初級會計學(xué)(完整版)

初級會計學(xué)

第一章總論§1.會計的內(nèi)涵（含義、職能、目標(biāo)）§2.會計核算的基本準(zhǔn)則 §3.會計對象和會計要素2§1.會計的內(nèi)涵一、會計的含義會計是以貨幣（價值量）為主要的計量單位，利用一系列的會計方法，對社會再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，通過提供經(jīng)濟信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一種價值形式的管理活動。

注：①會計的計量單位——貨幣（價值量）②會計的方法——一系列專門的程序和方法

P.22③會計的對象——社會再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動（一般）④會計的職能——核算和監(jiān)督⑤會計目標(biāo)——提高經(jīng)濟效益3二、會計的基本職能——核算和監(jiān)督（一）會計核算職能（P.3）

1.會計核算的特點①會計核算主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況。注：會計核算以價值量作為主要計量單位的原因：貨幣作為一般等價物，可以盡可能地消除不同使用價值表現(xiàn)形式上的差別，而利用最一般的價值形態(tài)來做數(shù)量上的比較。②會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。③會計核算要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。42.會計核算的會計處理方法確認(rèn)——計量——記錄——報告

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕方法方法方法方法5（二）會計監(jiān)督職能（P.4）特點（P.4）（三）二者關(guān)系6三、會計目標(biāo)7§2.會計核算的基本準(zhǔn)則一、會計核算的基本前提：四個基本假設(shè)（一）會計核算的基本前提的性質(zhì)1.會計核算的基本前提是市場經(jīng)濟環(huán)境提出的要求和規(guī)定性。2.會計核算的基本前提對于會計系統(tǒng)的正常運行是不可或缺的，但就目前的實踐認(rèn)識水平而言，人們還無法證明它。因此，理論界又將其稱為假設(shè)。3.會計基本假設(shè)并非一成不變。8（二）會計核算基本前提的內(nèi)容

1.會計主體（P.15）：空間范圍①規(guī)定了能輸入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)范圍②明確了會計人員的立場③界定了會計核算的范圍是獨立的經(jīng)濟實體注：區(qū)分會計主體與法律主體9

2.持續(xù)經(jīng)營（P.16）：時間范圍

①持續(xù)經(jīng)營的判斷——無明顯反證②持續(xù)經(jīng)營的重要性——會計原則、會計方法存在的基礎(chǔ)*會計主體假設(shè)為會計活動規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則為會計的正?；顒幼鞒隽藭r間的規(guī)定。103.會計分期（P.17）會計期間：是指持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分的一段時間。114.貨幣計量

——是指必須選擇一定的貨幣作為計量長度反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。①在我國，以人民幣為記賬本位幣

a.我國法律規(guī)定會計核算以人民幣作為記賬本位幣。

b.在選擇人民幣為記賬本位幣后，發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)——人民幣記賬。

c.以外幣業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但會計報表必須折算為人民幣反映。②以假設(shè)幣值穩(wěn)定為前提注：貨幣計量假設(shè)的局限性——財務(wù)報表信息的不充分性12二、會計記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制/收付實現(xiàn)制1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：

——是指以收入和費用的實際發(fā)生作為本期收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2.收付實現(xiàn)制：

——是指以現(xiàn)金的實際收、支作為本期收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。13【例1-1】某企業(yè)9月份發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用①銷售價值4000元的產(chǎn)品，款項已收到存入銀行②銷售價值10000元的產(chǎn)品，已收到其中的款項8000元③預(yù)付下一季度的廠房租金6000④本月應(yīng)負擔(dān)銀行借款利息1000元，尚未支付⑤收到上月客戶所欠購貨款5000元⑥收到客戶預(yù)付貨款8000元，產(chǎn)品下月交貨400010000100040008000500080006000合計1400010002500060001415三、會計信息質(zhì)量要求

（一）總體性要求

1、可靠性（P.17）①可驗證性②完整性③中立性

162、可比性（P.18）

①同一企業(yè)不同時期可比——縱向具體要求：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。目的：防止人為的通過變更會計政策進行會計報表的粉飾而影響會計信息使用者的利益。強調(diào)：并非絕對禁止會計政策的變更。17②不同企業(yè)相同會計期間可比——橫向具體要求：不同的會計主體對同一會計事項或類似的會計事項應(yīng)采用相同的會計核算方法，會計核算的指標(biāo)口徑要一致。目的：提高決策的相關(guān)性。注：可比性原則是一個相對的概念。18（二）具體要求1、相關(guān)性（P.18）——核心2、可理解性（P.18）3、及時性要求：（P.19）

