2023年財(cái)務(wù)制度公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1998年6月10FI財(cái)政部、交通部財(cái)會(huì)字（1998）19號(hào)文發(fā)布*

*此文如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、交通廳（局）：：

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是隨著投、融及體制改革的深化而出現(xiàn)鐵?種

新興產(chǎn)業(yè)，為了規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)

會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度》，現(xiàn)

印發(fā)給你們，望遵照?qǐng)?zhí)行。行中有何相關(guān)問(wèn)題，望及時(shí)函告我

:們。?

目錄

一、總說(shuō)明

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

一、總說(shuō)明

（一）為了規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有

關(guān)法規(guī)，制定本制度。

（二）本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有從事公路（含獨(dú)立的大橋和隧道）經(jīng)營(yíng)（含建設(shè)）的國(guó)

有企業(yè)。

從事公路經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)仍應(yīng)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)

計(jì)制度》，但可以比照本制度設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行核算。

企業(yè)所屬?gòu)氖缕渌袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

實(shí)行企業(yè)化管控的高速公路管控局，可以比照本制度執(zhí)行，

（三）本制度按照本次項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管控一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度

的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目O在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的

前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)L電算化。各

單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)訂科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)”科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，

不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。

（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管控需要的會(huì)計(jì)報(bào)表

可以自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、稅務(wù)部'J和主管部門(mén)。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出：年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)

另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分

向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝村成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、

地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人

員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%）,或雖然占該單位資本總額不足50%

但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方

式方法，按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，

并按照比例合并方式方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。

（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部和交通部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。

（六）本制度自1998年7月1日起施行。

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

順序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)

一、資產(chǎn)類(lèi)

101現(xiàn)金

102銀行存款

1109

其他貨幣資金

2111i

短期投資

3112

4113應(yīng)收票據(jù)

5115應(yīng)收帳款

6119預(yù)付帳款

7121其他應(yīng)收款

124

8器材采購(gòu)

9125

材料及結(jié)構(gòu)件

10131

11133周轉(zhuǎn)材料

12139材料成本差異

13151委托加工器材

14161待攤費(fèi)用

15162長(zhǎng)期投資

16165

固定資產(chǎn)

17166

累計(jì)折舊

18167

19168固定資產(chǎn)清理

20169基建工程支出

21171更改工程支出

22181大修理支出

23191

工程物資

24

無(wú)形資產(chǎn)

25

遞延資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類(lèi)

26201短期借款

27202應(yīng)付票據(jù)

203

28應(yīng)付帳款

29209其他應(yīng)付款

30211應(yīng)付工資

31214應(yīng)付福利費(fèi)

32221

應(yīng)交稅金

33223

應(yīng)付利潤(rùn)

229其他應(yīng)交款

34

231預(yù)提費(fèi)用

35

241

36長(zhǎng)期借款

251

37應(yīng)付債款

261

38長(zhǎng)期應(yīng)付款

262

39

270住房周轉(zhuǎn)金

40遞延稅款

三、所有者權(quán)益

301

41實(shí)收資本

311

42資本公積

313

43盈余公積

321

44本年利潤(rùn)

322

45利潤(rùn)分配

四、損益類(lèi)

401車(chē)輛通行費(fèi)收入

46402通行養(yǎng)護(hù)成本

47403

營(yíng)業(yè)稅金及附加

48411

其他業(yè)務(wù)收入

49412

50421其他業(yè)務(wù)支出

51422管控費(fèi)用

52431財(cái)務(wù)費(fèi)用

53441投資收益

54442

營(yíng)業(yè)外收入

55450

營(yíng)業(yè)外支出

56460

57所得稅

以前年度損益調(diào)整

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并，例如：

I.有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增要增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設(shè)“上

級(jí)撥入資金”科目。

2.企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

3.計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目。

4.采用實(shí)際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)

“在途器材”科目。

5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目

內(nèi)設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。

6.預(yù)收帳款較多的企業(yè)，可以增設(shè)''預(yù)收帳款”科目。

7.對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行來(lái)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有

關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第101號(hào)科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本

科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日

終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬

款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金,

笫102號(hào)科目銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款

時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

（一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和

有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（存根）”

聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期限等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編

制收款憑證。

（二）采用商業(yè)匯票方式。其中：1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連

同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，艱據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；

付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到

期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，

據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯

票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制

收款憑證。

（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，

根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并

將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過(guò)付

款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收

款憑證。

（四）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)口填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，

根據(jù)銀行蓋章退P1的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行支

票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根

據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。

（五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；

付歙單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證.

