財(cái)務(wù)管理課件 項(xiàng)目4 財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目4財(cái)務(wù)控制

目

錄認(rèn)識財(cái)務(wù)控制1責(zé)任中心的劃分與評價(jià)指標(biāo)2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格301認(rèn)識財(cái)務(wù)控制

一、財(cái)務(wù)控制的含義及特征企業(yè)財(cái)務(wù)控制

是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過程。有關(guān)信息特定手段影響調(diào)節(jié)

一、財(cái)務(wù)控制的含義及特征企業(yè)財(cái)務(wù)控制的特征價(jià)值控制綜合控制

財(cái)務(wù)控制對象是以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以價(jià)值管理為特征，決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。

財(cái)務(wù)控制以價(jià)值為手段，可以將不同部門、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來，實(shí)行目標(biāo)控制?，F(xiàn)金流量控制

由于日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過程，因此，控制現(xiàn)金流量成為日常財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)控制的種類按財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容劃分按財(cái)務(wù)控制的時(shí)序劃分按控制的主體分類按財(cái)務(wù)控制的功能劃分按控制的依據(jù)分類按控制的對象分類按控制的手段分類

三、財(cái)務(wù)控制的原則財(cái)務(wù)控制原則經(jīng)濟(jì)原則目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則例外管理原則02責(zé)任中心的劃分與評價(jià)指標(biāo)責(zé)任中心

是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。

經(jīng)理凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)能夠單獨(dú)進(jìn)行業(yè)績考核的內(nèi)部單位，無論大小都可成為責(zé)任中心。劃分責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)按責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)不同分為成本中心利潤中心投資中心

一、成本中心成本中心

成本中心是對費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，對成本加以控制、考核的責(zé)任單位，也就是對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的單位。

(一)成本中心的含義

(二)成本中心的類型廣義成本中心的類型技術(shù)性成本中心酌量性成本中心

技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。

酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

一、成本中心

(二)成本中心的類型狹義成本中心的類型將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心復(fù)合成本中心

是指沒有下屬的成本中心，它是屬于較低層次的成本中心。

是指有若干個(gè)下屬成本中心，它是屬于較高層次的成本中心。

一、成本中心

由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和。基本成本中心的責(zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本中心的責(zé)任成本，也包括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業(yè)的總成本。

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本

一、成本中心

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本可控成本

是指責(zé)任單位在特定時(shí)期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。

一、成本中心

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本可控成本必須具備的條件責(zé)任中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行的計(jì)量責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實(shí)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制

一、成本中心

1.成本的可控性總是與特定責(zé)任中心相關(guān)，與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本

一、成本中心

2.成本的可控性要聯(lián)系時(shí)間范圍考慮。在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控的，一旦消耗或支付就不在可控了。

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本

一、成本中心

3.成本的可控性與成本性態(tài)和成本可辨認(rèn)性的關(guān)系。一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。直接成本大都是可控成本，間接成本大都是不可控成本。但實(shí)際上也并不如此，需要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。

(三)成本中心的責(zé)任成本與可控成本

一、成本中心

作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必然會(huì)同時(shí)面對責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩個(gè)問題，承擔(dān)責(zé)任成本還必須了解這兩個(gè)成本的區(qū)別與聯(lián)系。

(三)成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別成本歸集的對象不同遵循的原則不同核算的內(nèi)容不同核算的目的不同

一、成本中心

由于成本中心只對成本負(fù)責(zé)，對其評價(jià)和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，即通過各責(zé)任成本中心的實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評價(jià)各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心的評價(jià)指標(biāo)包括：責(zé)任成本變動(dòng)額和責(zé)任成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，計(jì)算公式是：

(四)成本中心的評價(jià)指標(biāo)責(zé)任成本變動(dòng)額＝實(shí)際責(zé)任成本－預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率＝責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本×100%

一、成本中心

【例10-1】某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為4000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量5000件，單位成本95元。

(四)成本中心的評價(jià)指標(biāo)要求：計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。解：成本變動(dòng)額＝95×5000－100×5000＝-25000(元)

成本變動(dòng)率＝-25000/(100×5000)＝-5%

一、成本中心

成本中心通過編制責(zé)任報(bào)告，以反映、考核和評價(jià)責(zé)任中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況。

(五)成本中心責(zé)任報(bào)告成本中心責(zé)任報(bào)告

是以實(shí)際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報(bào)告。

一、成本中心

【例4-2】表4-2是某成本中心責(zé)任報(bào)告。表4—2

A分廠成本業(yè)績報(bào)告單位：元項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異A分廠可控成本：