及時收集（會計數(shù)據(jù)）及時處理（會計數(shù)據(jù)）及時傳遞（會計信息）19（三）修正性要求

1、實質(zhì)重于形式（P.19）

2、重要性（P.19）

——判斷：質(zhì)：該會計事項發(fā)生可能對決策有重大影響量：某一會計事項發(fā)生達到一定數(shù)量是可能對決策方式產(chǎn)生重大影響20

3、謹(jǐn)慎性（P.19）①謹(jǐn)慎性應(yīng)用的目的：提高企業(yè)的風(fēng)險承受能力②謹(jǐn)慎性≠故意低估（資產(chǎn)、利潤）≠故意高估（負債、費用）21§3.會計對象和會計要素會計產(chǎn)生的思想實驗22一、會計對象

——社會再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動（一般）P.8

（以貨幣表現(xiàn)）23二、會計要素（一）會計要素的定義

——對會計對象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行的分類。（二）會計要素的內(nèi)容

1、資產(chǎn)①定義（P.8）②特征（P.9）

a.由過去的交易或事項形成；

b.由企業(yè)擁有或者控制；

c.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（▲）

③分類：

24

2、負債①定義（P.9）②特征（P.9）

a.由過去的交易或事項形成——現(xiàn)實義務(wù)；

b.償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

③分類：

253、所有者權(quán)益①定義（P.9）②特征（P.9）

a.所有者僅對凈資產(chǎn)享有所有權(quán)；

b.不是一個獨立的要素。③構(gòu)成：26——拓展：274、收入①定義（P.10）②特征

a.收入是日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入；

b.收入的形成會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

c.收入的形成——資產(chǎn)↑；負債↓；或者二者兼而有之。

5、費用①定義（P.10）②特征

a.費用是日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出；

b.費用的形成會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。c.費用的形成——資產(chǎn)↓；負債↑；或者二者兼而有之。286、利潤=收入-費用

29三、會計要素間的數(shù)量關(guān)系——會計恒等式例：前述例子中李明成立影樓之初投入資金100000元，這些資金李明是這樣安排的：照相機及相關(guān)沖洗設(shè)備80000各種耗材10000周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000

接下來，在影樓的經(jīng)營中，李明發(fā)現(xiàn)，顧客普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，而制作該種照片的設(shè)備價格為30000元。于是，李明向設(shè)備供應(yīng)商賒購了這一設(shè)備。30分析：31（一）會計恒等式的含義

會計恒等式：是反映會計要素之間在數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式。（二）靜態(tài)會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益321.等式成立的理由：①資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個不同的側(cè)面，二者金額必然相等。②權(quán)益又可分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，即負債和所有者權(quán)益。2.等式在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任何一個時點上均成立，即恒等。3.等式的兩邊并非一一對應(yīng)的相等關(guān)系；而是總額上的相等。4.等式的另一種表達方式：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益（強調(diào)其經(jīng)濟意義）33（三）動態(tài)會計恒等式：收入-費用=利潤假定前面李明所經(jīng)營的影樓在經(jīng)營的第一個月取得營業(yè)收入15000元，發(fā)生相關(guān)的費用支出9000元，則：

收入-費用=利潤15000-9000=600034分析：收入↑→資產(chǎn)↑；負債↓；所有者權(quán)益↑費用↑→資產(chǎn)↓；負債↑；所有者權(quán)益↓

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入：+（收入↑→）資產(chǎn)↑-（收入↑→）負債↓+收入費用：-（費用↑→）資產(chǎn)↓+（費用↑→）負債↑-費用

資產(chǎn)’=負債’+所有者權(quán)益’Eg.該影樓當(dāng)所取得的收入都已收到現(xiàn)金，而所發(fā)生的費用均為資產(chǎn)耗費。35注：會計恒等式之間的聯(lián)系期初：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益經(jīng)營過程中：資產(chǎn)’

=負債’+所有者權(quán)益+（收入-費用）期末：資產(chǎn)’

=負債’+所有者權(quán)益’36四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計恒等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響的實例分析(P.12)期初資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

1000萬=600萬+400萬1-2銀行存款↑+400萬銀行借款↑+400萬1-3銀行存款↓-150萬應(yīng)付賬款↓-150萬1-4現(xiàn)金↑+1萬銀行存款↓-1萬1-5應(yīng)付賬款↓-200萬實收資本↑+20037（三）小結(jié)：任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會打破會計恒等式的平衡關(guān)系，等式兩端的金額永遠保持平衡。注：經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型歸納（P.12）Ⅰ導(dǎo)致等式左右兩方等額增加Ⅱ?qū)е碌仁阶笥覂煞降阮~減少Ⅲ導(dǎo)致等式左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化Ⅳ導(dǎo)致等式右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化38第二章會計科目與賬戶主要內(nèi)容：39§1.會計科目經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.用銀行存款償還借款經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.用現(xiàn)金支付應(yīng)付的職工工資40一、會計科目的含義會計科目：（P.38）注：實踐中，并非對會計要素的任何等級的分類都是會計科目