（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付

款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑

證，如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以

編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票

賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部不付的，不作賬務(wù)處埋；屬于部分拒付的，

付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金口記

賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款

付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款FI記賬”和“現(xiàn)金日記賬”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。

（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。

三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人

員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每口終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余

與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額.必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，

調(diào)節(jié)相符。

四、企業(yè)發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合匯

率,折合匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。

企業(yè)向銀行結(jié)售或購(gòu)入的外7［按銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)折合與按折合匯率折合產(chǎn)生的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)

用”科目。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的月末人民幣余額。調(diào)

整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)比照外幣銀行存款的方式方法記賬。

五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“xx外幣償債基金戶”明細(xì)科目單獨(dú)核

算，企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負(fù)債金額的一定比例用人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金的，按實(shí)際購(gòu)人的外幣金

額與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款一（xx外幣償債基金）戶”科目，按實(shí)際支付的人

民幣金額，貸記“銀行存款一（人民幣）戶”科目，其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

企業(yè)以該償債基金償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)按選定的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款

一（xx外幣償債基金）戶”科目。

月份終了，該賬戶的余額也應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

六、本科目期末借方余額，反映企'也實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

第109號(hào)科目其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)

將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)

單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)’’等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行

時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托

書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目.企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目：

如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通

知），借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票

申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退網(wǎng)的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目。付出銀行本票后.應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記,,器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。

企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí).，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根

據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第i聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、信用k存款，是指企業(yè)為取得信用k按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同

支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用

證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀

行退回的進(jìn)賬單笫一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有

關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、

解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，

借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“在途資金”

等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)

置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

第ill號(hào)科目短期投資

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資。包括各種

股票、債券等。企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券以及超過(guò)一年的其他投資，在“長(zhǎng)期

投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)

購(gòu)入的股票、債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息（指分期付息、到期

還本的債券，卜同），應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息），

借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存

款”等科目。

三、企業(yè)購(gòu)入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，

貸記“投資收益”科目。

四、企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科

目，

企業(yè)出售股票、債券或到期收回債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資

的實(shí)際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸

記“投資收益”科目。

五、企業(yè)發(fā)生的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下（含一年）的委托貸款，應(yīng)在本科目單

設(shè)明細(xì)科FI進(jìn)行核算。企業(yè)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科忖，貸記''銀行存款"科目。年度終了時(shí)，按應(yīng)

計(jì)的利息，借記”其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目.

六、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、委托貸款等的實(shí)際成本。

第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)

以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于年發(fā)終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，借記“其他應(yīng)收

款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實(shí)際收到的

金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)

收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記本科目，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)

收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，國(guó)承兌入的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、

支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí).，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀

行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”

科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟杵鞑臅r(shí)，如按規(guī)定不能抵扣俏項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成

本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購(gòu)”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，

如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的價(jià)值，

借記“器材采購(gòu)”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：

（一）收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記本科目，

按應(yīng)計(jì)未收利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（二）因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付票款通知書(shū)或拒絕

付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

（三）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算后，年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。

六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、

交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期口期和利率、貼現(xiàn)口期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈

額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注

銷(xiāo),

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

第113號(hào)科目應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售器材、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以通過(guò)本科目核算，

二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，

借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科

目,

三、本科忖應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款：期末加為貸方余額，為企業(yè)預(yù)收的賑款.

第115號(hào)科目預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款等。

二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)器材時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如

按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”

科目，按實(shí)際成本，借記“器材采購(gòu)”等科目，按此支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

第119號(hào)科目其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種

賠款、罰款、備用金、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借汜有關(guān)科目，

貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)

數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再

通過(guò)本科目核算。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)的本次項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)入設(shè)置明細(xì)賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

第121號(hào)科目器材采購(gòu)

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入器材的采購(gòu)成本。委托外單位加工器材的加工成木，應(yīng)直接在“委托加

工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、購(gòu)入器材的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：

1.買(mǎi)價(jià)；

2.運(yùn)雜費(fèi)（包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）；

3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

4.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳

廢料價(jià)值）;

5.應(yīng)由購(gòu)入器材負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

以上第I項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成木，第2、3、4、5項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直接計(jì)入

各種器材的采購(gòu)成本：分不清對(duì)象的，按器材的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。

三、本科目的使用方式方法如下：

1.收到發(fā)票賬單或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票

上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按

規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

2.收到器材，但發(fā)票賬單尚未收到的，暫不作會(huì)計(jì)分錄。

3.收到已經(jīng)預(yù)付貨款的器材時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增

值稅額之和，借記本科H,貸記“預(yù)付賬款”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的

增值稅額，借記“應(yīng)交稅金”科目，按實(shí)際成本，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“預(yù)付

貨款”科目。

4.應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)

有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待

查明原因的途中器材損耗，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，查明原因后再作處理。

5.月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材驗(yàn)收入庫(kù)憑證，按照器材類(lèi)別分別下列不同情況進(jìn)行匯總：

對(duì)于已經(jīng)收到發(fā)票賬單或者已經(jīng)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票（采用商業(yè)九票結(jié)算方式的，卜同）的器材，采用

計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記”材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”

等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；

采用實(shí)際成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記”材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記本科目。