直接材料55000052000030000（F）直接人工60000650005000（U）制造費(fèi)用40000460006000（U）A分廠可控成本合計(jì)65000063100019000（F）廠部可控費(fèi)用：

管理人員薪金9000170008000（U）折舊費(fèi)用60006000

其他費(fèi)用700090002000（U）廠部可控費(fèi)用合計(jì)220003200010000（U）A分廠責(zé)任成本合計(jì)6720006630009000（F）

(五)成本中心責(zé)任報(bào)告

一、成本中心

表4－2可知，該成本中心實(shí)際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成本減少9000元，表明責(zé)任成本控制有初步成效。

(五)成本中心責(zé)任報(bào)告

一、成本中心利潤中心

是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大。

(一)利潤中心的含義

二、利潤中心

(二)利潤中心類型

利潤中心類型自然利潤中心人為利潤中心

自然利潤中心是指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。

人為利潤中心是不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤中心。

二、利潤中心

(三)利潤中心成本的計(jì)算

利潤中心成本計(jì)算自然利潤中心人為利潤中心

利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?/p>

利潤中心的考核指標(biāo)為利潤，通過比較一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤，可以評價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤中心的利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。（1）當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額，計(jì)算公式如下：

(三)利潤中心的評價(jià)指標(biāo)

利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝利潤中心銷售收入總額－可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）

二、利潤中心

當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額、利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額、利潤中心可控利潤總額，計(jì)算公式如下：

(三)利潤中心的評價(jià)指標(biāo)

利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝利潤中心銷售收入總額－利潤中心變動(dòng)成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額－利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤中心可控利潤總額＝利潤中心責(zé)任人可控利潤總額－責(zé)任人不可控固定成本總額公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

二、利潤中心

【例4-3】某企業(yè)的第二車間是一個(gè)人為利潤中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500000元，變動(dòng)成本為300000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60000元。要求：計(jì)算計(jì)算該利潤中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評價(jià)該利潤中心的利潤完成情況。

(三)利潤中心的評價(jià)指標(biāo)

利潤中心邊際貢獻(xiàn)＝500000300000＝200000（元）利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤＝50000030000040000＝160000（元）利潤中心可控利潤＝5000003000004000060000＝100000（元）

二、利潤中心

利潤中心通過編制責(zé)任報(bào)告，可以集中反映利潤預(yù)算的完成情況，并對其產(chǎn)生的差異的原因進(jìn)行具體分析。

(四)利潤中心責(zé)任報(bào)告

二、利潤中心

【例4-4】表4-3是某企業(yè)利潤中心責(zé)任報(bào)告。

表4-3某利潤中心責(zé)任報(bào)告單位：萬元項(xiàng)目

實(shí)際

預(yù)算

差異銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售成本變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)固定成本直接發(fā)生的固定成本上級分配的固定成本固定成本合計(jì)營業(yè)利潤250154341886216.41329.432.6

24014835183571613.529.527.5＋10＋6－1＋5＋5＋0.4－0.5－0.1＋5.1

(四)利潤中心責(zé)任報(bào)告

二、利潤中心

由表中計(jì)算可知，該利潤中心的實(shí)際利潤超額完成預(yù)算5.1萬元，如果剔除上級分配來的固定成本這一因素，利潤超額完成4.6萬元。

(四)利潤中心責(zé)任報(bào)告

二、利潤中心

投資中心

是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。

(一)投資中心的含義

三、投資中心

利潤中心沒有投資決策權(quán)，需要在企業(yè)確定投資方向后組織具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且具有投資決策權(quán)，能夠相對獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購置或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心與利潤中心的主要區(qū)別

(一)投資中心的含義

三、投資中心

投資中心評價(jià)與考核的內(nèi)容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報(bào)酬率和剩余收益。

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

三、投資中心

1.投資報(bào)酬率

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

其計(jì)算公式為：投資報(bào)酬率＝凈利潤(或營業(yè)利潤)/投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))×100%投資報(bào)酬率

是投資中心所獲得的利潤占投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。

三、投資中心

1.投資報(bào)酬率

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

投資報(bào)酬率指標(biāo)可分解為：投資報(bào)酬率＝投資(或經(jīng)營資產(chǎn))周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率