41二、設(shè)置會計科目的原則(P．39-41)1、設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點2、設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求3、設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來4、設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確、字義相符，通俗易懂5、設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性42三、會計科目的級次

1、總分類會計科目（一級科目、總賬科目）

總分類會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的科目，所提供的信息是總括的。

注：總分類會計科目原則上由國家財政部統(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式頒布實施。2、明細分類會計科目明細分類會計科目是對總分類會計科目所含內(nèi)容再作詳細分類的會計科目，所提供的信息是詳細的。注：明細分類會計科目由企業(yè)根據(jù)自身情況，自行設(shè)計。43會計科目按提供指標(biāo)的詳細程度，一般分為三級：

＊會計科目表44§2.會計賬戶一、賬戶的含義

賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用來登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素增減變動及其結(jié)果的一種結(jié)構(gòu)。

二、會計科目與賬戶的區(qū)別聯(lián)系（P.41）共同點：二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的區(qū)別：會計科目只表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過該結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。注：一級會計科目對應(yīng)開設(shè)一級賬戶45三、賬戶的格式和結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：借方、貸方、賬戶名稱（左）借方賬戶名稱貸方（右）46

2、賬戶結(jié)構(gòu)的具體格式：

三欄式賬頁格式

年憑證號數(shù)摘要借方貸方期末余額月日473.賬戶的具體結(jié)構(gòu)

①資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少期末余額（本期借方發(fā)生額）（本期貸方發(fā)生額）負債類賬戶負債減少負債增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額48資產(chǎn)類賬戶：期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）負債、所有者權(quán)益類賬戶：期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）49②收入、費用、利潤類賬戶費用類賬戶費用增加費用減少收入類賬戶收入減少收入增加利潤類賬戶（本年利潤）費用轉(zhuǎn)入（利↓）收入轉(zhuǎn)入（利↑）（虧損）利潤50小結(jié)：會計對象、會計要素、會計恒等式、會計科目、賬戶之間的關(guān)系

會計對象會計要素會計科目數(shù)量關(guān)系會計恒等式賬戶51第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

·賬戶的記賬原理——復(fù)式記賬原理

·記賬原理的應(yīng)用

·賬戶的分類52§1.復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述（一）單式記賬法→復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法的含義

P.5053二、借貸記賬法的原理及規(guī)則（一）記賬符號：“借”、“貸”1.記賬符號的歷史產(chǎn)生內(nèi)容在賬簿中記錄業(yè)務(wù)時的敘述方式發(fā)生清償有關(guān)債權(quán)的業(yè)務(wù)他應(yīng)當(dāng)給我們Ⅰ他已經(jīng)給了我們Ⅱ有關(guān)債務(wù)的業(yè)務(wù)我們應(yīng)當(dāng)給他Ⅲ我們已經(jīng)給了他Ⅳ542.記賬符號的含義

①代表賬戶中兩個固定的方向。

②與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。具體地：借——

資產(chǎn)、費用——增加負債、所有者權(quán)益、收入——減少貸——

負債、所有者權(quán)益、收入——增加資產(chǎn)、費用——減少

③表示余額的方向。55（二）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”會計恒等式——會計要素的增減變動是相互聯(lián)系必須同時在兩個或兩個以上的賬戶中登記——會計要素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系按相反的方向記賬——會計要素之間存在數(shù)量平衡關(guān)系·每次記賬借方、貸方的金額必須相等·一定時期借方、貸方金額合計數(shù)相等·所有賬戶借方、貸方金額合計數(shù)相等56驗證：Ⅰ資產(chǎn)和權(quán)益同時增加①所有者向企業(yè)投資（資↑，所↑）；②企業(yè)借入資金或賒購設(shè)備等（資↑，負↑）；③取得收入（資↑，所↑）。Eg1.李明向影樓投入照相機、沖洗設(shè)備，價值80000元。資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時增加80000元。其中：資產(chǎn)↑——借80000

所有者權(quán)益↑——貸8000057Ⅱ資產(chǎn)和權(quán)益同時減少①向所有者分配支付利潤（資↓，所↓）；②向國家繳稅（資↓，負↓）；③償還各種借款（資↓，負↓）。Eg2.影樓賒購設(shè)備所欠貨款30000元到期，以銀行存款償還。資產(chǎn)、負債同時減少80000元。其中：資產(chǎn)↓——貸30000

