人是指在中國境內書立、使用、領受《印花稅暫行條例》所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人。分為:立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。4印花稅的納稅人納稅人具體情況立合同人指各類合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務，與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任立據(jù)人訂立產權轉移書據(jù)的單位和個人立賬簿人設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人領受人領取或接受并持有權利、許可證照的單位和個人使用人在國外書立、領受，在國內使用應稅憑證的單位和個人各類電子應稅憑證的簽訂人以電子形式簽訂的各類應稅憑證簽訂人5印花稅的納稅人【例題·單選題】甲公司與乙公司簽訂買賣合同，合同約定丙為擔保人，丁為鑒定人。下列關于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的是（）。（2018年）A.甲、乙、丙和丁為納稅人B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人6C【解析】印花稅的納稅人——立合同人，是指書立合同的當事人（甲和乙）,不包括合同的擔保人（丙）、證人和鑒定人（?。?。印花稅征稅項目的具體規(guī)定印花稅共13個稅目，包括的10類經(jīng)濟合同是購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。除合同之外的征稅項目還包括產權轉移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權利、許可證照。7印花稅征稅項目的具體規(guī)定注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬干購銷合同。購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證。不征收印花稅。加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產租賃合同。一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。8印花稅征稅項目的具體規(guī)定注意產權轉移書據(jù)的范圍及特點:經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)、個人無償贈與不動產登記表。財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產登記表都按照產權轉移書據(jù)征收。9印花稅征稅項目的具體規(guī)定營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿。車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。權利、許可證照僅包括“四證一照”;政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。10稅率、稅額計算及計稅金額的規(guī)定記憶口訣：千一租管保萬三狗奸計萬五贏家運產茶萬分之零點五只有一項:借款合同11稅率、稅額計算及計稅金額的規(guī)定印花稅率分比例稅率和定額稅率。1、比例稅率計算公式應納稅額=應稅憑證計稅金額*適用稅率2、定額稅率計算公式

應納稅額=應稅憑證件數(shù)*5元12稅率、稅額計算及計稅金額的規(guī)定13合同或憑證計稅依據(jù)稅率借款合同借款金額，有具體規(guī)定萬分之零點五購銷合同賒銷金額萬分之三建筑安裝工程承包合同承包金額技術合同合同所載的價款、報酬或使用費加工承攬合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做合同，原材料和加工費分別記載的，分別按購銷合同和加工承攬合同貼花:天分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花萬分之五建設工程勘察設計合同收取的費用貨物運輸合同運輸費金額，但不包括所運貨物的金額、裝卸費用和保險費用等產權轉移書據(jù)所載金額稅率、稅額計算及計稅金額的規(guī)定合同或憑證計稅依據(jù)稅率財產租賃合同租賃金額；如果經(jīng)計算，稅額超過1角不足1元的，按1元貼花千分之一倉儲保管合同收取的倉儲保管費用財產保險合同保險費金額，不包括所保財產的金額營業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積‘兩項合計金額萬分之五其他賬簿按件計稅每件五元權利、許可證照按件計稅每件五元141516稅收優(yōu)惠【例題·單選題】某開發(fā)商開發(fā)的一個項目中有20%的建筑面積為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額為5000萬元，則該開發(fā)商應納印花稅()萬元。A.1.2 B.1.5 C.2 D.2.5

17A【解析】在其他住房項目中配套建設公租房，根據(jù)政府部門提供的相關材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。開發(fā)商應納印花稅=5000x0.3‰x(1-20%)=1.2(萬元)。102.COM

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