上述公式中，投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))應(yīng)按平均投資額(或平均經(jīng)營資產(chǎn))計(jì)算。投資報(bào)酬率是個(gè)相對數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值越大越好。

三、投資中心

2.剩余收益

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

剩余收益＝利潤－投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率剩余收益＝投資額(投資利潤率－預(yù)期最低投資報(bào)酬率)剩余收益

是指投資中心獲得的利潤扣減投資額按預(yù)期最低投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。

其計(jì)算公式為：

三、投資中心

2.剩余收益

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤率大于預(yù)期最低投資報(bào)酬率，即剩余收益大于零，該項(xiàng)投資項(xiàng)目就是可行的。剩余收益是個(gè)絕對數(shù)正指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)越大，說明投資效果越好。

三、投資中心

【例4-5】某企業(yè)有若干個(gè)投資中心，平均投資報(bào)酬率為15%，其中甲投資中心的投資報(bào)酬率為20%，該中心的經(jīng)營資產(chǎn)平均余額為150萬元。預(yù)算期甲投資中心有一追加投資的機(jī)會(huì)，投資額為100萬元，預(yù)計(jì)利潤為16萬元。投資報(bào)酬率為16%。要求：

(1)假定預(yù)算期甲投資中心接受了上述投資項(xiàng)目，分別用投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)來評價(jià)考核甲投資中心追加投資后的工作業(yè)績。

(2)分別從整個(gè)企業(yè)和甲投資中心的角度，說明是否應(yīng)當(dāng)接受這一追加投資項(xiàng)目。

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)2.剩余收益

三、投資中心

2.剩余收益

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)

解：(1)甲投資中心接受投資后的評價(jià)指標(biāo)分別為：投資報(bào)酬率＝(150×20%＋16)/(150＋100)＝18.40%

剩余收益＝16－100×15%＝1(萬元)

從投資報(bào)酬率指標(biāo)看，甲投資中心接受投資后的投資報(bào)酬率為18.40%，低于該中心原有的投資報(bào)酬率20%，追加投資使甲投資中心的投資報(bào)酬率指標(biāo)降低了。從剩余收益指標(biāo)看，甲投資中心接受投資后可增加剩余收益1萬元，大于零，表明追加投資使甲投資中心有行。

三、投資中心

解：(2)如果從整個(gè)企業(yè)的角度看，該追加投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為16%，高于企業(yè)的投資報(bào)酬率15%；剩余收益為1萬元，大于零。結(jié)論是：無論從哪個(gè)指標(biāo)看，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受該項(xiàng)追加投資。

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)2.剩余收益

三、投資中心

如果從甲投資中心看，該追加投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為16%，低于該中心的投資報(bào)酬率20%，若僅用這個(gè)指標(biāo)來考核投資中心的業(yè)績，則甲投資中心不會(huì)接受這項(xiàng)追加投資(因?yàn)檫@將導(dǎo)致甲投資中心的投資報(bào)酬率指標(biāo)由20%降低為18.40%)；但若以剩余收益指標(biāo)來考核投資中心的業(yè)績，則甲投資中心會(huì)因?yàn)槭Ｓ嗍找嬖黾恿?萬元，而愿意接受該項(xiàng)追加投資。

(二)投資中心的評價(jià)指標(biāo)2.剩余收益

三、投資中心

投資中心責(zé)任報(bào)告的結(jié)構(gòu)與成本中心和利潤中心類似。通過編制投資中心責(zé)任報(bào)告，可以反映該投資中心投資業(yè)績的具體情況。表4-4是某投資中心責(zé)任報(bào)告。

(三)投資中心責(zé)任報(bào)告

三、投資中心

表4-4某投資中心責(zé)任報(bào)告單位：萬元項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異營業(yè)利潤(1)平均經(jīng)營資產(chǎn)(2)投資報(bào)酬率(3)＝(1)/(2)按最低投資報(bào)酬率15%計(jì)算的投資報(bào)酬(4)＝(2)×15%剩余收益(5)＝(1)－(4)600300020%

450150450250018%

37575＋150＋500＋2%＋75＋75由表4－4中計(jì)算可知，該投資中心的投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)都超額完成了預(yù)算，表明該投資中心投資業(yè)績比較好。成了預(yù)算，表明給投資中心投資業(yè)績比較好。

(三)投資中心責(zé)任報(bào)告

三、投資中心03內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位，既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立開展各自的活動(dòng)，它們經(jīng)常相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，為了正確評價(jià)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績，明確區(qū)分各自的