負債↓——借3000058Ⅲ資產(chǎn)內(nèi)部項目一增一減Eg3.影樓將現(xiàn)金15000元送存銀行?，F(xiàn)金和銀行存款兩種不同形式的資產(chǎn)一增一減。其中：現(xiàn)金↓——貸15000

銀行存款↑——借1500059Ⅳ權(quán)益內(nèi)部不同項目的一增一減①負債一增一減；②所有者權(quán)益一增一減；③負債減少，所有者權(quán)益增加；④負債增加，所有者權(quán)益減少。Eg4.影樓向銀行借款償還50000元應(yīng)付貨款。負債內(nèi)部一增一減。其中：借款↑——貸50000

應(yīng)付賬款↓——借5000060資產(chǎn)類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅲ15000Ⅲ15000Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅳ15000Ⅳ1500061根據(jù)上述分析，可以得出以下幾條規(guī)則：

1.任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化。2.每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須至少記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方。即，“有借必有貸”。3.記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。即，“借貸必相等”。

·每筆業(yè)務(wù)借貸相等

·不同時點所有業(yè)務(wù)借貸合計相等

·同一時點所有賬戶借貸合計相等62三、會計分錄及其賬戶的對應(yīng)關(guān)系

（一）會計分錄1.會計分錄的含義

P．57Eg.借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款150002.會計分錄的格式借方科目寫在上面，貸方科目向右移兩格寫在借方科目的下面；金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，數(shù)字后不寫元。633.會計分錄的編制步驟①分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶性質(zhì)；②確定所涉及的賬戶數(shù)量變化的方向；③確定應(yīng)記入賬戶的方向；④確定應(yīng)記入賬戶的金額。Eg.將現(xiàn)金15000送存銀行。庫存現(xiàn)金資產(chǎn)↓貸15000銀行存款資產(chǎn)↑借15000套用格式：借：銀行存款15000

貸：庫存現(xiàn)金1500064P．55—58：【例4-1】—【例4-8】注：會計分錄（P.58）（二）賬戶的對應(yīng)關(guān)系65四、過賬與試算平衡

（一）過賬

將會計分錄的數(shù)據(jù)過入到各有關(guān)賬戶中去。（二）試算平衡

1、試算平衡的定義（P.58）2、試算平衡的原理（公式）Ⅰ發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計Ⅱ余額試算平衡公式：

全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計66推導(dǎo)：67

3.試算平衡表的編制①格式（P.59）②編制步驟：（一）資料提供（二）賬務(wù)處理1.分錄

2.過賬

3.試算平衡68

4.試算平衡的結(jié)果

①如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤

·試算平衡表本身出錯（抄錯、漏抄）

·賬戶發(fā)生額、余額計算錯誤

·過賬錯誤（漏記一方或重復(fù)多記一方）

·分錄錯誤（借、貸不平）

②如果借貸平衡，不能肯定賬戶記錄或計算完全正確

·會計科目名稱的錯誤

·漏記或重復(fù)記整筆分錄

·金額差錯正好抵銷

·過錯賬戶69小結(jié)：理論基礎(chǔ)過程70§2.借貸記賬法的應(yīng)用*工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程71一、籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投資的核算

1.所有者投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容①核算所有者投入資本具體的形式、金額；②核算所有者的相應(yīng)權(quán)益。

2.設(shè)置賬戶72②反映投入資本相應(yīng)權(quán)益——所有者權(quán)益的賬戶①反映投入資本具體形式和金額的賬戶

a.貨幣資金形式

b.實物資產(chǎn)形式——常見：機器設(shè)備

c.無形資產(chǎn)形式（如：專利技術(shù)）庫現(xiàn)（銀存）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)實收資本733.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)類賬戶貸：實收資本（股本）

【例1】（P．55：例4-1）74（二）債權(quán)人投資的核算1.債權(quán)人投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容①借款取得②借款償還（利息、本金）

2.設(shè)置賬戶75①反映借款取得的賬戶（按期限）②反映借款償還的賬戶短期借款長期借款預(yù)提費用銀行存款財務(wù)費用76注意：“短期借款”與“長期借款”的區(qū)別①期限②是否核算利息——期末余額3.賬務(wù)處理77①短期借款賬務(wù)處理取得時借：銀行存款貸：短期借款已支付借：財務(wù)費用借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款計息時