對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單或者尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的器財(cái)，應(yīng)分別器材本次項(xiàng)目，抄列清單，并按

計(jì)劃成本或暫估價(jià)格，借記”材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字

作同樣的記錄，予以沖回，待收到發(fā)票賬單或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)

付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應(yīng)按器材品種進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

五、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方式方法，由企業(yè)

根據(jù)情況自行決定。

器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算:，對(duì)于某些品種不多，但占成本比重較大

的器材，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。對(duì)于器材品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用

實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除特殊情

況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

六、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未

驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。

第124號(hào)科目材料及結(jié)構(gòu)件

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。材料包括除周轉(zhuǎn)材料之外的主

要材料、其他材料、修理用備件等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實(shí)體的各種

鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。

二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)、已收到發(fā)票賬單或者已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能

抵扣銷(xiāo)項(xiàng)才兌額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付

賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注

明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票賬單或尚未開(kāi)出、承

兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，于月份終了，按計(jì)劃成本或暫估價(jià)格，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。

自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)成本”科目。

委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)

用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，

按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科

目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。

三、投資者投人的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，

按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目：如按規(guī)定

可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸

記“資本公積”科目。

接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類(lèi)實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確

定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

四、由」一程竣_L后剩余的一L程物資轉(zhuǎn)入的材料及結(jié)構(gòu)件，按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，借記本科目和

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，借

記本科目，貸記“工程物資”科目。

五、公路經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“公路養(yǎng)護(hù)成本”、“管控費(fèi)用”、“委托加工器材”

等科目，貸記本科目。

在建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“基建工程支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本

科目，如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

出售材料及結(jié)構(gòu)件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目：月份終了，

按出售材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金”

等科目。

領(lǐng)用或出售的如為接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外

收入，借記“資本公積”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別L價(jià)法、后進(jìn)

先出法等方式方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方式方法，但對(duì)性質(zhì)相同的材料

及結(jié)構(gòu)件應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)方式方法。計(jì)價(jià)方式方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

附注中予以說(shuō)明。

六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，按計(jì)劃成本，借記本科

目，貸記“器材采購(gòu)”科目，并將有關(guān)的成本差異自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，

按發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記”材料成本差異”科

目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。

七、材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)

劃成本，先記人”待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。

八、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料及結(jié)構(gòu)件的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)

構(gòu)件明細(xì)賬（或材料及結(jié)構(gòu)件卡片）。材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

九、本科目期末借方余額。反映企業(yè)庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

第125號(hào)科目周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在建設(shè)和公路養(yǎng)護(hù)過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值

的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、周轉(zhuǎn)材料取得（如購(gòu)入、自制、投資者投入）、領(lǐng)用、出售、加工發(fā)出、將周轉(zhuǎn)材料撥給施工企業(yè)

抵作預(yù)付備料款以及周轉(zhuǎn)材料清查盤(pán)點(diǎn)，比照”材料及結(jié)構(gòu)件"科目進(jìn)行核算。

三、企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，可根據(jù)具體情況，采取下列不可的攤銷(xiāo)方式方法：

1.一次攤銷(xiāo)：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。

2.分期攤銷(xiāo)：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用.

3.分次攤銷(xiāo)：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

4.定額攤銷(xiāo)：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷(xiāo)額。

采用一次攤銷(xiāo)辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管控

費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少，沖減

有關(guān)成本費(fèi)用科目。

采用分期、分次和定額攤銷(xiāo)方式方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)，借記''待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，

貸記本科目；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管控費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科

目；攤銷(xiāo)完畢但尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不繼續(xù)攤銷(xiāo)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少，

沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。

四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?/p>

借記有關(guān)科目，貸記”材料成本差異”（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。

五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管控，并在備查簿上進(jìn)行登記。

六、對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷(xiāo)法”核算，

在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核

算，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余

價(jià)值。

七、本科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)，率存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

第131號(hào)科目材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)材料及結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成

本的差異，記人本科目的貸方。

三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。

計(jì)算方式方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如不：

本月成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）十（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本

+本月收人材料的計(jì)劃成本）X100%

上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存樹(shù)料的計(jì)劃成本X100%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管控費(fèi)用”、“委托加工器材”、“基建工程

支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本小于計(jì)劃

成本的差異，用紅字登記。

四、本科目應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜

合差異率。

五、本科FI期末借方余額，反映庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件和庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；

貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

第133號(hào)科目委托加工器材

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，采用計(jì)劃成本核算的，結(jié)轉(zhuǎn)

的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記”材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

用紅字登記）；支付的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。支付的增值稅，如I按

規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目：如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，借記

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余器材，借記”材料及

結(jié)構(gòu)件”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。

四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)

雜費(fèi)等。

第139號(hào)科目待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)

用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較

大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、租人固定資產(chǎn)改良支出和攤銷(xiāo)期超過(guò)一年的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷(xiāo)期限

在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

二