制造費用的核算

制造費用的核算一、制造費用的歸集二、制造費用的分配2021/6/271

一、制造費用的歸集

概念：制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。制造費用明細(xì)項目的設(shè)置：為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費用的核算時，要設(shè)置必要的費用明細(xì)項目。這些費用明細(xì)項目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要，有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費用用途設(shè)置。2021/6/272

制造費用核算使用的會計科目

設(shè)置“制造費用”科目借方登記發(fā)生的制造費用貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用一般情況下，“制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。2021/6/273制造費用明細(xì)賬摘要工資費用辦公費機(jī)物料消耗水電費折舊費運輸費勞動保護(hù)費其他小計分配材料費用240000240000分配工資費用5800058000分配折舊費3780037800分配其他費用480008400020000152000分?jǐn)傔\輸費用80008000分配輔助生產(chǎn)費用2500025000月計5800048000240000840003780080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800單位：元車間：第一車間2x16年8月2021/6/274

在發(fā)生制造費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證、費用分配表，借記“制造費用”科目，貸記有關(guān)科目。月末分配制造費用時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”貸記“制造費用”。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計分配率法分配制造費用的企業(yè)外“制造費用”科目期末一般應(yīng)無余額。2021/6/275二、制造費用的分配在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費用的分配方法主要有實際分配率方式、預(yù)算分配率方式和累計分配率方式等三種。2021/6/276實際分配率法實際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實際制造費用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法2021/6/277CONTENTS生產(chǎn)工時比例法定義生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額)工時為標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費用的一種方法。

計算公式制造費用制造費用總額

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實際制造費用

的制造費用=(或定額)工時×分配率2021/6/278優(yōu)缺點優(yōu)點：資料容易取得，方法比較簡單。

缺點：無論是按實際工時還是按定額工時來分配制造費用，都忽視了各種生產(chǎn)工時每小時制造費用水平的不同。2021/6/279折合工時的計算

因此，在一些機(jī)床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時的折舊、修理、保養(yǎng)等費用或每小時機(jī)加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后，將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準(zhǔn)確。

2021/6/2710例子類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M普通車床10M龍門銑3x7M雙頭塘普通車床5M鉗工立車6M龍門刨10M磨床6M活牛刨小牛頭刨畫線工260溏深孔鉆5M螺旋銑3M65M床臺鉆.....................某重型機(jī)器廠加工臺時折合系數(shù)某重型機(jī)器廠加工臺時折合系數(shù)如下2021/6/2711表6-11生產(chǎn)工時和折合工時表200X年8月

類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)公時折合工時120408001020010002123036010120480386048040320800442080208016051101020203060.5804012060100合計24017702208002570假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下2021/6/2712制造費用分配表產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)比例分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品240804521770106200-25748-32%乙產(chǎn)品22073748800480002574835%合計460154200257015420000根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的“制造費用分配表”如下2021/6/2713從上述分析結(jié)果可以看出，采取生產(chǎn)工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號較多，精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。2021/6/2714練習(xí)一基本生產(chǎn)車間制造費用總額為64000元，實際生產(chǎn)工時為64000小時，其中，甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為42000小時，乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為22000小時，按生產(chǎn)工時分配制造費用。制造費用分配率＝64000÷64000＝1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝42000×1＝42000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝24000×1＝24000(元)2021/6/2715直接人工比例法

定義

直接人工比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。適用范圍

這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時，應(yīng)用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。2021/6/2716聯(lián)合分配法

定義它是根據(jù)制造費用各類費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇不同的合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用分配的方法。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類：一類是與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。前者可按機(jī)器工時或折合工時的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時的比例進(jìn)行分配。2021/6/2717預(yù)算分配率法定義預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標(biāo)準(zhǔn)工時）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。預(yù)算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用”科目中，年末，再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。2021/6/2718計算公式制造費用全年制造費用預(yù)算總額

預(yù)算分配率=——————————————————

全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實際產(chǎn)量制造費用

的制造費用=的定額工時×預(yù)算分配率實際制造費用與按預(yù)算分配率實際制按預(yù)算分配率

計算分配的制造費用的差額=造費用-分配的制造費用

差異額差異額分配率=——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額 配的差異額=率分配的制造費用×分配率2021/6/2719舉例企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為180000元，各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200000小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為13000小時，乙產(chǎn)品實際工時為5500小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122400元，乙產(chǎn)品為53550元。根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:

2021/6/2720

180000

制造費用預(yù)算分配率=———————=0.90

20000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=13000×0.90=11700(元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差異額分配率=————————————————=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)2021/6/2721

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）-2506

－－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）-1094

貸：制造費用 -3600

如果計算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，用藍(lán)字作上述會計分錄。2021/6/2722優(yōu)缺點優(yōu)點：不必每月計算分配率，簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異。

缺點：采用這種方法分配制造費用時，要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準(zhǔn)確性。2021/6/2723練習(xí)二C企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，全年制造費用預(yù)算總額為500000元，甲產(chǎn)品全年定額工時為40000小時，乙產(chǎn)品全年定額工時為60000小時。本年12月份甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時為4000小時，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時為5000小時。年末C企業(yè)全年實際發(fā)生制造費用550450元。本年前11個月份按預(yù)算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為200000元，乙產(chǎn)品為300000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用。（2）編制有關(guān)會計分錄。2021/6/27242021/6/2725（2）編制有關(guān)會計分錄：

a.計算甲、乙產(chǎn)品12月應(yīng)分配的制造費用時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）20000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

25

000

貸：制造費用

45

000

b.

計算甲、乙產(chǎn)品本年應(yīng)分配的差異額時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

-2

200

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

-3

250

貸：制造費用

-5

450

2021/6/2726累計分配率方式定義累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用保留在“制造費用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)，可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。計算公式制造費用累制造費用期初余額+本月發(fā)生的制造費用

計分配率=——————————————

各種產(chǎn)品累計分配標(biāo)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分完工產(chǎn)品的制造費用

配的制造費用=累計分配標(biāo)準(zhǔn)×累計分配率2021/6/2727舉例

某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時為400小時，本月發(fā)生工時1500小時。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時分別為2400小時、1800小時和3250小時。月初制造費用余額為1360元，本月發(fā)生5652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。采用累計分配率法計算分配制造費用時，其計算結(jié)果如下:

1360+5652.50制造費用累=————————————————=0.75

計分配率