償還時未支付借：財務(wù)費用借：短期借款（本）貸：預(yù)提費用預(yù)提費用（利）貸：銀行存款78②長期借款賬務(wù)處理取得時借：銀行存款貸：長期借款已支付借：財務(wù)費用借：長期借款（本）貸：銀行存款貸：銀行存款計息時

償還時未支付借：財務(wù)費用借：長期借款（本+利）貸：長期借款貸：銀行存款【例2】（P.55：例4-2）79二、購進業(yè)務(wù)（一）購進業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容1、材料采購、驗收入庫注：實際采購費用的處理802、款項結(jié)算81（二）設(shè)置賬戶②反映款項結(jié)算的賬戶

a.直接支付b.將來支付c.預(yù)先支付①反映材料取得、驗收入庫的賬戶

材料采購原材料庫現(xiàn)（銀存）應(yīng)付賬款預(yù)付賬款購進入庫驗收入庫82（三）賬務(wù)處理1.直接支付方式取得材料借：材料采購貸：庫存現(xiàn)金（銀存）2.將來支付方式取得材料①應(yīng)付未付借：材料采購貸：應(yīng)付賬款②償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金（銀存）3.預(yù)先支付方式取得材料①預(yù)付款時借：預(yù)付賬款貸：庫存現(xiàn)金（銀存）②取得材料借：材料采購貸：預(yù)付賬款【例3】（P.63：例4-9~~例4-13）83三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資產(chǎn)耗費

①材料耗費

特點：a.實物形態(tài)的改變

b.價值轉(zhuǎn)移：原材料↓——產(chǎn)品生產(chǎn)成本↑↓

（材料發(fā)出成本的計價問題）注：“構(gòu)成產(chǎn)品實體的耗費”

84②活勞動耗費——生產(chǎn)工人工資注：“生產(chǎn)工人的工資”

③勞動資料耗費——主要是指固定資產(chǎn)的耗費注：“生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動資料”

④其他耗費85注：各種耗費的支付期與歸屬期問題2.產(chǎn)品形成——產(chǎn)品成本計算86（二）設(shè)置賬戶1.反映資產(chǎn)耗費的賬戶①材料耗費②活勞動耗費③勞動資料耗費2.反映產(chǎn)品形成過程的賬戶④其他耗費原材料領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬結(jié)算支付累計折舊計提報廢累計損耗價值生產(chǎn)成本材料人工勞動資料庫存商品制造費用歸集分配轉(zhuǎn)出管理費用歸集轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出在產(chǎn)品成本87（三）賬務(wù)處理1.領(lǐng)用材料（關(guān)鍵：分清所領(lǐng)用材料的用途）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料2.活勞動耗費①結(jié)算工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（生產(chǎn)車間管理人員工資）管理費用（行政管理部門人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬②支付工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）883.勞動資料耗費——計提固定資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)某產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的折舊）制造費用（共同生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊或：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊4.其他耗費借：制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)）管理費用（行政管理承擔(dān)）貸：庫存現(xiàn)金（或其他）895.期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本貸：制造費用6.期末結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本——庫存商品）①全部完工借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——期末無余額②全部未完工——無需結(jié)轉(zhuǎn)——“生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本③部分完工、部分未完工借：庫存商品（完工部分）貸：生產(chǎn)成本（完工部分）

——“生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本90【例4】（P.69：例4-14~~例4-23）91四、銷售業(yè)務(wù)（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容1.確認(rèn)收入、結(jié)算款項

①收入確認(rèn)————

權(quán)責(zé)發(fā)生制（具體：P.73）↓—入賬時間（P.73）

—入賬金額——按售價確認(rèn)

②款項結(jié)算

直接收取結(jié)算方式將來收?。簯?yīng)收未收——實際收到預(yù)先收取：預(yù)收款項——銷售產(chǎn)品92

2.確認(rèn)與收入實現(xiàn)相關(guān)的成本費用①產(chǎn)品銷售成本（所銷售產(chǎn)品的制造成本）——直接配比銷售收入=銷售數(shù)量*銷售單價銷售成本=銷售數(shù)量*單位制造成本②產(chǎn)品銷售費用（銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用）——期間配比③產(chǎn)品銷售稅金——根據(jù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅計算的城市維護建設(shè)稅及教育費附加

=應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅*規(guī)定的稅率

——期間配比93（二）設(shè)置賬戶1、核算收入確認(rèn)、款項結(jié)算的賬戶

①直接取得②將來收?、垲A(yù)先收取營業(yè)收入實現(xiàn)轉(zhuǎn)出庫現(xiàn)（銀存）應(yīng)收賬款應(yīng)收未收到的款項預(yù)收賬款尚未提供產(chǎn)品的預(yù)收賬款942.核算與收入實現(xiàn)相關(guān)的成本、費用賬戶①銷售產(chǎn)品成本②銷售費用③銷售稅金庫存商品營業(yè)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加銀存（···）應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出95

