中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.【單選題】2021年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：2021年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。甲公司2021年年初遞延（江南博哥）所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2021年的所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。A.52．5B.55C.57．5D.60正確答案：B參考解析：本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5／25％=20(萬(wàn)元)，所以本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)納稅調(diào)減20萬(wàn)元，即甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25％=50(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司2021年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用55貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅50

遞延所得稅負(fù)債51.【單選題】2021年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：2021年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。甲公司2021年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2021年的所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。A.52．5B.55C.57．5D.60正確答案：B參考解析：本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5／25％=20(萬(wàn)元)，所以本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)納稅調(diào)減20萬(wàn)元，即甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25％=50(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司2021年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用55貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅50

遞延所得稅負(fù)債52.【單選題】甲公司2021年度投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升1000萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升2000萬(wàn)元，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升3000萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司當(dāng)年應(yīng)交所得稅為1500萬(wàn)元，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。不考慮其他因素，則甲公司2021年度利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”為()萬(wàn)元。A.2250B.1500C.3000D.0正確答案：A參考解析：投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響損益，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)其他綜合收益，所以應(yīng)確認(rèn)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債=(1000+2000)×25％=750(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=1500+750=2250(萬(wàn)元)。3.【單選題】2020年甲公司適用的所得稅稅率為25％，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額10萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為580萬(wàn)元，以前年度未彌補(bǔ)虧損180萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降100萬(wàn)元，超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，超標(biāo)廣告費(fèi)40萬(wàn)元。從2021年開(kāi)始甲公司適用的所得稅稅率為15％。則2020年度甲公司所得稅費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)()萬(wàn)元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正確答案：A參考解析：應(yīng)交所得稅=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)年發(fā)生額=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年發(fā)生額=10÷25％×15％-10=-4(萬(wàn)元)。所得稅費(fèi)用=137．5+54-4=187．5(萬(wàn)元)。3.【單選題】2020年甲公司適用的所得稅稅率為25％，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額10萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為580萬(wàn)元，以前年度未彌補(bǔ)虧損180萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降100萬(wàn)元，超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，超標(biāo)廣告費(fèi)40萬(wàn)元。從2021年開(kāi)始甲公司適用的所得稅稅率為15％。則2020年度甲公司所得稅費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)()萬(wàn)元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正確答案：A參考解析：應(yīng)交所得稅=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)年發(fā)生額=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年發(fā)生額=10÷25％×15％-10=-4(萬(wàn)元)。所得稅費(fèi)用=137．5+54-4=187．5(萬(wàn)元)。4.【單選題】甲公司擁有乙公司80％有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2021年9月甲公司以400萬(wàn)元（不含增值稅稅額）的價(jià)格將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為250萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。至2021年12月31日，乙公司對(duì)外銷售該批商品的40％。假定涉及的商品未發(fā)生減值，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為15％。且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化，稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2021年12月31日合并報(bào)表中上述存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。A.9B.13．5C.37．5D.22．5正確答案：B參考解析：合并報(bào)表中存貨的成本為內(nèi)部交易時(shí)的成本250萬(wàn)元，本期對(duì)外銷售40％，剩余部分存貨在合并報(bào)表中的成本為150萬(wàn)元(250×60％)，計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬(wàn)元(400×60％)，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為90萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=90×15％=13．5(萬(wàn)元)。12.【多選題】甲公司適用所得稅稅率為15％，其2021年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的債權(quán)投資，期末公允價(jià)值大于取得成本200萬(wàn)元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元（采用總額法核算），稅法規(guī)定將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司2021年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元。假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額為零。未來(lái)期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2021年所得稅的處理中。正確的有()。A.所得稅費(fèi)用為780萬(wàn)元B.應(yīng)交所得稅為780萬(wàn)元C.遞延所得稅負(fù)債為30萬(wàn)元D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：A,C參考解析：2021年年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=200×15％=30(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×15％=240(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×15％=1020(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；所得稅費(fèi)用的金額=1020-240=780(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。19.【計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2023年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：資料一：1月1日，甲公司以2000萬(wàn)元取得乙公司2％股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2023年12月31日，該投資公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。資料二：甲公司2023年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2023年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的100％加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的200％予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。資料三：甲公司2023年利潤(rùn)總額為2545萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2023年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。要求：(1)根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2023年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。(2)計(jì)算甲公司2023年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2023年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)資料一，2023年12月31日甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(2100-2000)×25％=25(萬(wàn)元)。理由：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異且符合確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資料二，2023年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600／5×6／12=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×200％=1080(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1080-540=540(萬(wàn)元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)?！咎崾尽吭摾碛煽梢钥紤]背記，經(jīng)?？?。(2)2023年度應(yīng)納稅所得額=2545（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-100(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益)-400×100％(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除，費(fèi)用化的部分已經(jīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以調(diào)減100％)-600／5×6／12×100％(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)=1985(萬(wàn)元)，【提示】甲公司2023年度應(yīng)交所得稅=1985×25％=496.25(萬(wàn)元)。2023年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=496.25+25=521.25(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用521.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅496.25

遞延所得稅負(fù)債2523.【綜合題】甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。資料三：2×19年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100％有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：(1)計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額。(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。參考解析：(1)2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元)；2×19年度應(yīng)交所得稅=10000×25％=2500(萬(wàn)元)。(2)資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5