（三）賬務(wù)處理

1.確認(rèn)收入①直接收取借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：營業(yè)收入②將來收?。ㄊ杖氪_認(rèn)）借：應(yīng)收賬款貸：營業(yè)收入（收到款項）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)收賬款③預(yù)先收?。A(yù)收款項）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：預(yù)收賬款（收入確認(rèn)）借：預(yù)收賬款貸：營業(yè)收入96

2.確認(rèn)相關(guān)的成本、費用①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本借：營業(yè)成本貸：庫存商品②發(fā)生銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（······）③計算產(chǎn)品銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金【例5】（P.75：例4-24—例4-29）97五、利潤的形成及分配業(yè)務(wù)

（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容

1.利潤的形成

（經(jīng)營成果）98①營業(yè)利潤：是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤。

營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)毛利潤減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

營業(yè)利潤——完全按收入、費用的配比原則確認(rèn)的99②營業(yè)外收支凈額（P.76）：

營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入：（P.77）eg.①財產(chǎn)物資盤盈；②出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入；③罰款收入；④無法償還的應(yīng)付賬款。營業(yè)外支出：（P.77）eg.①財產(chǎn)物資盤虧；②出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失；③違約罰款支出。注：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關(guān)系，二者分開確定。100③所得稅：101利潤的構(gòu)成關(guān)系：營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)毛利潤減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用*

①營業(yè)利潤②加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額③減：所得稅

利潤凈額（凈利潤）1022.利潤的分配

分配對象——利潤凈額（可供分配利潤）

分配步驟：

①提取盈余公積

a.用途：擴大生產(chǎn)經(jīng)營、提高職工集體福利

b.計量：利潤凈額*計提比例②分配給所有者——作為所有者的投資報酬③余下留歸企業(yè)（未分配利潤）

——提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力103（二）賬戶設(shè)置1、反映利潤形成的賬戶轉(zhuǎn)入各項費用轉(zhuǎn)入各項收入本年利潤（本年累計虧損）本年累計凈利潤（年末轉(zhuǎn)出本年虧損）年末轉(zhuǎn)出本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷（管、財）費用營業(yè)外支出所得稅1042、反映利潤分配的賬戶利潤分配（期初余額）期初余額轉(zhuǎn)入本年累計凈利潤（轉(zhuǎn)入本年累計虧損）提取盈余公積應(yīng)付所有者利潤未分配利潤（未彌補虧損）本年利潤本年利潤盈余公積提取使用尚未使用的公積金應(yīng)付利潤計算支付尚未支付的應(yīng)付利潤105（四）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的各項收入

借：營業(yè)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤2.結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各項費用、支出

借：本年利潤貸：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出1063.所得稅處理①計算所得稅應(yīng)交所得稅=利潤總額*所得稅稅率借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費②結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用

——實際繳納所得稅借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款1074.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”（年末）若“本年利潤”貸＞借——利潤借：本年利潤貸：利潤分配若“本年利潤”借＞貸——虧損借：利潤分配貸：本年利潤5.提取盈余公積借：利潤分配貸：盈余公積6.計算應(yīng)付給所有者的利潤借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤108【例6】（P.79：例4-30~~例4-35）P.82-89：業(yè)務(wù)小結(jié)串講109§3.賬戶的分類一、賬戶按會計要素分類——基本的、主要的

會計要素：

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤二、賬戶按提供指標(biāo)詳細程度分類110三、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類——必要的、補充

（目的）（怎樣記錄）（一）盤存賬戶

定義：核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資增、減及結(jié)存貨幣資金

范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

結(jié)構(gòu)：P.90：圖4-10

注：①盤存賬戶均可以通過財產(chǎn)清查的辦法檢查證實是否相符。②貨幣資金賬戶：一般不設(shè)明細賬戶，僅提供總括的價值指標(biāo)；財產(chǎn)物資賬戶：一般均設(shè)明細賬戶，總分類賬戶提供總括的價值指標(biāo)，明細分類賬戶提供實物和價值兩種指標(biāo)。111（二）資本賬戶

定義：核算和監(jiān)督資本增、減及結(jié)存公積金

范圍：實收資本、盈余公積

結(jié)構(gòu)：見P.90：圖4-11112

（三）結(jié)算賬戶

1.債權(quán)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債務(wù)單位或個人

范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-12

2.債務(wù)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債權(quán)單位或個人

范圍：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、短期借款、長期借款

結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-131133.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債權(quán)單位或個人

設(shè)置原因：

①為了簡化核算。②為了集中核算企業(yè)同某一單位或個人之間的債權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算。

114【例】某企業(yè)是A公司主要的原料供應(yīng)單位，發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：①向A公司預(yù)收銷貨款10萬元，存入銀行；②向A公司銷售已預(yù)收貨款的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品總價值12萬元，除抵銷原與預(yù)收的款項，剩余款項尚未收到；③收到A公司匯來款項12萬元，其中2萬元是前欠貨款，10萬元為預(yù)付款115按已學(xué)知識核算：①借：銀行存款10萬貸：預(yù)收賬款10萬②借：預(yù)收賬款10萬應(yīng)收賬款2萬貸：營業(yè)收入12萬③借：銀行存款12萬貸：應(yīng)收賬款2萬預(yù)收賬款10萬將“應(yīng)收賬款”設(shè)置為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶①借：銀行存款10萬貸：應(yīng)收賬款10萬②借：應(yīng)收賬款12萬

貸：營業(yè)收入12萬③借：銀行存款12萬貸：應(yīng)收賬款12萬116范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款結(jié)構(gòu)：P.92：圖4-14注：①債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶可視為一個債權(quán)賬戶與一個債務(wù)賬戶的重合；②開設(shè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶時，只能將核算內(nèi)容基本相同的賬戶進行合并；合并后可以只設(shè)置其中的一個賬戶反映債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，也可以同時設(shè)置兩個賬戶，均反映債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。117Eg.正確的合并開設(shè)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”

→“應(yīng)收賬款”or“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”and“預(yù)收賬款”理由：均反映銷售過程中與購買單位的款項結(jié)算

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”

→“應(yīng)付賬款”or“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”and“預(yù)付賬款”

理由：均反映購買過程中與銷售單位的款項結(jié)算Eg.錯誤的合并開設(shè)“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”合并“應(yīng)付賬款”與“預(yù)收賬款”合并118③賬戶余額：

a、總分類賬戶余額不能表明債權(quán)債務(wù)的具體情況：

若為借方余額，僅表示“債權(quán)大于債務(wù)的差額”；若為貸方余額，僅表示“債務(wù)大于債權(quán)的差額”。

b、明細分類賬戶余額具體反映了企業(yè)與某一單位或個人的債權(quán)、債務(wù)情況：

若為借方余額，表示期末債權(quán)實有數(shù)；若為貸方余額，表示期末債務(wù)實有數(shù)。

c、某一總分類賬戶的所屬全部明細分類賬戶的借方余額合計數(shù)反映債權(quán)總額的結(jié)算；貸方余額合計數(shù)反映債務(wù)總額的結(jié)算。④賬戶的性質(zhì)只能根據(jù)明細分類賬戶的余額判斷。119Eg.應(yīng)收賬款——A公司Dr：2萬

——B公司Dr：4萬

——C公司Cr：5萬120（四）期間賬戶

1、期間收入賬戶

定義：歸集某一會計期間收入

范圍：營業(yè)收入、營業(yè)外收入

結(jié)構(gòu)：見P.93：圖4-15

2、期間費用賬戶

定義：歸集某一會計期間費用

范圍：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用

結(jié)構(gòu)：見P.93：圖4-16

121（五）跨期攤提賬戶

定義：P.93

范圍：待攤費用、預(yù)提費用

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-17（六）成本計算賬戶

定義：P.94

范圍：材料采購、生產(chǎn)成本

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-18122（七）計價對比賬戶

定義：P.94

范圍：本年利潤

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-19（八）財務(wù)成果賬戶

定義：P.95

范圍：本年利潤

結(jié)構(gòu)：P.95：圖4-20123（九）調(diào)整賬戶

定義：P.95

被調(diào)整賬戶：反映經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)調(diào)整賬戶：調(diào)整→實際數(shù)據(jù)1241.抵減賬戶（備抵賬戶）

定義：P.95

→調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額

范圍：累計折舊、利潤分配

結(jié)構(gòu)：P.96：圖4-21eg.固定資產(chǎn)、累計折舊圖4-22eg.本年利潤、利潤分配

注：抵減賬戶余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反1252.附加賬戶

定義：P.95

→調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額范圍：持有至到期投資——利息調(diào)整結(jié)構(gòu)：P.97：圖4-23

注：附加賬戶余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同1263.抵減附加賬戶

定義：P.95當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相反時→

“抵減”當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向一致時→

“附加”

范圍：材料成本差異

結(jié)構(gòu)：

注：①調(diào)整賬戶總是與被調(diào)整賬戶共同存在的；②二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同，結(jié)構(gòu)一致。127會計循環(huán)財務(wù)報告分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（載體：原始憑證）編制記賬憑證登記賬簿復(fù)式記賬法128

第四章會計憑證§1.會計憑證概述一、會計憑證的定義（P.100）

二、會計憑證的作用（P.101）三、會計憑證的種類原始憑證按用途和填制程序記賬憑證129§2.原始憑證一、原始憑證及其種類（一）原始憑證的定義（P.101）（二）原始憑證的種類外來原始憑證——從企業(yè)外部取得按取得來源不同自制原始憑證——企業(yè)內(nèi)部填制

一次憑證：一次填制完成累計憑證：連續(xù)、累計填制記賬編制憑證：根據(jù)賬簿記錄編制匯總原始憑證：原始憑證匯總而成注：累計憑證與匯總原始憑證的區(qū)別130二、原始憑證的填制（一）原始憑證的基本要素（二）原始憑證的填制要求1、符合實際情況（真實可靠）

*遺失：能取得證明——證明——單位負責(zé)人批準(zhǔn)（以證明代原始憑證）不能取得證明——情況說明——·····（以情況說明代原始憑證）2、明確經(jīng)濟責(zé)任*外來原始憑證單位公章個人簽名、簽章證明力明確責(zé)任自制原始憑證經(jīng)辦人簽名、簽章1313．填寫內(nèi)容齊全*銷貨退回業(yè)務(wù)的必備憑證退貨發(fā)票退貨驗收證明===保證貨回到企業(yè)對方收款收據(jù)===保證款退回對方企業(yè)*職工因公出差借款借款時：填制借款單還款時：不得退回原借款單，只能另開收據(jù)或副本4.書寫格式要規(guī)范三、原始憑證的審核（P.107）132§3.記賬憑證一、記賬憑證及其種類（一）記賬憑證的定義（P.108）注：原始憑證與記賬憑證的區(qū)別（P.109）133（二）記賬憑證的種類通用記賬憑證適用：規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量不多特點：所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均填制同一種格式的記賬憑證專用記賬憑證適用：規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量多（大部分企業(yè)采用）

分類

收款憑證：貨幣資金↑；具有固定的借方科目付款憑證：貨幣資金↓；具有固定的貸方科目轉(zhuǎn)賬憑證：其他所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)；無固定的借、貸方

注：①P.112②P.113134二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本要素（P.113）（二）記賬憑證的填制要求（P.113）三、記賬憑證的審核四、會計憑證的傳遞135

第五章會計賬簿§1.會計賬簿概述原始憑證記賬憑證（賬戶）賬簿一、賬簿的定義（P.118）二、設(shè)置和登記賬簿的作用借貸記賬法過賬136三、賬簿的種類

序時賬簿（日記賬）普通日記賬（分類日記賬）特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬按用途分類賬簿（分類賬）

總分類賬簿明細分類賬簿備查賬簿（輔助賬）——不能在上述賬簿中登記的事項（企業(yè)可靈活設(shè)置）按提供指標(biāo)的詳細程度137

訂本式賬簿優(yōu)點：避免賬頁散失或人為抽換賬頁缺點：①不易把握預(yù)留賬頁數(shù)②難以進行記賬分工按形式活頁式賬簿優(yōu)點：①賬頁添加容易②分工記賬缺點：賬頁易于散失或被蓄意抽換卡片式賬簿（同上）138§2.會計賬簿的登記一、會計賬簿的基本要素

封面——標(biāo)明賬簿的名稱扉頁——科目索引；賬簿使用登記表（易于查找，明確責(zé)任）賬頁——主體139二、會計賬簿的設(shè)置與登記（一）序時賬簿的設(shè)置與登記1.設(shè)置*：訂本式；三欄式（P.121：表6-1；表6-2）2.登記要求①登記人員——專職出納人員（注：不得登記除此以外任何賬簿）②登記規(guī)定：a.逐日逐筆順序登記，日清月結(jié)

現(xiàn)金日記賬——與庫存現(xiàn)金核對（每日）銀行存款日記賬——與銀行對賬單核對b.定期與會計人員的現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬核對。140（二）分類賬簿的設(shè)置與登記

1.總分類賬簿的設(shè)置與登記

——“訂本式”——“三欄式”（P.121：表6-3）

2.明細分類賬簿的設(shè)置與登記

——“活頁式”——“三欄式”：只需進行金額核算的明細賬

“數(shù)量金額式：“金額核算+實物核算”